符合性測(cè)試在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用

成娜

摘要：在大數(shù)據(jù)時(shí)代，面對(duì)海量的會(huì)計(jì)憑證和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)改進(jìn)審計(jì)方法和程序，提高審計(jì)效率。本文認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)可以參照注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，借鑒其符合性測(cè)試的方法，真正踐行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)效的目的。本文從符合性測(cè)試的定義辨析入手，系統(tǒng)地闡述了內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用符合性測(cè)試的意義、流程、改進(jìn)和深化，最后以實(shí)際的審計(jì)案例進(jìn)一步例證了本文觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：符合性測(cè)試 ?內(nèi)部審計(jì) ?流程圖

部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（CPA審計(jì)）雖然審計(jì)主體、獨(dú)立性、審計(jì)目標(biāo)不一致，但其原理和方法有很多共通之處，內(nèi)部審計(jì)可以充分借鑒CPA審計(jì)的方法手段，提高效率和水平。CPA審計(jì)將審計(jì)程序分為符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，其中前者是后者的基礎(chǔ)，前者的測(cè)試結(jié)果決定著后者的抽樣范圍和樣本數(shù)量，直接影響審計(jì)效率。在如今大數(shù)據(jù)時(shí)代，面對(duì)海量的會(huì)計(jì)憑證和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，審計(jì)效率成為必須追求的目標(biāo)。所以?xún)?nèi)部審計(jì)師完全可以借鑒CPA審計(jì)符合性測(cè)試的審計(jì)方法，增強(qiáng)審計(jì)抽樣的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。

一、符合性測(cè)試的定義辨析

CPA審計(jì)中對(duì)“符合性測(cè)試”的定義是指：為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。從定義上來(lái)看，符合性測(cè)試是從設(shè)計(jì)和執(zhí)行兩個(gè)角度對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，其目的是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的可依賴(lài)性，從而較科學(xué)地確定被審計(jì)單位的總體風(fēng)險(xiǎn)和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度合理安排審計(jì)資源，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)，從而提高審計(jì)質(zhì)量，在此基礎(chǔ)上的實(shí)質(zhì)性測(cè)試才能做到有的放矢。符合性測(cè)試的具體測(cè)試程序可以在圖1中呈現(xiàn)出來(lái)。

圖1清晰地展示了符合性測(cè)試的程序：第一階段，調(diào)查了解內(nèi)部控制制度。記錄的方法通常有三種：?jiǎn)柧碚{(diào)查表、文字表述和流程圖。第二階段，進(jìn)行穿行測(cè)試。以一套樣本為準(zhǔn)，按業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并確定關(guān)鍵控制點(diǎn)。第三階段，評(píng)價(jià)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的有效性。將被審計(jì)單位現(xiàn)有內(nèi)控制度與標(biāo)桿進(jìn)行比較，從內(nèi)控設(shè)計(jì)方面找出被審計(jì)單位內(nèi)部控制的不足及其影響。評(píng)價(jià)主要集中在內(nèi)部控制的健全性、完善性及有效性等方面。如果審計(jì)師認(rèn)為內(nèi)部控制不夠可靠，則無(wú)須識(shí)別內(nèi)控執(zhí)行情況，直接進(jìn)入重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段，而且實(shí)測(cè)階段審計(jì)范圍須全覆蓋，抽樣數(shù)量應(yīng)定為較高比例;如果審計(jì)師認(rèn)為內(nèi)部控制可以信賴(lài)或部分值得信賴(lài)，可進(jìn)入符合性測(cè)試的第四階段。第四階段，對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。該階段的檢查方法主要是交易測(cè)試和機(jī)能測(cè)試（交易測(cè)試：是指對(duì)某一交易事項(xiàng)的整個(gè)流程或整個(gè)程序所采取的一切控制措施進(jìn)行審查，其目標(biāo)在于查明內(nèi)部控制系統(tǒng)中的信息流向、信息流經(jīng)的控制環(huán)節(jié)是否在發(fā)揮控制功能，其效能如何）。交易測(cè)試著眼點(diǎn)在某一筆交易的完整流程，機(jī)能測(cè)試則重在某一風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是否存在隱患。第五階段，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行水平。這一階段既是對(duì)第四階段檢查情況的評(píng)價(jià)，又是符合性測(cè)試承接實(shí)質(zhì)性測(cè)試的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其測(cè)試結(jié)果讓審計(jì)師對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有更深入的了解，直接影響接下來(lái)實(shí)測(cè)的性質(zhì)、范圍和抽樣。如果審計(jì)師認(rèn)為內(nèi)控執(zhí)行情況已超出可容忍程度，實(shí)測(cè)則將提高審計(jì)級(jí)別、擴(kuò)大范圍和增加樣本量;如果審計(jì)師認(rèn)為內(nèi)控執(zhí)行情況在可接受范圍之內(nèi)，實(shí)測(cè)則將有重點(diǎn)地分配資源，在一定的范圍內(nèi)進(jìn)行有限抽樣。

雖然理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)是否將“內(nèi)控設(shè)計(jì)測(cè)試”（即第一至三階段）歸為符合性測(cè)試尚有爭(zhēng)論，但本文認(rèn)為，內(nèi)控設(shè)計(jì)是符合性測(cè)試的起點(diǎn)，也是對(duì)內(nèi)控執(zhí)行情況判斷的依據(jù)，和內(nèi)控執(zhí)行很難分開(kāi)，所以本文對(duì)符合性測(cè)試的定義采用上述CPA審計(jì)的定義。

二、內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用符合性測(cè)試的意義

任何內(nèi)部審計(jì)，無(wú)論審計(jì)對(duì)象是業(yè)務(wù)還是財(cái)務(wù)，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制都是審計(jì)工作開(kāi)展的起點(diǎn)。如上文所述，符合性測(cè)試的內(nèi)容也是內(nèi)部控制，這為內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用符合性測(cè)試提供了可能性。此外，在“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)”的現(xiàn)代內(nèi)審理念之下，僅僅滿(mǎn)足內(nèi)部控制查出問(wèn)題是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該向CPA審計(jì)取經(jīng)，向“符合性測(cè)試”的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向功能取經(jīng)。

（一）運(yùn)用可能性

內(nèi)部審計(jì)師在開(kāi)展審計(jì)時(shí)，都會(huì)從了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況開(kāi)始，通常是確認(rèn)和評(píng)價(jià)內(nèi)控制度是否健全、組織分工是否合理、業(yè)務(wù)程序是否符合流程要求以及是否有內(nèi)部核查等方面;而符合性測(cè)試始終是圍繞被審計(jì)單位的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行開(kāi)展?？梢?jiàn)，盡管內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)控核查環(huán)節(jié)和符合性測(cè)試在手段、目的、結(jié)果上有很多不一致的地方;但兩者內(nèi)容上有很多重合點(diǎn)，其審計(jì)或測(cè)試的對(duì)象基本一致，都以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行的缺陷為目標(biāo)，這為內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控核查環(huán)節(jié)運(yùn)用符合性測(cè)試提供了充分的可能性。

（二）運(yùn)用必要性

在實(shí)際操作中，內(nèi)部審計(jì)往往將內(nèi)控核查和其他業(yè)務(wù)核查同時(shí)進(jìn)行，內(nèi)控核查的目的和審計(jì)其他業(yè)務(wù)一樣，都是發(fā)現(xiàn)缺陷指出問(wèn)題，并不能實(shí)現(xiàn)為業(yè)務(wù)核查指明風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制缺陷，從而合理分配審計(jì)資源的目的。這樣做既不符合上述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，也可能造成審計(jì)資源的浪費(fèi)。因?yàn)閮?nèi)控核查和業(yè)務(wù)核查同時(shí)進(jìn)行，業(yè)務(wù)核查沒(méi)有對(duì)內(nèi)控情況進(jìn)行深入了解，很容易沒(méi)有方向和重點(diǎn)，或者方向和重點(diǎn)存在偏差;于是審計(jì)資源將得不到合理的分配，可能過(guò)多的人力和時(shí)間用在內(nèi)控原本就值得信賴(lài)的業(yè)務(wù)上;更嚴(yán)重的是，如果在內(nèi)控不可靠的業(yè)務(wù)上抽樣過(guò)少，可能會(huì)導(dǎo)致重大業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在抽樣中被漏掉，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。即使在內(nèi)控核查中發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，再調(diào)整業(yè)務(wù)核查方向和重點(diǎn)，不僅浪費(fèi)了已耗費(fèi)的審計(jì)資源，更是對(duì)內(nèi)部審計(jì)師專(zhuān)業(yè)性的質(zhì)疑。所以，內(nèi)部審計(jì)師很有必要借鑒符合性測(cè)試的程序和手段，以期實(shí)現(xiàn)CPA審計(jì)符合性測(cè)試的目的，為進(jìn)一步的業(yè)務(wù)核查指明方向，真正體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，提高審計(jì)質(zhì)效，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、符合性測(cè)試在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用

既然運(yùn)用符合性測(cè)試具有可能性和必要性，那么內(nèi)部審計(jì)師完全可以在內(nèi)部審計(jì)程序中運(yùn)用符合性測(cè)試的方法來(lái)提高審計(jì)質(zhì)效。但是，運(yùn)用不是全盤(pán)照搬，而是結(jié)合內(nèi)部審計(jì)規(guī)定程序和方法手段，借鑒CPA審計(jì)符合性測(cè)試中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念和內(nèi)控設(shè)計(jì)執(zhí)行的評(píng)價(jià)方法，對(duì)目前內(nèi)部審計(jì)中內(nèi)控核查的流程進(jìn)行改進(jìn)。同時(shí)，好的借鑒還需要將先進(jìn)方法與現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)中好的做法相糅合，從而真正實(shí)現(xiàn)優(yōu)化審計(jì)程序、提高審計(jì)效率的目的。

（一）改進(jìn)目前內(nèi)部審計(jì)中內(nèi)控核查的流程

根據(jù)第一部分符合性測(cè)試的流程介紹，結(jié)合目前內(nèi)部審計(jì)中內(nèi)控核查的流程，筆者認(rèn)為可做如下改進(jìn)：

1.做好充分的審前準(zhǔn)備，改進(jìn)目前內(nèi)部審計(jì)“重現(xiàn)場(chǎng)檢查、輕審前準(zhǔn)備”的現(xiàn)狀。在大數(shù)據(jù)的時(shí)代，很多備查資料早已數(shù)字化和電子化，內(nèi)部審計(jì)師完全可以提前獲得這些備查資料，如：各業(yè)務(wù)內(nèi)控制度以及流程圖、崗位設(shè)置及崗位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、上級(jí)單位對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的年度考核資料、國(guó)家或上級(jí)單位相關(guān)制度規(guī)定、其他內(nèi)外部審計(jì)或檢查結(jié)論、操作系統(tǒng)日志等等。除此之外，對(duì)于內(nèi)控和業(yè)務(wù)情況，內(nèi)部審計(jì)師還可以借鑒CPA審計(jì)符合性測(cè)試的方法，設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷，根據(jù)被審計(jì)單位提供的內(nèi)控制度繪制流程圖。

2.制定有針對(duì)性的審計(jì)實(shí)施方案，改進(jìn)目前內(nèi)部審計(jì)“審計(jì)方案千篇一律”的現(xiàn)狀。在充分的審前準(zhǔn)備前提下，參照符合性測(cè)試中穿行測(cè)試的方法，根據(jù)上述調(diào)閱的電子化內(nèi)控制度、內(nèi)外部檢查結(jié)論、上級(jí)單位考核結(jié)果、操作日志篩選情況以及調(diào)查問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)等，查找被審計(jì)單位或業(yè)務(wù)中風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，制定重點(diǎn)突出、針對(duì)性強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案，改進(jìn)目前內(nèi)部審計(jì)中存在的套用格式方案的做法。

3.從內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行兩方面著手內(nèi)控核查，改進(jìn)目前內(nèi)部審計(jì)“內(nèi)控核查無(wú)從下手”的現(xiàn)狀。借鑒符合性測(cè)試的評(píng)價(jià)角度，可以從內(nèi)控制度的健全性、內(nèi)控流程的完善性和內(nèi)控執(zhí)行的有效性三方面開(kāi)展內(nèi)控核查和評(píng)價(jià)。其中，健全性主要看內(nèi)控制度的構(gòu)成要素是否齊全，完善性主要驗(yàn)證內(nèi)控流程的完善程度，有效性主要核查內(nèi)控制度執(zhí)行是否實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。建立在這三方面的內(nèi)控評(píng)價(jià)能有效地引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的判斷。

4.根據(jù)內(nèi)控核查結(jié)論調(diào)整業(yè)務(wù)核查重點(diǎn)，改進(jìn)目前內(nèi)控審計(jì)“內(nèi)控核查和業(yè)務(wù)核查同時(shí)進(jìn)行”的現(xiàn)狀。這是內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用符合性測(cè)試中最需要改進(jìn)的流程，也是內(nèi)部審計(jì)真正落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的流程改進(jìn)。將原先的內(nèi)控核查工作前置，在業(yè)務(wù)核查之前開(kāi)展內(nèi)控核查，充分運(yùn)用內(nèi)控核查評(píng)價(jià)結(jié)論，定位業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，明確接下來(lái)業(yè)務(wù)核查的重點(diǎn)工作;減少審計(jì)抽樣的隨機(jī)性，對(duì)內(nèi)控薄弱的環(huán)節(jié)增加樣本量，對(duì)內(nèi)控有效的環(huán)節(jié)減少樣本量，合理地分配審計(jì)資源，提高審計(jì)成效，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用符合性測(cè)試程序的目的。

在實(shí)際審計(jì)中，如果將大多數(shù)內(nèi)控核查環(huán)節(jié)完全安排在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，按照上述流程改進(jìn)，可能會(huì)延長(zhǎng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，增加審計(jì)成本，這與借鑒運(yùn)用的目的背道而馳。所以，筆者建議，如果被審計(jì)單位電子信息化水平較高，則完全可以將內(nèi)控核查環(huán)節(jié)安排在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段完成;如果電子化水平不高，則可以采取分批進(jìn)點(diǎn)的方式，部分內(nèi)部審計(jì)師先行進(jìn)點(diǎn)開(kāi)展內(nèi)控核查，減少審計(jì)成本。

（二）靈活運(yùn)用符合性測(cè)試的方法

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)中，內(nèi)控核查的方法與業(yè)務(wù)核查幾乎一致，主要是詢(xún)問(wèn)、調(diào)閱、監(jiān)盤(pán)、觀察等。符合性測(cè)試的方法和手段更豐富一些，除了這些方法外，還有調(diào)查問(wèn)卷、繪制流程圖等傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)很少運(yùn)用的方法。

1.調(diào)查問(wèn)卷。上述流程改進(jìn)中提到，在審前準(zhǔn)備階段，可以運(yùn)用該方法了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的基本情況。不僅如此，根據(jù)不同的調(diào)查對(duì)象設(shè)計(jì)不同的問(wèn)卷，可以較全面地了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制和各類(lèi)業(yè)務(wù)的大致情況。

2.流程圖。該方法除了符合性測(cè)試經(jīng)常使用外，內(nèi)部控制審計(jì)中也有運(yùn)用，這里可以在其他類(lèi)型的內(nèi)部審計(jì)中予以借鑒。如果被審計(jì)單位對(duì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和崗位設(shè)置繪制了業(yè)務(wù)流程圖，標(biāo)識(shí)了業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制措施，一般情況下，是可以給該單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)加分的。在被審計(jì)單位已經(jīng)繪制流程圖的情況下，內(nèi)部審計(jì)師可以將流程圖分別與內(nèi)控制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行相對(duì)照，查找缺陷;當(dāng)被審計(jì)單位沒(méi)有流程圖時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師可以按照該單位內(nèi)控制度的文字表述或業(yè)務(wù)標(biāo)桿制度繪制流程圖，將其作為內(nèi)控執(zhí)行有效性評(píng)價(jià)的依據(jù)。

（三）結(jié)合COSO五要素對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)

內(nèi)控核查評(píng)價(jià)的三個(gè)角度：內(nèi)控制度健全性、內(nèi)控流程完善性和內(nèi)控執(zhí)行有效性。但是，CPA審計(jì)符合性測(cè)試主要針對(duì)公司或企業(yè)的銷(xiāo)售經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，而內(nèi)部審計(jì)涉及不同單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)，所以符合性測(cè)試在具體測(cè)試內(nèi)容方面可借鑒性不強(qiáng)。本文建議可以參照COSO委員會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部控制整合框架》和財(cái)政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)[2012] 21號(hào)）中內(nèi)控五要素，對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)。

1.控制環(huán)境。該要素是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，主要包括單位道德行為規(guī)范、法人治理結(jié)構(gòu)、組織領(lǐng)導(dǎo)、考核激勵(lì)機(jī)制、權(quán)責(zé)分配等。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。該要素是指識(shí)別和分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)并確定應(yīng)對(duì)策略，是選擇恰當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)的關(guān)鍵。主要包括內(nèi)控制度、內(nèi)控流程圖、業(yè)務(wù)崗位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)以及控制措施等。

3.控制活動(dòng)。該要素是指根據(jù)內(nèi)部控制的目標(biāo)，按照內(nèi)部控制的原則要求，基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，進(jìn)行的科學(xué)、合理、有效的控制活動(dòng)，是內(nèi)部控制的重要組成部分。主要包括審批、授權(quán)、查證、核對(duì)、復(fù)核、資產(chǎn)保護(hù)等。

4.信息與溝通。該要素是內(nèi)部控制機(jī)制正常運(yùn)轉(zhuǎn)的必要條件，組織應(yīng)確保有關(guān)業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動(dòng)中與內(nèi)部控制相關(guān)的各類(lèi)信息可靠、及時(shí)、可獲得，同時(shí)保證信息的溝通渠道順暢。主要包括政務(wù)公開(kāi)、公文流轉(zhuǎn)、部門(mén)聯(lián)席會(huì)議、新聞發(fā)言人制度等。

5.監(jiān)控。對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)控是為了保證內(nèi)部控制按預(yù)期進(jìn)行，并根據(jù)實(shí)際情況的變化進(jìn)行合理的調(diào)整，為內(nèi)部控制有效運(yùn)行提供保障。主要包括各種內(nèi)部監(jiān)督檢查、檢查結(jié)果記錄、檢查結(jié)果匯報(bào)和通報(bào)機(jī)制、整改和處理機(jī)制等。

四、內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用符合性測(cè)試的案例

2014年9月，某事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)該單位的某項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)展了專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，首次將符合性測(cè)試的方法運(yùn)用在內(nèi)控核查環(huán)節(jié)：一是做好了充分的審前準(zhǔn)備，通過(guò)要求被審計(jì)單位開(kāi)展自查、填列相關(guān)表格、發(fā)放和回收統(tǒng)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷等審前工作，了解該業(yè)務(wù)的基本情況，并將其評(píng)價(jià)結(jié)果作為制定實(shí)施方案的依據(jù)。二是內(nèi)控核查階段運(yùn)用符合性測(cè)試方法，對(duì)該單位的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控內(nèi)控五要素進(jìn)行了核查評(píng)價(jià)，對(duì)相關(guān)控制活動(dòng)做了流程測(cè)試（舉例參見(jiàn)圖2）。三是根據(jù)測(cè)試結(jié)果，評(píng)價(jià)內(nèi)控的健全性、完善性和有效性（參見(jiàn)表1）。

并相應(yīng)微調(diào)實(shí)施方案，進(jìn)一步明確該業(yè)務(wù)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，合理安排審計(jì)資源，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)。圖2是內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)業(yè)務(wù)剛開(kāi)始收費(fèi)，尚未建立較完善的內(nèi)控流程和措施，根據(jù)該業(yè)務(wù)實(shí)際做法繪制的流程圖。通過(guò)繪制流程圖，發(fā)現(xiàn)了該單位某項(xiàng)業(yè)務(wù)現(xiàn)金收費(fèi)的內(nèi)控流程存在設(shè)計(jì)缺陷。表1是內(nèi)部審計(jì)師將內(nèi)控五要素按照健全性、完善性和有效性開(kāi)展評(píng)價(jià)得出的結(jié)論，有效地指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師開(kāi)展接下來(lái)的業(yè)務(wù)核查，內(nèi)審師將在業(yè)務(wù)核查中重點(diǎn)關(guān)注個(gè)人查詢(xún)收費(fèi)、系統(tǒng)用戶(hù)管理、行政許可等業(yè)務(wù)。實(shí)際上，在接下來(lái)的業(yè)務(wù)核查環(huán)節(jié)中，內(nèi)審師快速發(fā)現(xiàn)了上述業(yè)務(wù)存在的問(wèn)題?？梢?jiàn)，符合性測(cè)試在內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際運(yùn)用，的確起到了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、提高效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。Z

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