審計質(zhì)量的影響因素及應(yīng)對措施

■王弋捷

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審計質(zhì)量的影響因素及應(yīng)對措施

■王弋捷

【摘要】審計為會計信息使用者提供了投資決策的依據(jù)，其客觀公正的監(jiān)督職責(zé)也為社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了重要保障，然而自上世紀(jì)90年代以來，一系列審計失敗案件的發(fā)生使人們對審計質(zhì)量產(chǎn)生了質(zhì)疑，獨(dú)立審計不但沒有起到經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職責(zé)，反而充當(dāng)了公司違規(guī)造假的幫兇，損害了社會公眾的利益，注冊會計師行業(yè)也因此遭遇了前所未有的誠信危機(jī)。本文在結(jié)合前人研究的基礎(chǔ)上，分別從審計主體、審計客體和審計環(huán)境三個方面探討了影響審計質(zhì)量的因素，并且針對這些因素提出了改進(jìn)建議。

【關(guān)鍵詞】審計質(zhì)量；注冊會計師；影響因素；對策

一、引言

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及審計提供的最終報告對信息使用者的指導(dǎo)作用，審計行業(yè)得到了前所未有的發(fā)展，審計也受到了人們的重視。注冊會計師通過出具公允性的審計意見，給財務(wù)報表使用者傳遞了被審計單位的財務(wù)信息，彌補(bǔ)了企業(yè)管理者與投資者之間的信息不對稱，從而指導(dǎo)投資者做出正確的投資決策。我國自上世紀(jì)80年代初恢復(fù)注冊會計師制度以來，注冊會計師行業(yè)得到了快速發(fā)展。但是，在這一過程中，也伴隨著很多類似銀廣夏和安然事件等財務(wù)舞弊案以及與之相關(guān)聯(lián)的審計失敗事件。我國當(dāng)前的審計質(zhì)量問題以及注冊會計師行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r不容樂觀。

二、審計質(zhì)量的影響因素

（一)審計主體。

1 .事務(wù)所規(guī)模。

一般情況下，規(guī)模越大，會計師事務(wù)所提供的審計質(zhì)量越高。當(dāng)會計師事務(wù)所擁有的客戶資源較多時，其獲得的審計收入受某一客戶的依賴程度就會降低，從而維持審計人員的獨(dú)立性，進(jìn)而保證審計質(zhì)量。此外，由于審計的專業(yè)培訓(xùn)無法依賴社會公共教育體系，更多是由事務(wù)所自行解決。這就要求事務(wù)所達(dá)到相當(dāng)?shù)囊?guī)模，能夠投入一定數(shù)額成本，不斷加強(qiáng)自身審計隊伍建設(shè)，建立培訓(xùn)設(shè)施，定期為所內(nèi)審計人員提供專業(yè)培訓(xùn)，不斷更新專業(yè)技能，提高審計質(zhì)量。同時相較于小規(guī)模事務(wù)所，大規(guī)模事務(wù)所由于培訓(xùn)人員的增加，培訓(xùn)設(shè)施的利用率得以提高，培訓(xùn)的單位成本下降，使其更具有成本競爭優(yōu)勢。

2.事務(wù)所組織形式。

當(dāng)前我國事務(wù)所的組織形式主要有兩種：合伙制和有限責(zé)任制。兩者在開展審計業(yè)務(wù)資格和提供審計報告的法律效力上是沒有差別的，但清償債務(wù)的法律責(zé)任有很大差別。有限責(zé)任制事務(wù)所注冊會計師按其認(rèn)購的股份對會計師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，淡化了風(fēng)險約束，弱化了注冊會計師的個人責(zé)任，可能導(dǎo)致注冊會計師忽視審計質(zhì)量，出具錯誤的審計報告。而前者由于合伙人將以其全部財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，其高度的制約性使其對影響經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任的審計質(zhì)量的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過有限責(zé)任制會計師事務(wù)所。

3.事務(wù)所行業(yè)專長。

行業(yè)專長是指會計師事務(wù)所擁有對某一行業(yè)或幾個行業(yè)的專業(yè)知識和技能。當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展日新月異，越來越多的企業(yè)選擇開展多種經(jīng)營，在這樣一個大環(huán)境下，審計人員應(yīng)熟悉客戶所在的行業(yè)情況，并掌握其相關(guān)的專業(yè)知識，例如當(dāng)前的市場份額、行業(yè)正常的經(jīng)濟(jì)利潤水平等等，這樣審計人員可以有針對性地制定審計計劃，開展審計業(yè)務(wù)，降低審計錯報的風(fēng)險，使審計人員更好發(fā)揮作用，作出正確的審計意見，從而提高審計質(zhì)量。

除了上述幾個因素外，審計人員的個人特質(zhì)如專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德以及事務(wù)所本身的內(nèi)部質(zhì)量控制制度也是可能影響審計質(zhì)量的重要因素。

(二)審計客體。

1 .公司治理結(jié)構(gòu)。

公司治理結(jié)構(gòu)優(yōu)劣影響審計質(zhì)量的高低。一方面，不合理的公司治理結(jié)構(gòu)會影響審計委托關(guān)系的獨(dú)立性；另一方面，公司治理結(jié)構(gòu)通過影響會計信息的質(zhì)量，進(jìn)而生成不同質(zhì)量的審計信息。因此，擁有良好治理系統(tǒng)的公司更可能提供穩(wěn)健的財務(wù)會計信息，減少了公司管理層對審計行為的干涉，為高質(zhì)量審計服務(wù)創(chuàng)造了較好的外部條件，審計人員也能更好地發(fā)揮其專業(yè)知識和職業(yè)素養(yǎng)，從而提高審計質(zhì)量。

2.客戶財務(wù)特征。

客戶的財務(wù)特征有時候會成為驅(qū)動公司進(jìn)行財務(wù)報表舞弊的動因。若上市公司經(jīng)營狀況低下，在利益的驅(qū)使下，企業(yè)就會考慮對外報告虛假財務(wù)信息而隱藏真實(shí)情況，通過財務(wù)舞弊或包裝來達(dá)到相應(yīng)的財務(wù)指標(biāo)要求。這樣經(jīng)過“包裝”之后的財務(wù)報表并不能反映企業(yè)的真實(shí)狀況，降低了財務(wù)報告的真實(shí)性，進(jìn)而影響到審計工作的順利進(jìn)行和審計質(zhì)量。此外，公司健全的內(nèi)部控制制度及有效的控制措施也可以確保財務(wù)報表的準(zhǔn)確性和可靠性，保證財務(wù)信息的質(zhì)量，從而降低會計師事務(wù)所的審計成本，提高審計質(zhì)量。

（三）審計環(huán)境。

1 .審計市場供需結(jié)構(gòu)。

我國審計市場存在著供需不均衡的局面。一方面雖然我國的大型會計師事務(wù)所較少，但是市場中存在的中小型事務(wù)所數(shù)量眾多，審計供給相對較大。另一方面企業(yè)作為審計服務(wù)產(chǎn)品的買方，其對審計服務(wù)的需求在很大程度上卻是由政府監(jiān)管的強(qiáng)制性而產(chǎn)生的，上市公司缺乏對高質(zhì)量審計服務(wù)的自愿性需求。這必然導(dǎo)致了我國審計市場對高質(zhì)量審計服務(wù)需求的不足，出現(xiàn)審計服務(wù)供過于求的局面，企業(yè)在審計市場中處于主導(dǎo)地位，形成“買方市場”。這樣一來會計師事務(wù)所就會通過爭相降價的方式拉攏客戶，過低的審計價格，使得審計資源無法充分利用從而影響審計質(zhì)量。

2.注冊會計師的法律責(zé)任。

外部法律環(huán)境也是影響審計質(zhì)量的重要因素，由于對審計人員而言，審計質(zhì)量與其所承擔(dān)的法律風(fēng)險存在極大的相關(guān)性，在較高的法律風(fēng)險和相對嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)環(huán)境前提下，注冊會計師在提供審計服務(wù)時必須考慮違法違規(guī)可能導(dǎo)致的后果，從而促使其在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹(jǐn)慎性，通過提高審計質(zhì)量來降低審計失敗需要承擔(dān)的法律風(fēng)險。目前我國現(xiàn)行的法律法規(guī)層面對審計人員的約束主要體現(xiàn)在行政責(zé)任和刑事責(zé)任，在民事責(zé)任方面并未能發(fā)揮其應(yīng)有的治理作用。

3.行業(yè)監(jiān)管力度。

審計行為具有外部性和公共產(chǎn)品屬性，政府有必要對采取適當(dāng)?shù)姆绞綄徲嬍袌鲞M(jìn)行管制，以促進(jìn)審計市場的公正、有效運(yùn)行。制定審計準(zhǔn)則越完善，行業(yè)監(jiān)管力度越到位，審計人員提供的審計質(zhì)量水平將會越高。

三、提高審計質(zhì)量的措施

（一)加強(qiáng)事務(wù)所建設(shè)，提高審計人員素質(zhì)。

1 .引導(dǎo)事務(wù)所實(shí)施合理的規(guī)?；?jīng)營發(fā)展，優(yōu)化事務(wù)所組織形式。

支持事務(wù)所的優(yōu)化組合與兼并重組，鼓勵事務(wù)所做強(qiáng)做大。會計師事務(wù)所間的合并減少了過度競爭，促進(jìn)了審計市場的集中，使各類影響審計質(zhì)量的行為得到遏制。同時，合并促使審計人員接觸到更廣泛的專業(yè)知識，通常合并后的大型事務(wù)所內(nèi)的審計人員分工明確，各司其職、各盡其長，從而提升審計質(zhì)量。事務(wù)所做強(qiáng)做大離不開公平有效的競爭環(huán)境，應(yīng)努力創(chuàng)造并維護(hù)一個公平的競爭市場。

此外，為了強(qiáng)化注冊會計師的個人責(zé)任，使之與注冊會計師肩負(fù)的社會職責(zé)及隱含的高職業(yè)風(fēng)險相匹配，進(jìn)而促使注冊會計師提高專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德，需要在會計師事務(wù)所中大力推行合伙制，優(yōu)化事務(wù)所組織形式。

2.發(fā)展事務(wù)所行業(yè)專長。

整合事務(wù)所的優(yōu)勢資源，致力于發(fā)展自身的行業(yè)專長和專攻領(lǐng)域，形成獨(dú)特品牌的審計服務(wù)。培育發(fā)展行業(yè)專長，要求事務(wù)所首先選定行業(yè)，并對其進(jìn)行審計資源的集中投入，形成行業(yè)競爭優(yōu)勢，從而為客戶提供針對性強(qiáng)的高質(zhì)量審計產(chǎn)品和服務(wù)，建立行業(yè)聲譽(yù)。同時，加強(qiáng)事務(wù)所間的專業(yè)化合作，對培育事務(wù)所行業(yè)專長，提高審計質(zhì)量也有著重要意義，可以支持鼓勵國內(nèi)事務(wù)所走專業(yè)化合作路線，特別是與國際“四大”的合作，給予充分的政策和經(jīng)營上的支持，使其通過合作增長專業(yè)知識和技能，發(fā)展行業(yè)專長，提高我國審計市場整體的服務(wù)水平。同時，事務(wù)所還應(yīng)嚴(yán)格控制人員選聘，提高所內(nèi)審計人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德。

（二)完善公司治理，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控。

審計質(zhì)量的優(yōu)劣不但取決于注冊會計師的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，也取決于被審計單位自身情況。完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立健全有效合理的內(nèi)部控制體系，深化產(chǎn)權(quán)制度改革，減少管理層對審計工作的影響，從而保證審計工作的順利開展，提高審計質(zhì)量。

（三）建立科學(xué)的審計質(zhì)量控制體系，優(yōu)化審計環(huán)境。

1 .提高事務(wù)所進(jìn)入進(jìn)出行業(yè)壁壘，形成高質(zhì)量審計信息的自發(fā)性需求。

針對當(dāng)前我國審計市場供過于求的現(xiàn)狀，首先應(yīng)規(guī)范審計市場準(zhǔn)入制，提高事務(wù)所進(jìn)入進(jìn)出行業(yè)壁壘和注冊會計師個人準(zhǔn)入門檻，維持審計主體的數(shù)量和質(zhì)量，同時為審計行業(yè)創(chuàng)造一個公平、公正、有效的市場環(huán)境，避免事務(wù)所間的惡性競爭。其次，理順政府與市場的關(guān)系，改變政府過多干預(yù)市場運(yùn)行的現(xiàn)狀。提高上市公司對高質(zhì)量審計服務(wù)需求的主動性和積極性，使其對會計師事務(wù)所的選擇由政府選擇轉(zhuǎn)向市場選擇。提高投資者的維權(quán)意識和風(fēng)險意識，通過對投資者的政策引導(dǎo)和教育，使越來越多的投資者加入到資本市場監(jiān)督的隊伍中來，形成對高質(zhì)量審計服務(wù)的自發(fā)需求。

2.健全法律法規(guī)，嚴(yán)格法制環(huán)境。

完善相關(guān)法律法規(guī)制度，特別是完善審計失敗的民事賠償制度，提高注冊會計師的個人風(fēng)險以及會計師事務(wù)所的違規(guī)操作風(fēng)險；強(qiáng)化制度的實(shí)施，提高訴訟效率，減少訴訟等待時間，進(jìn)而完善審計市場制度，嚴(yán)格法制環(huán)境。

3.實(shí)現(xiàn)政府監(jiān)管與行業(yè)自律的結(jié)合。

政府監(jiān)管和行業(yè)自律都是維護(hù)審計市場秩序的基本工具。我們應(yīng)該清楚地認(rèn)識到，政府監(jiān)管和行業(yè)自律雖然有其各自的特點(diǎn)和優(yōu)勢，但兩者也有不可忽視的缺陷。在維護(hù)市場秩序上，既不能僅僅依賴行業(yè)協(xié)會，也不能單靠政府，而應(yīng)該正確處理兩者的關(guān)系，分析它們在市場中的作用，充分發(fā)揮行業(yè)自律的作用，協(xié)助政府監(jiān)管，規(guī)范審計市場秩序，保證審計質(zhì)量。

········參考文獻(xiàn)·····················

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（作者單位：國網(wǎng)濰坊供電公司）