上市公司會(huì)計(jì)信息失真問題探討

高小強(qiáng)

[摘 要] 自我國(guó)股市成立至今已經(jīng)取得了許多成就，但是同時(shí)也發(fā)生了許多會(huì)計(jì)造假事件，導(dǎo)致非常嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問題，不但影響到中國(guó)的經(jīng)濟(jì)秩序，同時(shí)也損害到廣大投資者的切身利益。上市公司產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真問題的原因主要是上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，獨(dú)立董事制度不健全，會(huì)計(jì)信息披露制度不完善，會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)道德水平不高等方面。政府相關(guān)部門必須充分的重視起上市公司中的會(huì)計(jì)信息失真問題，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的整頓與建設(shè)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，也只有這樣，我國(guó)的會(huì)計(jì)工作才能越做越好，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)才能健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 上市公司；會(huì)計(jì)；信息失真；原因；治理方法

[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

前言

國(guó)外有關(guān)會(huì)計(jì)信息失真的歷史最早發(fā)生在十八世紀(jì)初期，英國(guó)的南海公司因此破產(chǎn)，后來西方發(fā)達(dá)國(guó)家的代表美國(guó)又先后出現(xiàn)了一系列的會(huì)計(jì)造假案件，而中國(guó)隨著股市的成立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐漸完善，資本趨利本質(zhì)也漸漸體現(xiàn)出來，上市公司中開始頻繁發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的事件，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性關(guān)系到企業(yè)的生存大計(jì)，企業(yè)管理者也逐漸意識(shí)到了會(huì)計(jì)信息的重要性，而通過一些舞弊手段來掩蓋財(cái)會(huì)信息真實(shí)性的現(xiàn)象卻越來越嚴(yán)重，如此下去，我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)將很難健康有效的發(fā)展。針對(duì)這一問題，本文首先對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)涵與危害性進(jìn)行概述，并深入分析發(fā)生會(huì)計(jì)信息失真問題的原因，進(jìn)而提出對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的治理方法。

一、上市公司會(huì)計(jì)信息失真內(nèi)涵

人們?cè)谶M(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程中會(huì)運(yùn)用到會(huì)計(jì)理論與方法，結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)一步獲得一些數(shù)據(jù)，以反映出會(huì)計(jì)主體價(jià)值的運(yùn)動(dòng)狀況，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，會(huì)計(jì)信息與其他商品一樣有供給方與需求方，而且正是因?yàn)楣┙o方與需求方之間存在的聯(lián)系與影響，才促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的有效配置。但是，會(huì)計(jì)信息又與一般的商品不同，它不是每個(gè)人都需要的，當(dāng)存在著利益的相關(guān)性，人們才關(guān)心并想進(jìn)一步了解與分析公司的會(huì)計(jì)信息。而這里談到會(huì)計(jì)信息失真問題，其實(shí)質(zhì)上就是輸出與輸入的會(huì)計(jì)信息上存在著不一致，這樣就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的虛假，一般在財(cái)務(wù)報(bào)告中能夠體現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)輸出，而能夠表明是否已經(jīng)發(fā)生或是完成經(jīng)濟(jì)任務(wù)的原始憑證則體現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)輸入，也就是說當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告中所揭示的信息和原始憑證上所記載的情況不相符時(shí)，也就發(fā)生了信息失真的現(xiàn)象，但是如果財(cái)務(wù)報(bào)告中所揭示的內(nèi)容與原始憑證上記載的是一致的，那就沒有產(chǎn)生信息失真問題。由此可見，信息是否失真主要取決于信息在輸出與輸入中應(yīng)該保持一致性，當(dāng)原始憑證中存在著虛假，那么就此產(chǎn)生的輸出也就存在著虛假信息，但是只要輸入與輸出的信息是一致的，這樣的情況就不被看作是信息失真。實(shí)際上會(huì)計(jì)信息失真就是會(huì)計(jì)信息和企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況不符，當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局為了某種目的，通過運(yùn)用手段使企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不被真實(shí)的反映出來，這類會(huì)計(jì)信息失真的主要原因是人為因素。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息失真的危害性

（一）誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的判斷

會(huì)計(jì)信息的使用者主要就是利用會(huì)計(jì)信息來為自己進(jìn)行科學(xué)決策而服務(wù)，由于會(huì)計(jì)信息滲透于一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)、銷售以及供應(yīng)等各個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)環(huán)節(jié)中，因此，投資者在進(jìn)行投資、融資以及利益分配與監(jiān)督控制等時(shí)，都要參考會(huì)計(jì)信息來深入了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)營(yíng)收入，當(dāng)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象發(fā)生時(shí)，投資者在進(jìn)行企業(yè)評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)以及投資決策時(shí)都會(huì)產(chǎn)生偏差，無法有效的配置公司的資源，這樣不但給會(huì)計(jì)信息使用者帶來了極大的損失，同時(shí)也浪費(fèi)社會(huì)資源，甚至使國(guó)有資產(chǎn)發(fā)生流失。

（二）影響上市公司自身利益

當(dāng)企業(yè)中發(fā)生會(huì)計(jì)信息的失真問題時(shí)，本應(yīng)得到的投資收益會(huì)消耗在虛假的會(huì)計(jì)信息中，通過對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)，使投資最終無利可分，而股票的價(jià)格主要是建立在投資者對(duì)股票未來收益的預(yù)期上的，是眾多股民的一種心理預(yù)期，所以，信用在股標(biāo)市場(chǎng)上是十分重要的，因此，當(dāng)廣大股民對(duì)上市公司喪失信心的時(shí)候，對(duì)上市公司本身也是非常重大的打擊。

（三）不利于證券市場(chǎng)的發(fā)展

當(dāng)證券市場(chǎng)中不斷出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真問題時(shí)，投資者無法深入的了解到企業(yè)的真實(shí)運(yùn)營(yíng)情況與財(cái)務(wù)狀況，投資者無法預(yù)料到企業(yè)將要面臨怎樣的情況，無法及時(shí)采取規(guī)避損失的措施，在投資者與債權(quán)人都蒙受到巨大的損失后，上市公司也無法再獲得良好的公眾信任度，會(huì)計(jì)信息不能再作為有效的分析工具，這將嚴(yán)重的影響到證券市場(chǎng)的自由發(fā)展。同時(shí)，當(dāng)虛假的會(huì)計(jì)信息驅(qū)逐了真實(shí)的會(huì)計(jì)信息時(shí)，市場(chǎng)上質(zhì)量較好的賣方會(huì)被低質(zhì)量的賣方驅(qū)逐出市場(chǎng)，證券的價(jià)格將隨著市場(chǎng)投機(jī)與謠言而波動(dòng)，不但破壞了正常證券市場(chǎng)的發(fā)展基礎(chǔ)，同時(shí)，隨著投資者對(duì)證券市場(chǎng)信息的喪失，證券市場(chǎng)很有可能會(huì)慢慢消失。

三、上市公司會(huì)計(jì)信息失真的問題及原因分析

（一）上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境十分特殊，國(guó)內(nèi)大多數(shù)上市公司都是由原來的國(guó)有企業(yè)發(fā)展而來的，而國(guó)有股占公司總股分的一大部分，流通股所占股份較少，因此，持有國(guó)有股的大股東往往利用其優(yōu)勢(shì)掌控著上市公司的會(huì)計(jì)信息，雖然公司的中小投資者的利益可能受到損害，但是股東大會(huì)上通常都由大股東發(fā)言，另外，由于大股東的缺位，缺少了對(duì)會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量需求，同時(shí)流通股較少，也可能存在一些“搭便車”的現(xiàn)象，這些因素都嚴(yán)重的影響到公司的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)與治理結(jié)構(gòu)。

（二）獨(dú)立董事制度不健全

許多較為發(fā)達(dá)的國(guó)家針對(duì)由兩權(quán)分離所帶來的信息不對(duì)稱問題，除了董事會(huì)外，另由獨(dú)立董事組成一個(gè)獨(dú)立于公司決策之外的審計(jì)委員會(huì)，賦予其審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告與抑制盈余操縱和保護(hù)投資者利益的權(quán)力。國(guó)內(nèi)的上市公司中也有一部分借鑒于國(guó)外的這種辦法，但是由于我國(guó)還沒有一套規(guī)范、健全的獨(dú)立董事制度，所設(shè)的獨(dú)立董事并不“獨(dú)立”，因此很難發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督職能，這也在一定程度上助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)信息失真問題的發(fā)生。

（三）會(huì)計(jì)信息披露制度不完善endprint

我國(guó)在會(huì)計(jì)信息披露中存在的種種問題，可以說已經(jīng)嚴(yán)重影響到了使用者在會(huì)計(jì)信息上的利用，嚴(yán)重地?cái)_亂了股票市場(chǎng)的穩(wěn)定性。尤其是目前我國(guó)在會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)上，主要是以行政處罰和刑事處罰為主，會(huì)計(jì)制度具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性，但因會(huì)計(jì)造假而受到刑事制裁的案件較少。特別是在現(xiàn)實(shí)中，由于監(jiān)督措施不力，一些企業(yè)為了自身局部利益而在會(huì)計(jì)處理上“各盡所需”。

（四）會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)道德水平不高

國(guó)內(nèi)上市公司一般由會(huì)計(jì)師事務(wù)所或是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行評(píng)價(jià)與鑒證，使用者通過利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)信息來作出對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，但是在正常的審計(jì)工作中，往往會(huì)有一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了保持與上市公司的良好關(guān)系，或者是為了其自身的眼前利益，在審計(jì)的實(shí)際工作過程中不能履行其本身的職責(zé)，甚至于一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所不但不揭露虛假的會(huì)計(jì)信息，有時(shí)還為造假者提供一些沒有保留意見的審計(jì)報(bào)告，這樣的行為在一定程度上助長(zhǎng)了上市公司違規(guī)行為的發(fā)生。

四、對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的治理方法

（一）完善上市公司股權(quán)治理結(jié)構(gòu)

要想優(yōu)化國(guó)內(nèi)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，就必須建立起有效的治理結(jié)構(gòu)，改變?cè)械膰?guó)有股與法人股的流通問題，建立可使公司有效運(yùn)作的機(jī)制，對(duì)于目前股市的股權(quán)分裂制度，通過使國(guó)有股上市可以有效解決，保證同股同價(jià)，這樣，國(guó)有股與法人股股東都能有效行使其監(jiān)督權(quán)，也使其加強(qiáng)了參與上市公司監(jiān)控的動(dòng)機(jī)，同時(shí)還能夠解決內(nèi)部人的控制問題，并有利于公司股分的分散化與公司治理結(jié)構(gòu)的完善。

（二）建立和完善獨(dú)立董事制度

上市公司要依所在上市公司的治理準(zhǔn)則相關(guān)制度來完善股東大會(huì)的議事規(guī)則，保證董事會(huì)的健全，并切實(shí)落實(shí)獨(dú)立董事的有關(guān)制度，擔(dān)負(fù)起對(duì)公司重大事項(xiàng)表示意見的重要職責(zé)。有效發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用，盡量賦予監(jiān)事會(huì)更多的權(quán)力，另外還可以在董事會(huì)與管理層之間建立一種委托代理的關(guān)系，在合約中明確規(guī)定雙方的職責(zé)與權(quán)利等，使董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)更能代表公司中小股東的利益，有效強(qiáng)化二者的監(jiān)控工作。

（三）完善會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)制度

參考國(guó)外會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)制度在發(fā)展過程中出現(xiàn)并存在的問題，吸取發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)真分析國(guó)內(nèi)未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會(huì)計(jì)環(huán)境并做出科學(xué)合理的預(yù)測(cè)，制定可使會(huì)計(jì)政策能夠保持相對(duì)長(zhǎng)期穩(wěn)定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，避免會(huì)計(jì)政策的頻繁變更，中國(guó)已經(jīng)經(jīng)歷了多年的股市歷史，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)有一個(gè)整體的考慮，不能總是處于準(zhǔn)備防預(yù)的狀態(tài)。

（四）提高會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)道德水平

由于目前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的總體執(zhí)業(yè)道德水平較低，針對(duì)于此，必須加大對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教育力度，大力開展會(huì)計(jì)在職教育工作，不但要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)新技術(shù)、經(jīng)營(yíng)管理與財(cái)經(jīng)法紀(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，同時(shí)還要注重對(duì)其進(jìn)行職業(yè)道德與職業(yè)紀(jì)律的教育與培養(yǎng)，并且，公司還要對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員定期進(jìn)行培訓(xùn)與考核，使會(huì)計(jì)人員的理論水平不斷提高。另外，在為公司選拔新的會(huì)計(jì)人員時(shí)，應(yīng)適當(dāng)提高對(duì)從業(yè)人員品質(zhì)與從業(yè)資格等方面的要求。

結(jié)束語

總而言之，隨著我國(guó)商品經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息作為一種通用的商業(yè)語言也變得越來越重要，然而自我國(guó)股市成立已來，會(huì)計(jì)造假事件頻頻發(fā)生，因此，我們必須充分的重視起上市公司中的會(huì)計(jì)信息失真問題，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的整頓與建設(shè)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，也只有這樣，我國(guó)的會(huì)計(jì)工作才能越做越好，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)才能健康發(fā)展。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]吳國(guó)斌，郝建輝.葉陳毅.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真問題與對(duì)策[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2014（3）

[2]李秀彬，蔣文春.論企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的成因與治理對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)縱橫，2009（6）

[3]楊波.倫理學(xué)視角下的上市公司會(huì)計(jì)信息失真問題研究[D].山東大學(xué)，2012（3）

[4]閆然.廣義經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下上市公司會(huì)計(jì)信息失真問題研究[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2011（10）

[責(zé)任編輯：潘洪志]endprint