我國個人所得稅改革存在問題及對策研究

摘 要：個人所得稅改革對于促進社會公平，調(diào)節(jié)收入分配具有重要作用。本文回顧了新中國成立以來個人所得稅的改革歷程以及當前個人所得稅的多種課征模式，針對中國個稅改革過程中暴露的問題提出合理化建議。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；改革；對策研究

1 新中國個人所得稅改革歷程

1.1 建立階段（1980-1986）

1980年9月1日，召開的五屆人大三次會議通過并公布了《中華人民共和國個人所得稅法》。我國的個人所得稅制度至此方始建立。會議決定將免征額確定為800元。

1.2 逐步探索階段（1986-1993）

為進一步擴大吸引外商投資，加快中國社會主義市場經(jīng)濟體制的發(fā)展，國務(wù)院于1993年10月31日八屆人大四次會議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》的修正案，規(guī)定不分內(nèi)、外，所有中國居民和有來源于中國所得的非居民，均應(yīng)依法繳納個人所得稅。

1.3 個稅改革深入階段（1994-2011）

1994年分稅制改革，做出統(tǒng)一個人所得稅的決定。2002年1月1日個人所得稅收入實行中央與地方按比例分享。2005年8月23日第十屆全國人大常委會第十七次會議首次審議個人所得稅法修正案草案，個稅起征標準將提高到1500元。

1.4 個稅改革轉(zhuǎn)型階段（2011年至今）

當前實行個人所得稅以3500為免征額、3%-45%的7級差額累進稅率，從九五到十三五我國個稅改革并未進行根本性質(zhì)的變革，受多方阻力的限制并未進行綜合征收。

2 當前個人所得稅課征模式

2.1 分類所得稅制

分類所得稅制，是針對納稅人各種不同性質(zhì)的所得分別規(guī)定不同稅基和稅率，并分別計算應(yīng)納稅額的課稅方法。分類所得稅下，計稅依據(jù)的基礎(chǔ)是法律所確定的各項所得，而不是個人的總所得。稅率多采用較低的超額累進稅率或比例稅率，并以課源法征收。英國是實行分類所得稅制的代表國家，目前很少有國家實行純粹分類所得稅制。

2.2 綜合所得稅制

所謂綜合所得稅制，即針對納稅人的各種應(yīng)納稅所得（包括股息、工薪收入、財產(chǎn)所得、利息等）進行的綜合征收。在綜合所得稅制下，一般多采用累進稅率，并以申報法征收。德國是實行綜合所得稅制的典型代表，現(xiàn)世界各國普遍采用這種辦法

2.3 混合所得稅制

綜合所得稅制又被稱為分類綜合所得稅制或二元所得稅制，是將分類所得稅和綜合所得稅的優(yōu)點綜合在一起，實行分項課征和綜合計稅相結(jié)合的一種所得稅制度。法國是最早實行分類綜合所得稅制的國家。

混合所得稅制分為交叉型分類綜合所得稅和并立型分類綜合所得稅。交叉型分類綜合所得稅制即對納稅人的各項分類所得先按比例源泉扣繳，然后對其全年總所得超過規(guī)定數(shù)額以上的部分，綜合加總，按累進稅率計稅，源泉扣繳的稅款可以在結(jié)算時予以抵扣，多退少補。而并立型分類綜合所得稅則是對于某些所得稅進行分項計征按特定的標準、稅率征稅，年終不再計入總所得中；而其余大部分所得項目要合計申報納稅，按累進稅率計稅。

3 我國現(xiàn)行個人所得稅特征及缺陷

3.1 我國現(xiàn)行個人所得稅特征

1.實行分類征收源泉扣繳

我國現(xiàn)行個人所得稅征收管理辦法采用的是分類征收與源泉扣繳的方法，即根據(jù)納稅人收入種類的不同，進行分類征收。同時，在工資發(fā)放之前就進行了個人所得稅的扣繳。

2.累進稅率與比例稅率并用

我國現(xiàn)行個人所得稅采用差額累進稅率，即以3500作為個人所得稅的免征額起點，同時以累進稅率進行征收。差額累進稅率與比例稅率同時使用。

3.費用扣除額較寬

目前實行的個人所得稅征收管理辦法涉及多方面的費用扣除，應(yīng)納稅額的費用扣除額相對較寬。

4.計算方法比較簡便

采用超額累進稅率與比例稅率并用的稅率結(jié)構(gòu)，在扣除免征額的基礎(chǔ)上，根據(jù)納稅人剩余收入進行計算，計算相對簡便易行。

5.采用課源制和申報制兩種征收方法

所謂課源制是指在納稅人收入發(fā)放之前就進行源泉扣繳，而申報制是指納稅人在滿足申報制應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)，自行主動到稅務(wù)機關(guān)進行申報納稅。目前，我國僅規(guī)定納稅人年收入超過12萬以上的采用申報制，其他均采用課源制。

3.2 我國現(xiàn)行個人所得稅缺陷

1.分類課稅難以體現(xiàn)公平原則

隨著改革開放和社會經(jīng)濟的進一步發(fā)展，我國城鄉(xiāng)、行業(yè)之間個人收入差距越來越大。實行分類課稅，僅僅依靠法律規(guī)定收入種類進行征收難免會造成多渠道收入居民納稅少而單一收入來源居民納稅多的問題，這不僅不能體現(xiàn)公平原則更會進一步加劇收入分配的不公。

2.費用扣除方面存在問題

我國現(xiàn)行個人所得稅扣除標準較為單一，且缺乏靈活性，造成稅收負擔的不均衡。同時全國統(tǒng)一標準的扣除標準，也難以照顧中西部欠發(fā)達省份的發(fā)展難處。在費用扣除標準的設(shè)計上對于凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。

3.稅率設(shè)計有待優(yōu)化

目前我國個人所得稅實行的是3%-45%的七級差額累進稅率，但隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展以及人民收入的不斷增加，應(yīng)審時度勢，結(jié)合實際情況對于稅率進行進一步的優(yōu)化，以更進一步的發(fā)揮稅收的作用。

4.稅基不夠廣泛

目前實行個人所得稅的稅基包括工資、薪金所得，以每月收入額減除費用三千五百元后的余額；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額等六條。稅基相對較窄，需要進一步拓寬。

4 我國個稅改革方向及對策

4.1 建立分類綜合所得稅制

通過分析我國當前分類所得稅制存在的缺陷，立足于我國國情，應(yīng)進一步加快我國所得稅制由分類所得稅制向分類綜合所得稅制的轉(zhuǎn)變，個人所得稅的綜合征收是我國個稅改革的必然方向。為此，要在原有稅制項目的基礎(chǔ)上進行綜合征收，逐步擴大征收范圍，最后達到完全實行綜合征收。

4.2 擴大稅基，確保稅基的完整性

當年我國稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)由以商品勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)逐步向以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。為此，應(yīng)逐步擴大個人所得稅稅基，近年來，隨著資本市場的發(fā)展和完善，由于投資資本市場而帶來的收入不斷增加，尤其以股票為代表，投資收入已經(jīng)成為個稅收入中一項重要因素。故從我國國情出發(fā)可以將股票轉(zhuǎn)讓所得納入個人所得稅的征稅范圍，借以確保稅基的完整性和稅收的公平與效率。

4.3 加強征管，依法打擊各種違法行為

建立健全相關(guān)稅收征管法律法規(guī)，對于各種偷逃個人所得稅行為，要進行嚴厲的查處和打擊。明確稅收征管范圍，并加強稅收征管工作的軟硬件設(shè)施的建設(shè)。通過建立完整的配套設(shè)施，形成合理有效的個稅征管體系，進一步規(guī)范個稅的征收征管，增強稅法的嚴肅性。

5 結(jié)論

個人所得稅的改革涉及著全社會每個社會成員的利益，指定合理的納稅體系與稅率結(jié)構(gòu)，不僅對于促進社會公平分配具有重要影響，同時對于規(guī)范稅收征管秩序，維護社會穩(wěn)定具有重大意義。個人所得稅作為“民心稅”，是現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)下，維護百姓自身利益，安定社會秩序的重要工具。一直以來，存在爭議的個人所得稅，無論作為“富人稅”還是“貧民稅”，都不可否認的牽動著每一個納稅人的心。根據(jù)弗里德曼的花錢模型，我們得知，政府實際是花納稅人的錢為納稅人辦事，因而在十三五中，個人所得稅的管理與改革成為重點，而通過本文敘述，個人所得稅的綜合分類征收也將成為個人所得稅改革的重點方向。

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作者簡介

高偉（1994—）女，漢族，河南濮陽人，河南大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院，2013級本科生，財政學(xué)專業(yè)。