企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

葛萍

摘要：現(xiàn)今各國為了支持創(chuàng)新技術(shù)的發(fā)展，紛紛出臺(tái)了一系列的支持政策，其中稅收政策的支持力度尤為明顯。在我國新的企業(yè)所得稅法也根據(jù)社會(huì)的需要進(jìn)行了不斷調(diào)整，對(duì)高科技企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了一定的稅務(wù)支持，在所得稅前采取了加計(jì)扣除的方法，促進(jìn)企業(yè)研發(fā)。本文通過分析國家稅法對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)新要求，探討企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅務(wù)處理和準(zhǔn)確處理研發(fā)費(fèi)用的策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè)研發(fā)費(fèi) 加計(jì)扣除 會(huì)計(jì)處理

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用主要是指企業(yè)在日常的生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)中，用于產(chǎn)品或者技術(shù)研發(fā)的各項(xiàng)投入費(fèi)用，如設(shè)備配置的費(fèi)用、人力資源的工資補(bǔ)貼費(fèi)用、高科技企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)所投入的燃料和材料費(fèi)用等。國家于2004年取消了企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的審批政策，而采用了備案制管理的方法，這種會(huì)計(jì)處理的方法雖然在一定程度上減輕了企業(yè)的壓力，但是又無形的增加了企業(yè)的會(huì)計(jì)處理風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須承擔(dān)備案資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，因此對(duì)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的要求更加嚴(yán)格，企業(yè)必須在掌握國家稅務(wù)政策的標(biāo)準(zhǔn)下，采取有效的手段進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理。

一、稅務(wù)政策基礎(chǔ)

國家為了積極的促進(jìn)高科技企業(yè)的各項(xiàng)事務(wù)研發(fā)的積極性，保障企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的合理性，制定了許多有利于企業(yè)研發(fā)發(fā)展的支持政策，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，以下簡稱《企業(yè)所得稅法》以及《中華人民共和國所得稅法實(shí)施條例》中都對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除稅務(wù)進(jìn)行了明確的規(guī)定?？偨Y(jié)來看：

高科技企業(yè)為了有效的進(jìn)行新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品的研發(fā)而投入的資金，在沒有形成無形資產(chǎn)時(shí)將其計(jì)入到當(dāng)期的損益處理中，可以根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，在按照實(shí)際扣除所得稅的基礎(chǔ)之前，根據(jù)費(fèi)用投入的50%進(jìn)行加計(jì)扣除，也就是說企業(yè)當(dāng)期的總研發(fā)費(fèi)用在稅前可以扣除該費(fèi)用的150%。

高科技企業(yè)在進(jìn)行新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品研發(fā)時(shí)，所投入的研發(fā)費(fèi)用，在形成無形資產(chǎn)之后，將其歸納于資本化支出，要將其計(jì)入到無形資產(chǎn)的初始記賬成本中，并在規(guī)定的攤銷期限內(nèi)，從企業(yè)無形資產(chǎn)開始被使用的當(dāng)月算起，可以根據(jù)無形資產(chǎn)的150%根據(jù)研發(fā)產(chǎn)品的使用壽命進(jìn)行費(fèi)用攤銷。

具體的加計(jì)扣除的比例，就是當(dāng)科研企業(yè)在進(jìn)行新技術(shù)、新產(chǎn)品研究時(shí)，所發(fā)生的一切用于研發(fā)的成本費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行加計(jì)扣除，按照無形資本150%進(jìn)行分期攤銷，對(duì)于不符合資本化條件的可以直接計(jì)入到損益中，根據(jù)規(guī)定對(duì)這一部分進(jìn)行100%扣除之后，允許當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)的所得稅前進(jìn)行加計(jì)扣除。

二、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除會(huì)計(jì)處理需注意的問題和處理事項(xiàng)

（一）加計(jì)扣除需注意的問題

在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)不反應(yīng)加計(jì)扣除，而在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)采用調(diào)整扣除。根據(jù)企業(yè)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，需要將構(gòu)成無形資產(chǎn)的全部研發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)入到企業(yè)的無形資產(chǎn)中，并在規(guī)定的使用壽命期限內(nèi)進(jìn)行平均攤銷，在納稅申報(bào)時(shí)，會(huì)按照攤銷額的50%在稅前進(jìn)行加計(jì)扣除，在稅額申報(bào)時(shí)享受所得稅額的優(yōu)惠。例如某企業(yè)某年發(fā)生材料費(fèi)210萬元，人工費(fèi)50萬元，其他無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用30萬元，研發(fā)項(xiàng)目使用壽命為1年，根據(jù)《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤為600萬元，企業(yè)所得稅的稅率為25%。企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷作如下處理：借：制造費(fèi)用30萬；貸：累計(jì)攤銷30萬；企業(yè)應(yīng)納稅的所得額=600萬-30萬×50%=585萬元；企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅額-585萬×25%=146.25萬元。會(huì)計(jì)處理：借：所得稅費(fèi)用1462500；貸：應(yīng)交稅費(fèi)1462500。

這種會(huì)計(jì)處理的方式看似準(zhǔn)確，但是并不符合《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-所得稅》的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)的技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目可以享受成本支出在發(fā)生年度進(jìn)行加計(jì)扣除的政策，其計(jì)稅的基礎(chǔ)實(shí)際上和企業(yè)賬面的價(jià)值存在差異性，當(dāng)應(yīng)納稅發(fā)生暫時(shí)的差異時(shí)，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求將其確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，并在未來會(huì)計(jì)處理中確認(rèn)此項(xiàng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債的實(shí)際賬面價(jià)值變化。

（二）加計(jì)扣除需注意的處理事項(xiàng)

1、加計(jì)扣除要事先進(jìn)行備案

企業(yè)加計(jì)扣除事項(xiàng)應(yīng)該事先備案，納稅人要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)材料，提出備案的申請(qǐng)，具體的流程是：首先企業(yè)要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)要在30個(gè)工作日內(nèi)編發(fā)《企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書》或者《商情政府科技部門出具鑒定意見通知書》，并傳達(dá)給企業(yè)，企業(yè)收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)編發(fā)的通知書，要在五個(gè)工作日內(nèi)，到稅務(wù)征管所屬對(duì)應(yīng)同級(jí)政府科技部門辦理鑒定，索取鑒定意見書，然后在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度匯算清繳的資料。

2、加計(jì)扣除可與其它稅收優(yōu)惠政策共同使用

企業(yè)的所得稅中除了可以使用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策之外，還設(shè)置了一些有利于高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策。如應(yīng)納所得稅額抵扣稅、減計(jì)收入、加速折舊等一系列的優(yōu)惠政策等，企業(yè)可以享受其中一項(xiàng)或者多項(xiàng)優(yōu)惠政策的共同使用，會(huì)計(jì)在進(jìn)行加計(jì)扣除稅額處理時(shí)可以和其它專項(xiàng)的優(yōu)惠政策共同進(jìn)行。

（三）加計(jì)扣除稅務(wù)處理對(duì)策

1、明確對(duì)新的產(chǎn)品或技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目的備案

企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的備案文件要交由企業(yè)董事會(huì)進(jìn)行確立，在備案文件中要明確記錄研發(fā)項(xiàng)目的名稱、內(nèi)容和負(fù)責(zé)人員名單以及研發(fā)經(jīng)費(fèi)等各項(xiàng)研發(fā)要素，為企業(yè)財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)核算提供計(jì)算依據(jù)。

2、確定多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的不同分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)

根據(jù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅務(wù)處理要求，凡是出現(xiàn)多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目共同進(jìn)行的情況時(shí)，企業(yè)必須對(duì)內(nèi)部各個(gè)研發(fā)的項(xiàng)目的費(fèi)用支出進(jìn)行分?jǐn)?，使其做到有章可循，所以高科技企業(yè)必須建立多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，使研發(fā)費(fèi)用的使用效率提升。

三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除會(huì)計(jì)處理

（一）未形成無形資產(chǎn)時(shí)

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用還沒有形成無形資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，可以將其計(jì)入到當(dāng)期的損益部分中，按規(guī)定進(jìn)行100%的扣除的基礎(chǔ)上，在計(jì)算企業(yè)實(shí)際納稅的稅額時(shí)，在根據(jù)研發(fā)費(fèi)用的50%進(jìn)行加計(jì)扣除。例如：某公司2014年自主研發(fā)的一項(xiàng)技術(shù)的研發(fā)費(fèi)用的支出合計(jì)為100萬元，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行核算的企業(yè)總利潤為500萬元，假設(shè)該企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅的要求標(biāo)準(zhǔn)沒有進(jìn)行其它稅務(wù)事項(xiàng)的調(diào)整。那么該企業(yè)根據(jù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理之后，該企業(yè)的實(shí)際納稅額應(yīng)為：

實(shí)際納稅的所得額=500-100×50%=450萬元

實(shí)際納稅所得的稅額=450×25%=112.5萬元

（二）已形成無形資產(chǎn)后

當(dāng)高科技企業(yè)用于產(chǎn)品或技術(shù)研發(fā)的投入資金形成無形資產(chǎn)時(shí)，，此時(shí)企業(yè)內(nèi)部投入的研發(fā)費(fèi)用就已經(jīng)計(jì)入到資本化的支出之中，然后會(huì)計(jì)人員將其計(jì)入到無形資產(chǎn)的初始記賬成本中，從企業(yè)無形資產(chǎn)開始被使用的當(dāng)月算起，在規(guī)定的攤銷年限之內(nèi)，可以根據(jù)無形資產(chǎn)的150%根據(jù)研發(fā)產(chǎn)品的使用壽命進(jìn)行費(fèi)用攤銷。形成無形資產(chǎn)后的會(huì)計(jì)稅務(wù)處理的加計(jì)扣除方法主要有兩種形式：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用構(gòu)成的無形資產(chǎn)全部總額都要計(jì)入到企業(yè)的無形資產(chǎn)中，并在規(guī)定的年限內(nèi)根據(jù)研發(fā)產(chǎn)品的使用壽命進(jìn)行攤銷，并對(duì)所有研發(fā)費(fèi)用的無形資產(chǎn)進(jìn)行歸集，等到稅額申報(bào)時(shí)，可以根據(jù)規(guī)定年限內(nèi)的攤銷額進(jìn)行50%的稅前研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除。例如：某公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用的支出資本為350萬元，并已經(jīng)形成無形資本，假設(shè)該公司研發(fā)的技術(shù)使用的壽命為20年，那么假設(shè)該公司2014年的總利潤額為800萬元，且根據(jù)稅法規(guī)定沒有其它事項(xiàng)的調(diào)整，那么該公司的會(huì)計(jì)處理實(shí)施方法是：2013年年底該技術(shù)研發(fā)完成，并形成企業(yè)的無形資產(chǎn)，進(jìn)行轉(zhuǎn)賬記入。從2014年起，企業(yè)無形資產(chǎn)的年限資本攤銷的會(huì)計(jì)處理為：借：技術(shù)研發(fā)費(fèi)用15（350/20）；接下來記錄的是，貸：企業(yè)研發(fā)費(fèi)用累計(jì)攤銷為15；會(huì)計(jì)計(jì)算該企業(yè)2014年的實(shí)際納稅的所得額和實(shí)際納稅所得的稅額分別為：實(shí)際納稅的所得額=800-15×50%=725萬元；實(shí)際納稅所得的稅額=725×25%=181.25萬元。

四、結(jié)束語

總結(jié)來看，高科技企業(yè)采用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅務(wù)處理方式是保障企業(yè)研發(fā)費(fèi)用支撐、發(fā)展國家科技創(chuàng)新策略的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)該在充分了解國家研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的前提下，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的高效性，為企業(yè)核心競爭力的提升和未來的運(yùn)營發(fā)展提供強(qiáng)大的資金支持。

參考文獻(xiàn)：

[1]丁國衛(wèi).研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策變化解析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2015

[2]劉小燕.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策探討[J].財(cái)經(jīng)界，2014

[3]高曉雨.關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理問題的探討[J].中外企業(yè)家，2012

[4]李毅南.新準(zhǔn)則下研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)處理問題淺析[J].中小企業(yè)管理與科技，2010