關(guān)于建筑企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避的探討

趙強(qiáng)

摘要：近些年以來，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷開展以及社會(huì)的不斷進(jìn)步，我國的城市化進(jìn)程不斷推進(jìn)，建筑行業(yè)的增長速度可以說是十分驚人的，儼然已經(jīng)成為我國名副其實(shí)的支柱性產(chǎn)業(yè)，新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。然而因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)具有其固有的特征，再加上現(xiàn)行稅制還存在著一些不足之處，這也直接造成建筑施工企業(yè)稅收征管中存在著一些問題，造成建筑企業(yè)都或多或少存在這樣那樣的納稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)涉稅問題展開細(xì)致地分析，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析并且提出規(guī)避對(duì)策，已經(jīng)成為擺在建筑企業(yè)面前的一項(xiàng)重要問題。本文主要對(duì)建筑企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，并且提出相應(yīng)的規(guī)避對(duì)策。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè) 稅收風(fēng)險(xiǎn) 規(guī)避

由于建筑施工企業(yè)項(xiàng)目部的多樣性、臨時(shí)性等固有因素，這在一定程度上就確定了其涉稅行為不僅具有一定的獨(dú)特性，更具有一定的龐大性，與此同時(shí)，每一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收相關(guān)政策的規(guī)定通常情況下都是不一樣的，直接造成其存在種種客觀性的風(fēng)險(xiǎn)。本文主要對(duì)建筑企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，并且提出相應(yīng)的規(guī)避對(duì)策。

一、建筑企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)

具體來說，建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理具有其自身的獨(dú)特性，主要體現(xiàn)在：因?yàn)榻ㄖこ添?xiàng)目具有多樣性以及復(fù)雜多變的特征，直接造成建筑工程的施工工期也擁有相當(dāng)長的一段時(shí)間，常?？缭綌?shù)月乃至于數(shù)年；工程牽扯到的工種可以說是十分廣泛的，譬如水電暖通、木工、泥瓦工等等；工程分包、轉(zhuǎn)包已經(jīng)成為建筑行業(yè)最為普遍的現(xiàn)象；其中有不少企業(yè)超越企業(yè)注冊(cè)登記市（縣）承擔(dān)了大量的工程；將施工單位與設(shè)計(jì)單位捆綁一起進(jìn)行招標(biāo)，建筑勞務(wù)在一定程度上增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，譬如構(gòu)件等等；在對(duì)相關(guān)數(shù)目進(jìn)行核算時(shí)一律采用收付實(shí)現(xiàn)制；無資質(zhì)或者超資質(zhì)等級(jí)承攬工程的現(xiàn)象可以說是相當(dāng)普遍的；個(gè)人掛靠現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。在財(cái)務(wù)核算方面，建筑企業(yè)總體上仍然是一個(gè)勞動(dòng)密集型的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，需要廣大廉價(jià)勞動(dòng)力參與其中，自動(dòng)化程度始終處于一個(gè)相當(dāng)?shù)偷乃讲⑶覀?cè)重于人工體力勞動(dòng)，生產(chǎn)率始終處于一個(gè)相當(dāng)?shù)偷乃?，難以取得比較好的利潤；其中絕大多數(shù)的員工來自于農(nóng)村進(jìn)城務(wù)工人員，這一部分員工流動(dòng)性不小，整體素質(zhì)并不高，稅法意識(shí)非常地淡薄；原材料價(jià)格國內(nèi)市場與國外市場存在巨大的落差，所導(dǎo)致的直接后果是訂單零碎化，難以取得符合法律、法規(guī)規(guī)定的票據(jù)；結(jié)合工程項(xiàng)目展開一系列的成本核算存在相當(dāng)程度的難度；工程項(xiàng)目往往超過數(shù)月乃至于數(shù)年施工而且工程項(xiàng)目的款項(xiàng)往往推行的是分期結(jié)算，財(cái)務(wù)核算可以說是相當(dāng)龐大的；其中有相當(dāng)比例的企業(yè)集團(tuán)選取的是總、分機(jī)構(gòu)經(jīng)營模式。

二、稅收風(fēng)險(xiǎn)的定義

在本篇文章當(dāng)中，從稅收風(fēng)險(xiǎn)的定義出發(fā)，主要如下：稅收風(fēng)險(xiǎn)表明著在一系列不確定性因素影響下給涉稅主體有目的的行為帶來的、與預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行相比較的話存在的利益損失的可能性。

三、建筑企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

其一，稅收政策遵從風(fēng)險(xiǎn)。隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，我國政府逐漸實(shí)現(xiàn)了向服務(wù)型政府的轉(zhuǎn)變，并且逐步建立起以需求為導(dǎo)向的現(xiàn)代納稅服務(wù)體系，然而仍然沒有建立起一套切實(shí)有效的稅法公開披露機(jī)制。因?yàn)殡S著市場經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，稅收制度必然經(jīng)歷結(jié)構(gòu)性地調(diào)整，再加上我國目前稅收種類較多，稅收政策屢次發(fā)生變化，再加上建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員數(shù)量多，業(yè)務(wù)素質(zhì)良莠不齊，很難準(zhǔn)確了解到國家的政策變化，直接加大了稅收政策遵從風(fēng)險(xiǎn)。

其二，納稅金額核算風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于建筑企業(yè)而言，具體而言，納稅金額核算風(fēng)險(xiǎn)有如下兩種呈現(xiàn)方法：一是由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員的大意所導(dǎo)致而成的，納稅金額計(jì)算錯(cuò)誤，從而引發(fā)一系列的稅收風(fēng)險(xiǎn)。二是如果國家政策發(fā)生了變化，企業(yè)財(cái)務(wù)人員未能夠及時(shí)熟悉相關(guān)稅收政策或者在理解上出現(xiàn)錯(cuò)誤，直接導(dǎo)致納稅金額核算準(zhǔn)確度不夠，從而引發(fā)一系列的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

其三，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃需要財(cái)務(wù)人員充分了解現(xiàn)行稅法知識(shí)財(cái)務(wù)知識(shí)，并且稅收籌劃往往會(huì)出現(xiàn)一些在稅收法律制度的周邊上展開一系列操作的情況，即便是考慮得相當(dāng)嚴(yán)謹(jǐn)，照舊蘊(yùn)藏著很大的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。之所以形成這一種風(fēng)險(xiǎn)首要的因素在于相關(guān)人員對(duì)政策精神的把握不足，理解不夠透徹，把握不準(zhǔn)，直接造成稅收籌劃活動(dòng)失敗而可能付出慘痛的代價(jià)。

四、建筑企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避對(duì)策

對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行周密、細(xì)致地分析，主動(dòng)選擇有用的稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避對(duì)策，無疑將有助于推動(dòng)建筑企業(yè)的健康發(fā)展，建議主要采取如下規(guī)避對(duì)策：

一是確立提升對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。在作者看來，假設(shè)建筑企業(yè)想要有效避免稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，首要的事情在于對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)引起足夠地重視。在實(shí)際工作之中，絕大多數(shù)人往往存有這一種看法，如果一旦有稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員上門拜訪的話，絕對(duì)是一件壞事情，在筆者看來，絕對(duì)不能有這種想法。對(duì)于與稅務(wù)相關(guān)的一系列問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)工作人員完全可以成為企業(yè)的老師。譬如說當(dāng)對(duì)相關(guān)稅收政策變化不夠了解時(shí)，完全可以咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)工作人員。

二是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)操作流程，使得建筑企業(yè)內(nèi)部的廣大員工的素質(zhì)得以大大提高。要想有效避免稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生首先靠的是制度，其次靠的是人員。要想減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)，首要工作就是規(guī)范業(yè)務(wù)操作，應(yīng)通過積極進(jìn)行大量的業(yè)務(wù)教育活動(dòng)以及崗位技能培訓(xùn)，不僅大大提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，而且提高辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而有效避免稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

三是把加強(qiáng)稅企溝通作為立足點(diǎn)，進(jìn)一步融洽稅企關(guān)系。企業(yè)財(cái)務(wù)人員由于自身存在的種種問題導(dǎo)致了稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，這一系列問題包括對(duì)于稅收政策法規(guī)掌握不夠、理解不夠準(zhǔn)確等等，所以企業(yè)應(yīng)及時(shí)做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的的溝通工作，及時(shí)對(duì)稅收政策變化以及稅務(wù)部門工作的變化動(dòng)態(tài)展開一系列地了解，關(guān)鍵在于與稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)工作人員之間建立起一種密切合作的關(guān)系作為突破口，方便能夠及時(shí)取得政策上的支持以及優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。譬如說，對(duì)于一些稅收政策或者涉稅業(yè)務(wù)處理方面的困惑往往沒有十足的把握，在這種情況之下，應(yīng)提前進(jìn)行一系列的咨詢，謹(jǐn)慎操作，有效避免引發(fā)一系列的稅收風(fēng)險(xiǎn)。一旦對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)有所覺察的話應(yīng)和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)建立良好的合作關(guān)系，以最快的速度在較短的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行妥善處理，大大減少稅收風(fēng)險(xiǎn)可能造成的經(jīng)濟(jì)損失或者經(jīng)濟(jì)處罰。

四是依靠專業(yè)服務(wù)，進(jìn)一步提升納稅遵從。伴隨著稅收環(huán)境的不斷改進(jìn)以及稅法的不斷健全，稅收政策出現(xiàn)了顯著性的變化，我國的外部發(fā)展環(huán)境也日益趨于復(fù)雜，顯然，企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力已經(jīng)不能夠滿足種種復(fù)雜涉稅業(yè)務(wù)處理的需要，譬如并購、重組、非貨幣交易等等。因此，建筑企業(yè)應(yīng)努力尋求其他人的幫助，采取有效措施規(guī)避稅收中產(chǎn)生的種種風(fēng)險(xiǎn)，有效預(yù)防以及治理納稅不遵從現(xiàn)象，在自身合法權(quán)益受到侵害時(shí)應(yīng)學(xué)會(huì)維護(hù)自身合法權(quán)益，以盡可能地提高納稅遵從的合法性以及經(jīng)濟(jì)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性。

五是落實(shí)稅收籌劃基礎(chǔ)，創(chuàng)造一種良好的稅收籌劃氛圍。對(duì)于廣大建筑施工企業(yè)而言，在日常的稅收籌劃過程之中，需要落實(shí)稅收籌劃基礎(chǔ)，創(chuàng)造一種相當(dāng)不錯(cuò)的稅收籌劃氛圍，所以，對(duì)于廣大建筑施工企業(yè)而言，應(yīng)做好如下幾方面的工作：首先，加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)以及籌劃的學(xué)習(xí)，大大提升員工的素質(zhì)。涉稅人員不僅要具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，還要做具備較高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員，與此同時(shí)多多關(guān)心下國家大事，緊跟時(shí)代發(fā)展潮流，不斷展開一系列地學(xué)習(xí)。其次，應(yīng)該在業(yè)余時(shí)間做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切聯(lián)系工作。建筑施工企業(yè)未免要與稅務(wù)機(jī)關(guān)彼此之間建立起一種信任關(guān)系并且使之延續(xù)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)往往比建筑施工企業(yè)對(duì)稅收政策的變化更為了解，所以建筑施工企業(yè)理當(dāng)緊密聯(lián)系當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，從而能夠及時(shí)制定出相應(yīng)的籌劃方案，這種籌劃方案能夠貼近國家要求、符合國家法律。

六是進(jìn)一步提升防范意識(shí)，嚴(yán)格依法納稅。建筑企業(yè)要進(jìn)一步建立完善的內(nèi)部管理制度，制定與之相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，對(duì)潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)展開一系列地分析，進(jìn)行評(píng)估，憑借依法納稅、照章經(jīng)營去有效避免種種稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

五、結(jié)束語

對(duì)于每一個(gè)建筑企業(yè)來說，依法納稅是其對(duì)整個(gè)國家應(yīng)盡的責(zé)任以及義務(wù)，伴隨著我國整體稅收環(huán)境的不斷改善，建筑企業(yè)自身不僅僅要提倡依法納稅，更要提倡誠信納稅，合理規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，以進(jìn)一步提升建筑企業(yè)在整個(gè)市場的競爭力。

參考文獻(xiàn)：

[1]李忠華，賈心明.預(yù)防和化解我國稅收風(fēng)險(xiǎn)問題探討[J].經(jīng)濟(jì)縱橫.2011（04）

[2]董純博.淺析企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)[J].科技創(chuàng)新與應(yīng)用.2013（30）

[3]姚軒鴿，魏春田.稅收風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警和防范[J].中國經(jīng)濟(jì)報(bào)告.2014（01）

[4]楊建紅.建筑施工企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技.2014（19）