淺談會計電算化的舞弊現象及對策

駱丹

摘要：近年來，隨著計算機的高速發(fā)展，利用計算機進行詐騙的案件逐年快速增加，案件所造成危害的范圍也越來越大，程度越來越嚴重。因此，如何防范會計電算化舞弊，現正吸引著越來越多學者的關注。

關鍵詞：會計電算化；舞弊；解決對策

會計電算化系統(tǒng)替代傳統(tǒng)的手工核算體系是社會發(fā)展的必然，而由此產生的會計電算化舞弊，即指一些人為了達到自己的目的，使用計算機擅自操作、破壞及惡意修改會計電算化系統(tǒng)的行為，與傳統(tǒng)的會計舞弊行為相比，具有危害性大、隱蔽性強、非直接性、跨地域性和病毒性幾大特點。

一、會計電算化舞弊產生的原因分析

（一）內部控制制度缺陷

目前，不少單位缺少嚴密的管理制度或所實施的管理制度力度不到位，使得會計電算化系統(tǒng)在公司不能正常運轉。首先表現為企業(yè)缺乏相關的操作管理系統(tǒng)和系統(tǒng)維護體系。系統(tǒng)的正常運行并不會由于會計人員不按規(guī)范進行計算機操作而受到影響，從而提供給相關人員進行會計電算化舞弊的條件。

其次，企業(yè)內部財務人員的分工不明確，缺乏嚴格的授權審批制度。操作人員可以未經審批就大量瀏覽企業(yè)本應采取保密措施的相關文件，甚至對這些文件進行修改、偽造、拷貝乃至破壞。試想，即使公司使用的會計電算化軟件不存在漏洞，但是沒有與之相配套的嚴格、科學的管理方式，相關舞弊者仍然可以利用此缺陷，達到企業(yè)資產侵吞的目的。

除此之外，企業(yè)有關會計電算化檔案的管理制度也并不健全、規(guī)范。相關的會計記錄和磁盤存儲信息一方面不能及時歸檔，另一方面即使已經歸檔，歸檔的內容也并不完全。因此，建立健全的企業(yè)內部控制制度，規(guī)范會計電算化檔案管理流程，將有效減少企業(yè)會計信息的泄露，避免會計電算化舞弊的頻繁發(fā)生。

（二）軟件缺陷

只談與會計相關的軟件，當今市場上就有數以百種，而在這些軟件中，或多或少都存在著許多安全性及保密性的問題，存在著諸多缺陷。假設一個企業(yè)運用的會計軟件，其本身就存在著一些技術缺陷，那么這就給想要通過一系列違規(guī)操作，達到自己目的的舞弊者在客觀上提供了便利，這將致使會計電算化舞弊現象越發(fā)嚴重。

（三）員工職業(yè)素質和職業(yè)道德缺陷

首先，企業(yè)財務會計專業(yè)人員對相關會計電算化知識認識的并不全面。如果企業(yè)的財會專業(yè)人員不能對本企業(yè)所使用的財務軟件了解全面，對其操作及應用程序也不能慣熟于心，將必然導致對該軟件了解的片面性，在操作過程中一旦出現軟件故障，也必將不能及時、有效的排除，從而給公司造成一定的損失。

此外，如果企業(yè)會計人員都能有一定的職業(yè)道德修養(yǎng)，也將減少會計舞弊案的發(fā)生。然而，現實卻不盡如意，部分企業(yè)員工始終把個人利益放置于企業(yè)利益之上，為達目的，不惜以身試法。

二、會計電算化舞弊的解決對策

（一）法律層面，加強法律建設

目前，國家針對如何處置利用會計電算化進行犯罪行為的條文還沒有明確出臺，因此，要想減少會計電算化舞弊現象的發(fā)生頻率，必須要明確規(guī)定哪些行為將觸犯法律，以及觸犯法律后其相關的懲處措施。同時，國家也要建立起相關的法律保護，對電算化系統(tǒng)中所涉及到的諸如數據、軟件、硬件等內容列明是否受保護以及如何受保護。

（二）技術層面，加強內部控制

1、軟件控制

為避免會計舞弊現象的發(fā)生，企業(yè)首先要做的就是選擇一款符合國家制定標準、嚴格按規(guī)范執(zhí)行的會計軟件，不論是自己研發(fā)還是向外購買。此外，企業(yè)在運用會計軟件時一定要強調實體安全、硬件安全、軟件安全和網絡安全四大方面，針對企業(yè)數據安全、保密性差的主要問題，對癥下藥。最后，企業(yè)還應當運用系統(tǒng)轉換、程序修改等手段，防范會計電算化的造假行為

2、應用控制

首先，我們應該認識到計算機的數據處理能力非常強，運行速度非?？?，所以一旦出錯，猶如多米諾骨牌一樣，對后面的一系列數據輸出都將造成巨大的影響。因此，企業(yè)應建立一套涵蓋企業(yè)全方面的內部控制體系，從數據源頭的輸入就用嚴格的控制和規(guī)范確保其輸入的正確。

其次，企業(yè)要保證會計資料依照預定的程序進行處理，達到正確的會計處理結果。最后，對數據的輸出控制企業(yè)也不能有絲毫馬虎。對于輸出的相關紙介質的會計資料應配有專門人員負責管理，專門人員應堅守準確、真實和可靠的原則進行核驗，檢查其完整性、正確性和真實性等問題。

（三）管理層面，加強電算化管理

1、充分發(fā)揮審計人員的作用。據權威機構披露，同等條件下，使用會計軟件進行數據處理而發(fā)生的會計舞弊案涉及的金額是手工狀態(tài)下的3倍，而在企業(yè)的常規(guī)審計活動中卻只能發(fā)現其中的18%，可見企業(yè)審計人員并沒有充分發(fā)揮其查錯防弊的作用，企業(yè)的管理制度存在嚴重缺陷。

2、加強各專業(yè)人才的培養(yǎng)。企業(yè)領導應當對人員的選用和培訓給予充分的重視，通過培訓努力提高相關人員的職業(yè)道德和業(yè)務水平，提高使用者對系統(tǒng)的相關認識，以適應會計電算化工作要求，減少錯誤在未來產生的可能性。

三、結合會計電算化舞弊案例說明

HY成立于20世紀90年代中期，由原中國某總公司所屬部分企事業(yè)單位組建而成，是由中央直接管理的國有特大型高科技軍工企業(yè)，主要承擔各類導彈的研制、生產、發(fā)射以及民用產品生產、經營任務。HY集團近年來重大違法犯罪案件頻發(fā)，通過計算機犯罪舞弊的現象非常嚴重。

專門成立的審計小組以查處違法違紀案件線索為中心，將高風險業(yè)務作為審計重點，努力探索在信息化環(huán)境下新的組織模式、管理方式及審計方法等，進一步發(fā)揮計算機數據篩選、分析性復核等功能，充分應用AO系統(tǒng)的功能版塊，查處了包括利用計算機編制銷售業(yè)務虛增利潤、利用內幕消息交易和操控股價獲取巨額利益等近10個較有影響的問題。

我個人認為，其實HY集團的許多舞弊現象都是可以及早控制、預防的。HY集團之所以重大違法犯罪案件頻發(fā)，很大程度上是因為沒有建立好良好的內部控制體系，如果這一問題可以及早的得到重視，相信后果也不會如此嚴重。整治會計內部控制可以從軟件系統(tǒng)、系統(tǒng)安全系統(tǒng)、應用控制系統(tǒng)這三方面進行實質、有效的控制。

首先，應該對操作有所控制。比方說，企業(yè)應該對有關系統(tǒng)的分析、程序的設計、數據的輸入以及文件的程序管理等職務進行區(qū)分，秉承不相容職務絕不由一人負責的原則，明確劃分系統(tǒng)操作人員、管理人員和維護人員這三種不同職務人員的職責和責任，從而減少有關人員利用計算機進行舞弊的可能性。

其次，企業(yè)必須注重提高會計從業(yè)人員的政治素質，在注重員工德育培養(yǎng)的同時，加以領導管理風格、企業(yè)文化等精神面的潛在影響，從而充分調動企業(yè)員工的工作積極性和責任感。

最后，就是要加強內部監(jiān)督。企業(yè)應成立內部審計小組，對職責分工是否明確、接觸控制是否完善、操作權限是否嚴格以及內部控制體系更新等方面進行自檢，對已經涉及到的相關會計電算化舞弊行為予以嚴格處罰，嚴明杜絕違法、違規(guī)行為，樹立起企業(yè)的良好道德風尚。（作者單位：連云港開放大學）

參考文獻：

[1]張菊，楊杉杉《會計電算化舞弊及防范措施》長江大學學報（社會科學版）2010年05期

[2]閆光《會計電算化條件下的舞弊原因及內控制度》黑龍江交通科技，2009年11期

[3]付姝宏《芻議會計電算化舞弊的對策》遼寧行政學院學報，2008年09期