淺談企業(yè)內(nèi)部控制實施方法

張財明　郝艷萍

摘 要 內(nèi)部控制是經(jīng)濟(jì)主體自我約束的內(nèi)部機(jī)制，選擇有效的內(nèi)控實施方法，不僅能實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)，還能提高經(jīng)濟(jì)效率。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制；目標(biāo)；實施方法

內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，是單位經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。

一、內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是指為了合理保證單位業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。

二、內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制一般應(yīng)實現(xiàn)以下目標(biāo)：1.保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行。2.保證所有的交易和事項以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于賬戶，使會計報表的編制符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求。3.保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、使用、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。4.保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。

三、內(nèi)部控制的實施方法

（一）不相容職務(wù)相互分離

不相容職務(wù)是指那些如果由一個人擔(dān)任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)，主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查等，對于不相容的職務(wù)不實行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，單位在設(shè)計、建立內(nèi)控制度時，首先應(yīng)確定那些崗位和職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限。使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。

（二）授權(quán)批準(zhǔn)控制

授權(quán)批準(zhǔn)是指在辦理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。一般授權(quán)是對辦理常規(guī)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者作出的規(guī)定，這些規(guī)定在管理部門中采用文件形式或在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中規(guī)定一般性交易辦理的條件、范圍和對該項交易的責(zé)任關(guān)系，在日常業(yè)務(wù)處理中可按照規(guī)定的權(quán)限范圍和有關(guān)職責(zé)自行辦理，其時效性一般較長。特別授權(quán)是指對辦理例外的、非常規(guī)性交易事件的權(quán)力、條件和責(zé)任的特殊規(guī)定，比如非經(jīng)常的、重大的籌資行為、投資決策等。單位必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、授權(quán)批準(zhǔn)的層次、授權(quán)批準(zhǔn)的程序、授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任。

（三）會計系統(tǒng)控制

會計系統(tǒng)控制則是通過對會計主體所發(fā)生的各項用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報等而進(jìn)行的控制。其內(nèi)容包括：1.建立會計工作的崗位責(zé)任制，對會計人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約。2.按照規(guī)定取得和填制原始憑證。3.設(shè)計良好的憑證格式。4.對憑證進(jìn)行連續(xù)編號。5.規(guī)定合理的憑證傳遞程序。6.明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任。7.合理設(shè)置賬戶，登記會計賬簿，進(jìn)行復(fù)式記賬。8.按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的要求編制、報送、保管財務(wù)會計報告。

（四）預(yù)算控制

預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了單位經(jīng)營活動的全過程。在實際工作中，預(yù)算編制不論采用自上而下或自下而上的方法，其決策權(quán)都應(yīng)落在最高層，由這一權(quán)威層次進(jìn)行決策、指揮和協(xié)調(diào)。預(yù)算確定后由各預(yù)算單位組織實施，并輔之以對等的權(quán)責(zé)利，由內(nèi)部審計部門等負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算控制的主要環(huán)節(jié)有：1.確定預(yù)算的項目、標(biāo)準(zhǔn)和程序；2.編制和審定預(yù)算；3.預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)和責(zé)任人的落實；4.預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；5.預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控；6.預(yù)算差異的分析和調(diào)整；7.預(yù)算業(yè)績的考核和獎懲。

（五）財產(chǎn)保全控制

財產(chǎn)保全即對公司財產(chǎn)安全完整的保護(hù)，這方面控制主要包括：（1）限制接近。嚴(yán)格限制無關(guān)人員對資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸相應(yīng)權(quán)限范圍的資產(chǎn)。（2）定期盤點。定期對實物資產(chǎn)進(jìn)行盤點，盤點結(jié)果與會計記錄不一致，應(yīng)當(dāng)分析原因、查明責(zé)任、完善管理制度。（3）記錄保護(hù)。妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。對重要的文件資料，應(yīng)當(dāng)留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復(fù)。（4）財產(chǎn)保險。通過對資產(chǎn)投保增加資產(chǎn)受損后的補(bǔ)償機(jī)會，從而保證資產(chǎn)的安全。

（六）風(fēng)險防范控制

風(fēng)險一般可分為經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險兩大類。經(jīng)營風(fēng)險是指因生產(chǎn)經(jīng)營方面的原因給單位盈利帶來的不確定性，比如投資風(fēng)險、信用風(fēng)險、合同風(fēng)險等。經(jīng)營風(fēng)險控制要求單位根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型，建立風(fēng)險評估體系和應(yīng)對機(jī)制。例如，為防范合同風(fēng)險，單位應(yīng)建立合同起草、審批、簽訂、履約監(jiān)督和違約應(yīng)對控制措施，必要時可聘請律師參與。財務(wù)風(fēng)險又稱籌資風(fēng)險，是指由于舉債而給企業(yè)財務(wù)狀況帶來的不確定性。風(fēng)險防范是單位一項基礎(chǔ)性、經(jīng)常性工作，必要時可設(shè)置風(fēng)險評估部門或崗位，專門負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險的識別、規(guī)避和控制。

（七）內(nèi)部報告控制

這是為了提高單位內(nèi)部管理的時效性和針對性而實施的控制。內(nèi)部報告控制應(yīng)當(dāng)做到：1.反映部門、人員經(jīng)管責(zé)任；2.形式、內(nèi)容簡明扼要；3.信息傳遞和信息反饋迅捷高效。常見的報告類型有：1.資金分析報告，包括資金日報、借款還款進(jìn)度表等；2.經(jīng)營分析報告；3.費用分析報告；4.投資分析報告；5.資產(chǎn)分析報告；6.財務(wù)分析報告；7.特定內(nèi)容專報等。內(nèi)部報告可以是日報、周報、月報、季報、年報等。