天津自貿(mào)區(qū)稅收政策研究

張丹

摘 要 天津自貿(mào)區(qū)作為環(huán)渤海地區(qū)的重要交通樞紐，要在上海自貿(mào)區(qū)形成的“可復(fù)制、可推廣”的基礎(chǔ)上，借鑒各國自貿(mào)區(qū)在稅收政策上的成功經(jīng)驗(yàn)，為我國自貿(mào)區(qū)的稅收政策的建設(shè)上積累寶貴經(jīng)驗(yàn)。

關(guān)鍵字：天津自貿(mào)區(qū)；稅收優(yōu)惠政策

一、國際上自貿(mào)區(qū)的界定與類型

自貿(mào)區(qū)指區(qū)內(nèi)消除傳統(tǒng)貿(mào)易壁壘，放松管制、增進(jìn)效率、提高自由化程度與開放程度，以吸引商業(yè)主體與外國投資者的特殊區(qū)域。自貿(mào)區(qū)主要包括保稅倉庫、保稅區(qū)、自由港、轉(zhuǎn)口集散、出口加工、貿(mào)工型、商業(yè)零售、離岸金融型等幾類。作為一種商業(yè)開放模式，自貿(mào)區(qū)不斷適應(yīng)著國際化的發(fā)展。

二、世界主要自貿(mào)區(qū)的稅收政策建設(shè)

（一）自貿(mào)區(qū)稅制設(shè)置的一般原理

第一、稅收政策與該國的經(jīng)濟(jì)狀況與自貿(mào)區(qū)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)相關(guān)。發(fā)達(dá)國家的市場經(jīng)濟(jì)制度趨于成熟，對(duì)外資的依賴性較弱，因此稅收優(yōu)惠政策較少，主要以信息、咨詢服務(wù)、補(bǔ)貼等為主。而發(fā)展中國家的市場經(jīng)濟(jì)不成熟，主要在于吸引外資，因此需要稅收優(yōu)惠政策的刺激。第二、稅收優(yōu)惠政策的制定需與自貿(mào)區(qū)的功能相配套。自貿(mào)區(qū)的功能定位、類型不同，相應(yīng)的稅收政策也不同，只有政策與功能相匹配，才能更好的發(fā)揮自貿(mào)區(qū)的作用。

（二）典型自貿(mào)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策的制定

1、美國自貿(mào)區(qū)稅制特色。美國自貿(mào)區(qū)稅制特色為倒置關(guān)稅政策，即原料關(guān)稅高于成品關(guān)稅，企業(yè)可自由選擇是支付原料的稅率還是成品的稅率，由此可以選擇稅率低的支付。“倒置關(guān)稅”最大的受益方為區(qū)內(nèi)的汽車、石油、制藥、紡織品等制造業(yè)。比如汽車零部件的進(jìn)口稅率高于成品汽車，廠商可以利用倒置關(guān)稅的優(yōu)惠，在貿(mào)易區(qū)內(nèi)將將零部件組裝成汽車后，只需支付2.5%的關(guān)稅就可以了。

2、日本自貿(mào)區(qū)的稅制特色。日本的稅制是由中央、都道府縣、市町村三級(jí)政府且均以直接稅為主的稅制體系。企業(yè)所得稅實(shí)行中央和地方共享，地方政府負(fù)責(zé)對(duì)投資資本金的減稅，而中央政府則對(duì)折舊減稅。國稅主要有1、所得稅減免制度，10年內(nèi)享受所得稅減免35%；2、投資稅的減免，可以將新投資設(shè)備購置資金的一定比例（8%-15%）從所得稅中扣除；3、特別折舊免稅，可享受按新增設(shè)備購置金額的一定比例最高可達(dá)50%的折舊免稅。地稅主要對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)與固定資產(chǎn)給予5年內(nèi)的免稅期。

3.韓國自貿(mào)區(qū)的稅制特色。韓國自貿(mào)區(qū)的稅制特色在于其重點(diǎn)發(fā)展尖端技術(shù)，并以高科技產(chǎn)業(yè)支援服務(wù)業(yè)。韓國的稅制體系由國稅、省稅、市縣稅三者構(gòu)成。對(duì)于投資IT、物流、生物科技的外商企業(yè)，在所得稅上給予七免三減半的稅收優(yōu)惠。對(duì)投資尖端技術(shù)行業(yè)、產(chǎn)業(yè)支援服務(wù)業(yè)的外商給予企業(yè)所得稅三免兩減半的優(yōu)惠，同時(shí)給予一定的租金減免。

三、天津自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策建議

天津自貿(mào)區(qū)承擔(dān)著帶動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重任。上海自貿(mào)區(qū)主要為形成可推廣，可復(fù)制的制度創(chuàng)新而非政策優(yōu)惠，以防形成“政策洼地”。但我認(rèn)為天津自貿(mào)區(qū)應(yīng)在不影響稅收收入與利潤轉(zhuǎn)移與稅基侵蝕的基礎(chǔ)上提供更多稅收優(yōu)惠，以吸引外資。天津自貿(mào)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策建議：

（一）清晰界定事權(quán)，簡化自貿(mào)區(qū)的稅收名目

在自貿(mào)區(qū)國家戰(zhàn)略實(shí)施背景下，地方政府需要承擔(dān)更多的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公共服務(wù)的支出責(zé)任，因此，需要重新界定中央和地方的事權(quán)范圍，建立科學(xué)的稅收共享機(jī)制，以增強(qiáng)地方政府承擔(dān)與事權(quán)相適應(yīng)責(zé)任的能力。同時(shí)，各國自貿(mào)區(qū)都向著簡化稅目、降低稅率的方向來發(fā)展。天津自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策欠缺規(guī)范，存在著“多、亂、雜”現(xiàn)象，因此需明確稅收的征收范圍，簡化稅收名目，降低稅收遵從成本。

（二）稅收優(yōu)惠政策服務(wù)于天津自貿(mào)區(qū)功能定位

1、擴(kuò)大15%企業(yè)所得稅率范圍。天津自貿(mào)區(qū)處于剛起步，有必要對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)設(shè)定15%的企業(yè)所得稅，或者在所得稅額中進(jìn)行一定比例的抵免。同時(shí)，物流業(yè)是自貿(mào)區(qū)的一大核心產(chǎn)業(yè)，在“營改增”后，物流業(yè)存在稅負(fù)上升的情況，應(yīng)將物流業(yè)也納入15%企業(yè)所得稅的范圍，降低其企業(yè)稅負(fù)，通過物流業(yè)的促進(jìn)來提升我國貿(mào)易的發(fā)展。

2、以產(chǎn)業(yè)為導(dǎo)向來制定稅收的優(yōu)惠政策。天津自貿(mào)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策要以產(chǎn)業(yè)為導(dǎo)向，對(duì)新興戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)加大稅收優(yōu)惠比重，加大高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的扣除比例，可運(yùn)用費(fèi)用扣除、稅收減免、投資抵免、延期納稅、稅額豁免、加速折舊等優(yōu)惠制度，在直接與間接優(yōu)惠相結(jié)合的方式對(duì)高新技術(shù)行業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠，發(fā)揮好稅收優(yōu)惠對(duì)產(chǎn)業(yè)調(diào)節(jié)的功能。

（三）推進(jìn)金融業(yè)改革，提升金融業(yè)的國際競爭力

高端金融服務(wù)業(yè)是自貿(mào)區(qū)的重點(diǎn)發(fā)展行業(yè)，但因?yàn)槠涓母锎嬖谌缍惢y以準(zhǔn)確計(jì)量，稅率、征納方式等難以確定等困難，導(dǎo)致金融業(yè)營改增還未完成。我國可借鑒國外金融業(yè)增值稅的政策，在短期內(nèi)，實(shí)行歐盟的“基本免稅法”，對(duì)顯性收入征稅（進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣）、隱性收入免稅（進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣）和出口金融服務(wù)零稅率（進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣）。這樣，一方面可以克服營業(yè)稅的缺陷，又可以避免稅基侵蝕和征納成本的升高。

（四）重點(diǎn)發(fā)展特色產(chǎn)業(yè)——融資租賃

融資租賃是天津東疆港的特色產(chǎn)業(yè)，但稅收優(yōu)惠主要集中在事后，多為直接優(yōu)惠，優(yōu)惠幅度小。租賃稅率差別論認(rèn)為要刺激一國融資租賃的發(fā)展需制定優(yōu)惠的稅收政策，特別是直接稅與間接稅相結(jié)合，通過折舊與所得稅來使租賃雙方獲得更多的稅收利益，從而達(dá)到對(duì)租賃雙方的激勵(lì)。天津自貿(mào)區(qū)應(yīng)加大加速折舊、呆賬準(zhǔn)備金制度、投資稅收抵免、出租人租金可抵減等間接優(yōu)惠，以促進(jìn)天津自貿(mào)區(qū)融資租賃的發(fā)展。

總結(jié)：

天津自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)主要考慮到提升產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的功能定位，加大戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠，同時(shí)，繼續(xù)發(fā)揮自貿(mào)區(qū)融資租賃的發(fā)展優(yōu)勢，更多的采用事前事后相結(jié)合的稅收優(yōu)惠政策，走出一條適合天津自貿(mào)區(qū)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。

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