企業(yè)內(nèi)部控制效率提升路徑探究

[摘要]隨著我國改革開放的不斷深入，國內(nèi)企業(yè)迅速崛起，企業(yè)的發(fā)展將帶動國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。國家根據(jù)企業(yè)的發(fā)展態(tài)勢頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對于該規(guī)范如何實(shí)施，又如何以此提升企業(yè)內(nèi)部控制效率以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理等問題，引起實(shí)務(wù)界、理念界的廣泛研究。本文通過案例的方式探討企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)踐方式與控制方式，提出針對企業(yè)內(nèi)部控制效率提升的路徑。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)內(nèi)部控制效率；提升路徑；風(fēng)險(xiǎn)控制

[DOI]1013939/jcnkizgsc201608054

1內(nèi)部控制研究設(shè)計(jì)

11案例的選擇

本文選擇的研究案例浙江新安化工集團(tuán)股份有限公司，其公司符合案例的標(biāo)準(zhǔn)，即風(fēng)險(xiǎn)敏感性高、內(nèi)部控制實(shí)施時(shí)間長、內(nèi)部控制系統(tǒng)相對完整、研究資料較齊全等。該企業(yè)作為上市公司，信息披露制度相對比較完善。

12研究過程

為了確保企業(yè)內(nèi)部控制研究的嚴(yán)謹(jǐn)性與科學(xué)性，按照以下幾個(gè)步驟實(shí)施：按照研究標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)進(jìn)行選擇；收集齊全的安全資料；分析報(bào)告撰寫；研究結(jié)論。

2案例企業(yè)背景

浙江新安化工集團(tuán)股份有限公司，本部在浙江杭州，1965年創(chuàng)建，于2001年9月成為上市公司，該公司是我國當(dāng)前系統(tǒng)最全、領(lǐng)域最廣、實(shí)力最強(qiáng)的化學(xué)品生產(chǎn)商之一。新安集團(tuán)主營農(nóng)用化學(xué)品、有機(jī)硅材料兩大產(chǎn)業(yè)，其中這兩大系列產(chǎn)品被廣泛應(yīng)用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、生物科技、航空航天等多個(gè)領(lǐng)域。

內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理工作在浙江新安化工集團(tuán)股份有限公司開展的時(shí)間較早，其成效體現(xiàn)在以下四點(diǎn)：其一，該公司從建立以來，安全措施及生態(tài)環(huán)境措施非常完善，污水處理事件及廢氣排放標(biāo)準(zhǔn)均在國家標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定內(nèi)。環(huán)境、安全等風(fēng)險(xiǎn)得到良好控制；其二，內(nèi)部控制在該企業(yè)中一直保持著有效的運(yùn)行狀態(tài)，并在2012—2014年三年內(nèi)連續(xù)被評價(jià)認(rèn)定為“有效控制”；其三，反映資產(chǎn)減值損失率及資產(chǎn)處理損失率的安全效率連續(xù)3年在下降；其四，公司對資產(chǎn)損失的控制及成本費(fèi)用的業(yè)績方向取得較大成果，公司利潤的增長幅度較大，并在2013—2015年3年內(nèi)的平均增長率達(dá)到265%。

該企業(yè)對內(nèi)部控制目標(biāo)的選擇。根據(jù)我國頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的內(nèi)容，內(nèi)部控制具有多重目標(biāo)，即資產(chǎn)安全性、財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、合法合規(guī)等。浙江新安化工集團(tuán)股份有限公司的研究過程中發(fā)現(xiàn)，該公司針對內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理，將風(fēng)險(xiǎn)控制的重心轉(zhuǎn)移到環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控中，并采用點(diǎn)面與放任的控制策略。該公司這種做法的原因是其屬于化工類企業(yè)。由于化工類企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)概率大，且爆發(fā)時(shí)會對企業(yè)經(jīng)濟(jì)、人員生命造成巨大的威脅，并對周圍生態(tài)環(huán)境造成長期的傷害。從這方面來講，環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)是公司可持續(xù)發(fā)展能力及前景的最大威脅。

3討論與研究——提升企業(yè)內(nèi)部控制效率的路徑

31結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)控制與價(jià)值創(chuàng)造

內(nèi)部控制的基本功能為風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與價(jià)值創(chuàng)造。但在當(dāng)前，風(fēng)險(xiǎn)控制與價(jià)值創(chuàng)造尚未達(dá)成一致協(xié)調(diào)性。由于企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)過于擔(dān)憂，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生疑慮，從而使企業(yè)未能處理好規(guī)范與創(chuàng)新、靈活與統(tǒng)一之間的矛盾，從而使企業(yè)出現(xiàn)極端的現(xiàn)象。例如，部分企業(yè)一味追求經(jīng)濟(jì)收入及產(chǎn)品競爭力，對銷售人員權(quán)控有所放松，如賒銷權(quán)力、貨款結(jié)算、折扣權(quán)力等。雖銷售收入取得一定的收入，但資金成本、壞賬損失也隨之增加，從而導(dǎo)致失控，若得不到控制將會給企業(yè)帶來更大的損失。因此，要將風(fēng)險(xiǎn)控制與價(jià)值創(chuàng)造兩者進(jìn)行結(jié)合，堅(jiān)持以價(jià)值創(chuàng)造為最終目的、以風(fēng)險(xiǎn)控制為手段及目標(biāo)。將內(nèi)部控制實(shí)施到價(jià)值創(chuàng)造中，在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中融入風(fēng)險(xiǎn)控制，建立起價(jià)值創(chuàng)造的標(biāo)準(zhǔn)，控制內(nèi)部控制寬嚴(yán)，避免出現(xiàn)內(nèi)控而內(nèi)控的現(xiàn)象。

實(shí)例中浙江新安化工集團(tuán)股份有限公司，自身實(shí)力較強(qiáng)，主要產(chǎn)品在市場競爭中具有一定優(yōu)勢，且涉及多個(gè)行業(yè)?；诖?，需要確定企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)性，將其與價(jià)值創(chuàng)造進(jìn)行結(jié)合，要求員工熟練掌握內(nèi)部控制制度，企業(yè)除了要做好各崗位業(yè)績與每個(gè)控制點(diǎn)的管理，同時(shí)還需要建立完善績效考評以及獎(jiǎng)懲制度，對員工行為進(jìn)行約束，使其明白只有完全按照內(nèi)部控制要求采取行動才可以獲得更多物質(zhì)利益，這樣從根本上避免了員工為追求價(jià)值創(chuàng)造效果而產(chǎn)生違規(guī)行為。針對企業(yè)對銷售人員管理過于放松的模式，企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析與內(nèi)部控制時(shí)，需要運(yùn)用系統(tǒng)分析原理與方法，逐步分析產(chǎn)品整體功能，分解到每道工序細(xì)節(jié)。同時(shí)也需要對產(chǎn)品目標(biāo)成本進(jìn)行分解分析，計(jì)算出每個(gè)細(xì)節(jié)、每道工序的目標(biāo)成本，然后結(jié)合內(nèi)部控制要求落實(shí)到實(shí)際，通過做好細(xì)節(jié)的控制來實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的目標(biāo)成本。

32結(jié)合權(quán)力配置集權(quán)與分權(quán)

當(dāng)前，針對內(nèi)部控制的制度設(shè)計(jì)是選擇自上而下或自下而上或者兩者結(jié)合的設(shè)計(jì)路徑，這種設(shè)計(jì)理念在實(shí)務(wù)界與理論界并未形成。根據(jù)理論上來講兩者設(shè)計(jì)方式的結(jié)合可以揚(yáng)長補(bǔ)短，但在企業(yè)現(xiàn)實(shí)實(shí)踐中這種結(jié)合的方式是不存在的。企業(yè)的選擇通常是以自上而下或者是自下而上。企業(yè)選擇自上而下的路徑具有集權(quán)的性質(zhì)，大部分高層管理者將企業(yè)的話語權(quán)掌握在手中，其中最重要的原因是企業(yè)高層對企業(yè)的整體運(yùn)營情況可如實(shí)的掌握，從而為制定出更具效率優(yōu)勢的內(nèi)部控制，并且能夠?qū)ζ髽I(yè)基層部門進(jìn)行有效抑制。但是，這種做法受到當(dāng)前施工分權(quán)理論者的批判，其產(chǎn)生的制度通常是不靈活、教條主義，脫離了實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，只能通過行政命令才能起到管理作用。

33結(jié)合企業(yè)文化與內(nèi)部控制

企業(yè)文化作為企業(yè)內(nèi)部控制最重要的環(huán)節(jié)，所具有的滲透性與傳承性，深深影響著企業(yè)內(nèi)部控制。在企業(yè)文化與內(nèi)部控制的結(jié)合中，企業(yè)要使兩者相互融合與相互適應(yīng)，將企業(yè)文化的軟實(shí)力與控制制度的強(qiáng)制力進(jìn)行有效的結(jié)合，如果制度的硬性控制無法得到文化軟約束，會在很大程度上制約內(nèi)部控制的效率。因此，結(jié)合企業(yè)文化與內(nèi)部控制，將兩者進(jìn)行相互融合與相互適應(yīng)，融制度于文化、寓文化于制度，充分發(fā)揮企業(yè)文化與內(nèi)部控制的效率。

實(shí)例中浙江新安化工集團(tuán)股份有限公司，產(chǎn)品涉及領(lǐng)域廣泛，但是內(nèi)部文化環(huán)境相對輕松，充分體現(xiàn)了內(nèi)部控制策略的靈活性。企業(yè)文化是內(nèi)部控制的要點(diǎn)，具有傳承穩(wěn)定以及滲透廣泛等特點(diǎn)，采取措施來提高企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)文化間的聯(lián)系效率，通過高效融合來對制度約束以及文化規(guī)范進(jìn)行雙向優(yōu)化。企業(yè)文化為企業(yè)內(nèi)部軟性約束，如果不能與制度硬性約束有效結(jié)合，勢必會降低內(nèi)部控制綜合效率。

4結(jié)論

綜上所述，本文結(jié)合浙江新安化工集團(tuán)股份有限公司的案例，對該公司所執(zhí)行的內(nèi)部控制進(jìn)行深入的研究，通過研究發(fā)現(xiàn)該公司針對內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理，將風(fēng)險(xiǎn)控制的重心轉(zhuǎn)移到環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控中，并采用點(diǎn)面與放任的控制策略，發(fā)現(xiàn)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)是公司可持續(xù)發(fā)展能力及前景的最大威脅。

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[作者簡介]李佳佳（1990—），云南財(cái)經(jīng)大學(xué)，會計(jì)專業(yè)碩士。