淺析我國中小企業(yè)所得稅納稅籌劃

作者簡介：張葉妮（1989-），女，蒙古族，內(nèi)蒙古鄂爾多斯市人，碩士研究生在讀，北京工商大學商學院，專業(yè)：會計學。

摘要：所得稅涉及企業(yè)的生產(chǎn)活動、經(jīng)營活動和其他重要活動，其計算復雜且內(nèi)容廣泛，是中小企業(yè)企業(yè)繳納的重要稅種之一。實踐研究證明中小企業(yè)所得稅納稅籌劃問題是一項必不可少的任務。本文旨在對我國中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問題、中小企業(yè)進行所得稅納稅籌劃的應注意事項等方面進行分析和闡述，以期能夠?qū)ξ覈行∑髽I(yè)的所得稅納稅籌劃活動提供一些借鑒價值。

關鍵詞：中小企業(yè)；企業(yè)所得稅；納稅籌劃

隨著我國市場經(jīng)濟的逐步推進，企業(yè)作為獨立的市場主體，追求經(jīng)濟效益最優(yōu)，企業(yè)價值最大化，競爭能力最強成為企業(yè)發(fā)展的目標。依法納稅是企業(yè)應盡的一項義務，但不需要繳納多余稅法規(guī)定的稅收也是企業(yè)作為納稅人的一項最基本的權利。對于中小企業(yè)來說，選擇合理的稅收籌劃來減少自身的稅收負擔是一項有利于企業(yè)發(fā)展的選擇。因此，對中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的研究不論是對國家、社會還是企業(yè)都具有十分重要的意義。

一、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃概述

納稅籌劃概念的定義無論在國內(nèi)還是國外都沒有形成一個統(tǒng)一的定義，在總結(jié)不同學者的理論基礎上，本論文認為納稅籌劃不僅要講究其合法性，更要注重可操作性。對納稅籌劃進行如下定義：在法律規(guī)定范圍內(nèi)，納稅人站在企業(yè)發(fā)展的角度對經(jīng)營活動、投資活動以及籌資活動開展事先的納稅事項籌劃，從而達到稅負最小化、公司價值最大化的一套完整可行的納稅操作方案。企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額，要做好所得稅籌劃工作，就必須采取合理合法的方法來減少應納稅所得額，及使不征稅收入、免征收入和各項扣除增加。

二、我國中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問題

（一）中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀

企業(yè)存在于一定的社會環(huán)境中，其納稅籌劃工作受到社會經(jīng)濟、稅收政策、企業(yè)經(jīng)營等的影響，這些直接或者間接影響企業(yè)納稅籌劃工作的因素即納稅籌劃環(huán)境。一方面，中小企業(yè)所得稅納稅籌劃面臨復雜的外部環(huán)境，具體表現(xiàn)為三方面：首先我國的稅法建設不完善，稅法宣傳力度不夠，中小企業(yè)很難全面掌握稅法的規(guī)定，也不能及時了解稅法的變化，影響企業(yè)所得稅納稅籌劃工作的開展；其次，我國所得稅征管意識較差、技術不高、人員素質(zhì)低下，與發(fā)達國家存在一定的差距；最后，我國的稅收代理服務起步比較較晚，發(fā)展比較緩慢，同時專業(yè)人員數(shù)量較少且水平不高，難以滿足中小企業(yè)日益增長的需求。另一方面，內(nèi)部環(huán)境，中小企業(yè)所得稅納稅籌劃工作基礎較差，由于中小企業(yè)規(guī)模較小，所以其經(jīng)營管理水平普遍偏低，日常工作有時會偏離工作流程，且缺乏規(guī)范的財務預算方案。除此之外，財務部門是中小企業(yè)納稅籌劃工作的主要部門。但是會計人員的納稅籌劃相關知識水平不高、專業(yè)素養(yǎng)不夠，使得企業(yè)當前執(zhí)行稅法政策的力度不夠，不能夠成功的進行所得稅納稅籌劃。

（二）中小企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題

與國內(nèi)外的大企業(yè)以及國外的一些中小企業(yè)相比，我國中小企業(yè)的納稅籌劃開展仍然處于起步階段且相對落后，還存在許多問題。目前我國中小企業(yè)的所得稅納稅籌劃存在的問題體現(xiàn)在以下幾個方面：

其一，目前，由于納稅籌劃是個新生事物，中小企業(yè)對納稅籌劃的認識存在誤差，僅僅將納稅籌劃作為簡單的財務問題。具體而言：首先，中小企業(yè)還沒有把納稅籌劃這個問題上升到工作層面，企業(yè)管理者還存在一定的思想誤區(qū)，認為只要與稅務機關或地方政府部門搞好關系，通過賄賂手段就可以達到減少納稅額的目的，而沒有認識到依法實施納稅籌劃的重要性。其次，中小企業(yè)通常將納稅籌劃與偷漏稅這一違法行為聯(lián)系在一起；最后，中小企業(yè)并沒有意識到納稅籌劃是其的一項基本權利，不知道如何維護企業(yè)自身的權利。

其二，中小企業(yè)在所得稅納稅籌劃的實際操作過程中也存在一定的問題，主要包括以下幾方面：第一，所得稅納稅籌劃的目的歪曲。企業(yè)進行納稅籌劃的目的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對各項經(jīng)濟活動的事先籌劃和安排，盡可能達到“節(jié)稅”的目的。但是事實上，中小企業(yè)在進行所得稅納稅籌劃的實際操作中，通常過多地運用非法手段，從而導致大量的涉稅案件發(fā)生。第二，所得稅納稅籌劃的力度不夠。進行所得稅納稅籌劃的中小企業(yè)占企業(yè)總數(shù)的比例偏小、中小企業(yè)管理者對所得稅納稅的重視程度及宣傳程度不夠、未配備相應的納稅籌劃部門及專業(yè)人才等。第三，所得稅納稅籌劃的水平低下。中小企業(yè)通常缺乏高素質(zhì)的納稅籌劃人才，其管理層和財務人員所掌握的納稅籌劃知識較少，再加上對所得稅法的理解不充分，無法事先對納稅籌劃進行規(guī)劃和安排。第四，所得稅優(yōu)惠政策的利用不充分。中小企業(yè)在進行所得稅納稅籌劃時僅能片面地考慮和實施納稅籌劃，而不能充分地利用所得稅優(yōu)惠政策。

三、我國中小企業(yè)進行所得稅納稅籌劃的應注意事項

（一）正確地認識納稅籌劃，規(guī)避納稅籌劃風險

首先，中小企業(yè)應當樹立正確的納稅籌劃意識。在納稅籌劃過程中，必須要從各個方位、各個角度、各個層面上對所得稅籌劃的合理性、合法性和企業(yè)的綜合效益進行充分論證，有效地進行所得稅納稅籌劃。其次，中小企業(yè)的所得稅納稅籌劃必須堅持合法性原則，全面準確地把握稅收政策的規(guī)定，充分理解所得稅的征管特點和具體要求，避免偏離納稅遵從；最后，中小企業(yè)要經(jīng)常與地方稅務機關溝通并保持友好關系，隨時關注當?shù)囟悇諜C關所得稅稅收征管特點和具體方法，使納稅籌劃風險降到最小。

（二）所得稅納稅籌劃方案要具有可操作性

中小企業(yè)的所得稅納稅籌劃方案要具有可操作性，可操作性較低的方案對于企業(yè)來說是沒有實際意義的，這就要求企業(yè)從充分考慮自身的實際情況，綜合全面考慮所得稅納稅籌劃方案的實施件，使其具有可操作性。第一，中小企業(yè)應當將所得稅納稅籌劃看作是實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種手段和方法，以企業(yè)的長期整體利益為重點，采取適當?shù)乃枚惣{稅籌劃方案實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化。第二，中小企業(yè)應當提高相關人員的專業(yè)素質(zhì)，消除他們對納稅籌劃的錯誤認識，使他們能夠熟練自如地應用所得稅方面的知識，采用正確的納稅籌劃技術和方法，實施合理合法的納稅籌劃方案。中小企業(yè)還可以聘請權威的納稅籌劃專家，提高企業(yè)所得稅納稅籌劃方案的權威性和可靠性。第三，中小企業(yè)應當充分掌握和了解國家的稅法，有效地利用國家法律規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，提高所得稅納稅籌劃方案的可操作性，避免違法行為的發(fā)生而導致籌劃方案失去原有的積極意義。

四、結(jié)語

結(jié)合我國當前的宏觀經(jīng)濟發(fā)展形勢，不難發(fā)現(xiàn)，所得稅納稅籌劃在中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中占有舉足輕重的作用，中小企業(yè)要樹立正確的納稅籌劃意識，在相關法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，合理地利用稅收優(yōu)惠政策，選擇與本企業(yè)實際相符的所得稅稅收籌劃方法，盡可能地全面分析影響納稅籌劃目標實現(xiàn)的因素，對企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動做到事先安排，降低稅收風險，最大限度的發(fā)揮企業(yè)所得稅納稅籌劃的積極作用。（作者單位：北京工商大學商學院）

參考文獻：

[1]曾清.基于所得稅改革背景的高新技術企業(yè)稅收籌劃研究[D].南昌大學，2011.DOI：10.7666/d.y2042209.

[2]張衛(wèi)波.企業(yè)所得稅納稅籌劃問題研究[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學，2013.

[3]張瑩.基于財務管理的中小企業(yè)納稅籌劃研究[D].廣東工業(yè)大學，2011.