基于BSC的環(huán)保資金績效審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建

田冠軍，譚　璐，劉詩雨

(重慶理工大學(xué) 會計學(xué)院， 重慶　400054)

基于BSC的環(huán)保資金績效審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建

田冠軍，譚璐，劉詩雨

(重慶理工大學(xué) 會計學(xué)院， 重慶400054)

摘要：平衡計分卡(BSC)是一種以組織戰(zhàn)略目標(biāo)為中心、對績效進(jìn)行因果分析的審計評價技術(shù),其因獨(dú)特的優(yōu)越性和實效性迅速成為學(xué)術(shù)界和實踐派的寵兒，近年來對其研究和應(yīng)用更是炙手可熱。基于平衡計分卡的基本原理，結(jié)合環(huán)保資金績效審計評價指標(biāo)體系的特點(diǎn)，將平衡計分卡的指標(biāo)內(nèi)容和結(jié)構(gòu)關(guān)系加以修正、整合和擴(kuò)展，從財務(wù)、社會與公眾、項目流程、學(xué)習(xí)和成長及可持續(xù)發(fā)展5個維度對環(huán)保資金績效審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建進(jìn)行探索,并從評價方法、標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定、權(quán)重賦值、加權(quán)計算、結(jié)果運(yùn)用5個方面探討了環(huán)保資金績效審計評價指標(biāo)體系的操作路徑。

關(guān)鍵詞：平衡計分卡；環(huán)保資金；績效審計；評價指標(biāo)體系

中圖分類號：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：標(biāo)識碼：A

文章編號：：1674-8425(2015)10-0080-06

Abstract:Balanced Score Card (BSC) is a kind of audit evaluation method, which regards the organization’s strategic goal as a center and analyzes cause-and-effect relation of performance. Because of its unique superiority and effectiveness, BSC has become the favorite of the academia and practice rapidly. In recent years, the research and application of it are still hot. Based on the basic principle of the BSC and combined with the characteristics of the environmental protection funds performance audit evaluation indicator system, the paper made rectification, integration and extension of the indicators of BSC to explore the structure of environmental protection funds performance audit evaluation indicator system. This indicator system comprehensively evaluated the performance of the environmental protection funds performance from five dimensions of the finance, society and public, project procedures, learning and growth and sustainable development. Meanwhile, the paper discussed the operating path of environmental protection funds performance audit evaluation indicator system from the following five aspects: the evaluation method, standard setting, the weight assignment, the weighted calculation and the results.

收稿日期：2015-04-24

基金項目：國家社會科學(xué)基金青年項目“企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制的實現(xiàn)機(jī)理與路徑研究”(13CGL052)；教育部人文社會科學(xué)研究青年基金項目“社會責(zé)任嵌入的企業(yè)人本內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究”(12YJC790183)；重慶市人文社會科學(xué)重點(diǎn)研究基地財會研究與開發(fā)中心重大項目“企業(yè)社會責(zé)任風(fēng)險的形成機(jī)理與控制研究”(14ARC102)；重慶理工大學(xué)博士科研啟動基金“企業(yè)人本財務(wù)管理研究”(2012ZD03)

作者簡介：王海兵(1978—)，男，湖北武漢人，教授，博士，研究方向：人本內(nèi)部控制與審計；陳志朵(1990—)，女，湖南邵陽人，碩士研究生，研究方向：審計學(xué)。

doi:10.3969/j.issn.1674-8425(s).2015.10.014

Environmental Protection Funds Performance Audit

Evaluation Indicator System Based on Balanced Score Card

TIAN Guan-jun，TAN Lu，LIU Shi-yu

(College of Accounting, Chongqing University of Technology, Chongqing 400054,China)

Key words: balanced score card; environmental protection funds; performance audit; evaluation indicator system

一、引言

環(huán)保資金績效審計評價是以環(huán)境保護(hù)專項資金項目管理為基礎(chǔ)，遵循統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)和流程，依照設(shè)定的評價指標(biāo)體系，綜合分析和判斷項目預(yù)期完成情況、資金使用和管理情況以及綜合效益實現(xiàn)情況等。環(huán)保資金績效審計評價既關(guān)系到環(huán)保資金績效審計實施的順利進(jìn)行，也關(guān)系到評價對象下階段績效能否改進(jìn)提高，由于其研究和應(yīng)用對被評對象的未來發(fā)展具有關(guān)鍵性指導(dǎo)意義，因此，建立環(huán)保資金績效審計評價指標(biāo)體系十分必要。

平衡計分卡(Balanced Score Card，BSC)由Robert Kaplan與David Norton于20世紀(jì)90年代初提出，它從財務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營流程、學(xué)習(xí)與成長4個維度出發(fā)，選擇、設(shè)計適合每一維度的評價指標(biāo)，并按照實際需要分配相應(yīng)指標(biāo)權(quán)重，形成了一種多維度、多視角、全面高效的績效評價體系，從而為評價主體提供強(qiáng)大準(zhǔn)確的關(guān)鍵信息支撐。Bowerman(1995)指出“績效審計評價指標(biāo)可以從多維度來構(gòu)建”[1]，作為一種多維度的績效評價方法，平衡計分卡能夠用于環(huán)保資金績效審計的測度和評價環(huán)節(jié)。

平衡計分卡應(yīng)用于環(huán)保資金績效審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建具有可行性，一是平衡計分卡既包含一些結(jié)果性指標(biāo),也包含促成結(jié)果發(fā)生的先導(dǎo)性指標(biāo)，其4個維度之間及各維度內(nèi)部都充分體現(xiàn)了因果關(guān)系思想，環(huán)保資金績效審計評價正需要這種因果關(guān)系把各類指標(biāo)整合起來。二是平衡計分卡注重短期和長期績效、財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)之間以及各個指標(biāo)之間的平衡，其要求“將組織可持續(xù)性發(fā)展放在首要位置”[2]，而環(huán)保資金績效評價也要求體現(xiàn)平衡理念，符合全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展要求。三是由于政府績效審計需要“一系列相互關(guān)聯(lián)的指標(biāo)體系進(jìn)行全方位、多層次的評價”[3]，因此以平衡計分卡為基礎(chǔ)建構(gòu)的環(huán)保資金績效審計評價指標(biāo)體系無論是從計劃到實施的序時過程，還是在資金使用和管理的階段測評中都有多因素統(tǒng)籌兼顧之全局考量。

二、基于BSC的環(huán)保資金績效審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建原則

環(huán)境保護(hù)已經(jīng)成為國際國內(nèi)各界普遍認(rèn)同的極其重要的可持續(xù)發(fā)展主題之一，保護(hù)環(huán)境要求加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)力度和污染治理強(qiáng)度，因此作為主要經(jīng)濟(jì)支撐的環(huán)保資金就顯示出非常重要的地位。在構(gòu)建以平衡計分卡為基礎(chǔ)的環(huán)保資金績效審計評價指標(biāo)體系時，應(yīng)遵循下列原則：

(1)系統(tǒng)理念和科學(xué)方法相互統(tǒng)一。平衡計分卡強(qiáng)調(diào)財務(wù)目標(biāo)的同時也強(qiáng)調(diào)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、客戶、學(xué)習(xí)與成長等非財務(wù)目標(biāo)，這正體現(xiàn)了系統(tǒng)理念。在構(gòu)建環(huán)保資金績效審計評價指標(biāo)時要系統(tǒng)分析各維度之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，保證各指標(biāo)相互銜接，從而形成一個循環(huán)互動的系統(tǒng)。在評價方法的選擇上也要做到科學(xué)合理，以保證評價結(jié)果的真實、可信、可靠。

(2)定性分析和定量分析互為補(bǔ)充。定性分析確定方向和性質(zhì)，定量分析方能具體量化。環(huán)保資金績效審計不僅要考慮資金使用和管理的經(jīng)濟(jì)效益，還要考慮環(huán)境保護(hù)的社會效益，因此必須合理設(shè)計科學(xué)有效的評價指標(biāo)，從定性和定量兩方面進(jìn)行分析評價，以保證評價結(jié)果不至于片面，而平衡計分卡在技術(shù)層面能夠為此提供有力支撐。

(3)可操作性和可接受性同等注重。Rietveld等(2009)指出“實踐操作的可實施性在指標(biāo)的設(shè)計環(huán)節(jié)至關(guān)重要”[4]，因此應(yīng)建立各項指標(biāo)包括定性指標(biāo)和定量指標(biāo)的可辨別性和針對性，以保證其實用性和可操作性。對于評價主體包括相關(guān)審計人員而言，評價指標(biāo)體系最終需要通過實踐檢驗才能得到廣泛認(rèn)可，可接受性最終會影響到實施的有效性。

(4)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益通盤考慮。對環(huán)保資金的績效審計需更加全面準(zhǔn)確，這就要求不僅應(yīng)判斷其真實性和合規(guī)性，還要對其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)、環(huán)保效益及過程公平與否進(jìn)行審查，更要對其未來發(fā)展的可持續(xù)性和社會影響做出準(zhǔn)確評價。此過程體現(xiàn)的是多因素平衡的綜合績效評價理念，在制定審計評價指標(biāo)體系時務(wù)必通盤考慮和權(quán)衡。

(5)短期效益和長期效益動態(tài)均衡。以平衡計分卡為基礎(chǔ)的環(huán)保資金績效審計評價要從國家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，既要著力于當(dāng)前項目的經(jīng)濟(jì)性和效益性，也要與國家和地區(qū)中長期發(fā)展規(guī)劃在整體上保持一致，這就要求在環(huán)保資金績效審計評價時必須有全局意識和長遠(yuǎn)意識，堅持短期效益和中長期效益的動態(tài)發(fā)展和穩(wěn)定均衡。

對于已經(jīng)受理的案件，為緩解涉訴信訪的壓力，法院、法官通常具有在“實體層面強(qiáng)制當(dāng)事人接受調(diào)解的心理傾向”［5］，并會通過營造使權(quán)利人讓步的“囚徒困境”［6］等方法將這種心理傾向付諸現(xiàn)實。

三、基于BSC的環(huán)保資金績效審計評價指標(biāo)體系內(nèi)容構(gòu)建

平衡計分卡從組織戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，將績效評價指標(biāo)體系分為4個維度，即財務(wù)維度、客戶維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度、學(xué)習(xí)與成長維度，并對這4個維度的戰(zhàn)略實踐進(jìn)行評價。繼西方學(xué)者提出“5E”(經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)保性、公平性)審計以來，績效審計的標(biāo)準(zhǔn)體系得到拓展。我國學(xué)者對此也有深入研究，如“財政資金績效審計是以績效審計真實性和合法合規(guī)性為初級目標(biāo)，以經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性為終極目標(biāo)”[5]，“環(huán)保資金績效審計應(yīng)以環(huán)保性和公平性為首要目標(biāo)”[6]。結(jié)合上述研究，本文認(rèn)為，環(huán)保資金績效審計要以評價和監(jiān)督有關(guān)部門或單位財政財務(wù)收支的真實可靠性和合法合規(guī)性為基礎(chǔ)，客觀評價其實現(xiàn)“5E”的程度，從而得出評價結(jié)果并發(fā)表審計意見，為出臺相關(guān)法律法規(guī)、優(yōu)化機(jī)制體制、改進(jìn)管理技術(shù)、提高管理水平及提高資金使用效率提供理論依據(jù)和實踐支持。

基于環(huán)保資金績效審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建原則,本文對平衡計分卡在指標(biāo)內(nèi)容和各環(huán)節(jié)關(guān)系上做了適當(dāng)修正和調(diào)整，將環(huán)保資金績效審計評價指標(biāo)體系的結(jié)構(gòu)擴(kuò)展為財務(wù)、社會與公眾、項目流程、學(xué)習(xí)與成長、可持續(xù)發(fā)展5個維度，基本構(gòu)架如圖1。

圖1　“5維”環(huán)保資金績效審計評價模型

(1)財務(wù)維度。財務(wù)維度是以充分利用有限的財務(wù)資源為目標(biāo)，在評價指標(biāo)體系中為其他維度奠定基礎(chǔ)?？蓮?方面衡量：一是環(huán)保資金落實方面，包括資金到位率、撥付進(jìn)度符合率、預(yù)算編制合理性、資金撥付合規(guī)性、資金到位及時性等；二是環(huán)保資金使用方面，包括資金使用率、資金預(yù)算調(diào)整率、資金預(yù)算完成率、資金使用違規(guī)率、資金決算及結(jié)果等；三是財務(wù)管理情況，包括財務(wù)制度健全性、制度執(zhí)行有效性、會計信息合規(guī)性等。

(2)社會與公眾維度。此維度的設(shè)計目標(biāo)是考慮環(huán)保項目投入和運(yùn)行時對社會及公眾的影響，由于“政府績效審計的最終目的在于實現(xiàn)既定目標(biāo)和滿足公眾利益”[7]，“衡量環(huán)境保護(hù)支出的社會影響可包括項目是否能幫助社會公眾就業(yè)”[8]，“環(huán)保資金項目要將當(dāng)?shù)鼐用駥Νh(huán)境改善情況滿意程度作為最主要的考核內(nèi)容”[9]，故該維度應(yīng)分為兩個層面:一是社會影響層面，包括帶動公眾就業(yè)情況、信息公開與社會知情狀況等；二是公眾受益層面，包括社會公眾受益率、社會公眾滿意率等。

(3)項目流程維度。該維度通過對項目流程管理的評價來保障財務(wù)維度、社會與公眾維度的需求實現(xiàn)。主要分為3個階段：一是規(guī)劃和立項階段，從目標(biāo)定位先進(jìn)性、立項論證充分性、管理制度完整性、機(jī)制設(shè)計公正性等方面評價；二是實施和管理階段，從項目進(jìn)度符合率、決策程序規(guī)范性、決策執(zhí)行有效性、建設(shè)過程合規(guī)性、項目監(jiān)管到位情況、階段自評報告質(zhì)量等方面評價；三是計劃完成階段，從任務(wù)完成率、項目驗收通過率、項目質(zhì)量優(yōu)良率、完成項目實用性、項目后續(xù)管護(hù)情況等方面評價。

(4)學(xué)習(xí)與成長維度。學(xué)習(xí)與成長維度是推動其他維度目標(biāo)實現(xiàn)的動力，須注重加強(qiáng)專技隊伍建設(shè)、通過交流培訓(xùn)培養(yǎng)高素質(zhì)的團(tuán)隊成員、營造良好的創(chuàng)新平臺。為此應(yīng)對專技提升人員占比、交流和培訓(xùn)人員占比、項目管理制度創(chuàng)新、激勵約束機(jī)制創(chuàng)新等進(jìn)行評價。

(5)可持續(xù)發(fā)展維度。上述4個維度是對環(huán)保資金使用和管理水平的靜態(tài)描述，而可持續(xù)發(fā)展維度不僅體現(xiàn)了環(huán)保項目對環(huán)境治理的影響，也體現(xiàn)了對未來發(fā)展的動態(tài)刻畫。可持續(xù)發(fā)展維度包括環(huán)境效益和可持續(xù)發(fā)展能力兩個方面，其中環(huán)境效益包括環(huán)境治理目標(biāo)完成率、主要污染物排放達(dá)標(biāo)率、綜合污染指數(shù)降低率、污染物處理率等；可持續(xù)發(fā)展能力包括排污費(fèi)預(yù)期削減率、環(huán)保資金利用增長率、資金帶動效應(yīng)和項目的持續(xù)運(yùn)行能力等。

表1　“5維”環(huán)保資金績效審計評價指標(biāo)體系

四、基于BSC的環(huán)保資金績效審計評價指標(biāo)體系運(yùn)用探索

運(yùn)用表1所示指標(biāo)體系對環(huán)保資金的使用和管理進(jìn)行績效審計評價，具體應(yīng)從評價方法、權(quán)重設(shè)置、標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定、加權(quán)計算、結(jié)果運(yùn)用5個方面進(jìn)行。

(1)評價方法。20世紀(jì)70年代中期，美國運(yùn)籌學(xué)家托馬斯塞蒂提出了層次分析法(AHP)。它是一種能夠綜合分析定性和定量指標(biāo)、具有系統(tǒng)性和層次化的多準(zhǔn)則決策方法，并且對于需要采用定性和定量指標(biāo)結(jié)合分析的復(fù)雜問題有很強(qiáng)的適用性。本文在基于BSC構(gòu)建出環(huán)保資金績效審計評價指標(biāo)體系后，按照BSC的層次形成遞階層次模型(表1)，然后利用層次分析法和專家打分法確定各評價維度和指標(biāo)的權(quán)重。環(huán)保資金績效審計評價指標(biāo)體系中既包括定量指標(biāo)，也包括一些定性指標(biāo)。在評價定量指標(biāo)時，不同的定量指標(biāo)不能按統(tǒng)一比例衡量，在實施中還需要采用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)方法同時結(jié)合審計人員的專業(yè)判斷。對于定性指標(biāo)的評價，可以進(jìn)一步量化的指標(biāo)需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)牧炕幚?，包括一級指?biāo)中的環(huán)境資金落實、財務(wù)管理情況、規(guī)劃和立項、實施和管理以及計劃完成情況中涉及的一些二級定性指標(biāo)?？梢詫⑦@些指標(biāo)劃分為幾個檔次，對不同檔次量化賦值。比如完成項目實用性可以通過把實用性分成實用性極強(qiáng)、實用性強(qiáng)、實用性一般、實用性較差、無實用性等5個檔次，，然后對不同的檔次進(jìn)行賦值量化。即使不算出具體的數(shù)值，也可以采取專家打分法(“德爾菲法”)，通過“背靠背”方式征詢有關(guān)專家意見，并對專家意見進(jìn)行統(tǒng)計、處理、分析和歸納，綜合多數(shù)專家的經(jīng)驗與判斷并結(jié)合被審計單位的實際情況，對難以采用技術(shù)方法進(jìn)行定量分析的定性因素做出估算。

(2)權(quán)重賦值。以環(huán)保資金績效審計評價為準(zhǔn)則，將財務(wù)、社會與公眾、項目流程、學(xué)習(xí)和成長及可持續(xù)發(fā)展這5個維度兩兩比較。針對判斷矩陣的準(zhǔn)則，通過向?qū)＜曳磸?fù)詢問其中兩個維度間兩兩比較哪個重要，重要多少，對其重要性程度按1～9賦值，從而得到判斷矩陣A-B。然后采用求和法，計算各維度的權(quán)重。同時，為了驗證判斷矩陣在邏輯上是否合理，需要對其進(jìn)行一致性檢驗。

為了確定一級指標(biāo)的權(quán)重，應(yīng)分別以各維度為準(zhǔn)則，將財務(wù)、社會與公眾、項目流程、學(xué)習(xí)和成長及可持續(xù)發(fā)展這5個維度下屬的一級指標(biāo)在各維度內(nèi)兩兩比較，構(gòu)造判斷矩陣，通過求和法，計算各一級指標(biāo)的相對權(quán)重(即各一級指標(biāo)相對應(yīng)維度的權(quán)重)。再用各維度指標(biāo)權(quán)重分別乘以其下屬的各個一級指標(biāo)的相對權(quán)重，于是就得到了一級組合權(quán)重(即各一級指標(biāo)對目標(biāo)層的權(quán)重)。

依照以上相同的方法，可以計算出二級相對權(quán)重。再用一級指標(biāo)的權(quán)重分別乘以其下屬的各二級指標(biāo)的相對權(quán)重，于是就得到了二級組合權(quán)重。

(3)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定。指標(biāo)體系和方法體系建立后，標(biāo)準(zhǔn)體系就成為判別尺度和決策依據(jù)。對公共資源建立績效評價標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)充分利用國內(nèi)、國際組織、各行各業(yè)等成熟的標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)驗[10]，一個科學(xué)的、有指導(dǎo)作用的評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該具有可靠性、客觀性、相關(guān)性、完整性、適當(dāng)性、可理解性、可達(dá)到性的特征。例如：假設(shè)對環(huán)保資金績效審計評價項目的分值設(shè)定為0～100分，則可以依次用優(yōu)(90～100分)、良(80～89分)、中(70～79分)、合格(60～69分)、不合格(0～59分)5個區(qū)間分別表示不同水平。當(dāng)然參考國內(nèi)外或各行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，也可以對上述優(yōu)、良、中、合格、不合格的分值區(qū)間加以調(diào)整。

(4)加權(quán)計算。評價指標(biāo)的評分和權(quán)重通過加權(quán)計算便可得到評分結(jié)果，如式(1)～(3)：

(1)

(2)

(3)

其中，R表示指標(biāo)評價結(jié)果，G表示評分，W表示權(quán)重；i(i=1，2，3，4，5)為每一維度指標(biāo)體系，j(j=1，2，3,…,m)為一級指標(biāo)體系，k(k=1，2，3,…,n)為二級指標(biāo)體系。

(5)結(jié)果運(yùn)用。根據(jù)評價結(jié)果再參照上述設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)就可以得出環(huán)保資金績效審計評價的分值區(qū)間。若為優(yōu)秀，即被審計單位高水平地完成了環(huán)保資金使用和管理的要求，取得了突出效益，在審計報告中應(yīng)總結(jié)其先進(jìn)經(jīng)驗；若為良好，即被審計單位在各維度各指標(biāo)上都取得較高水平，但經(jīng)過改進(jìn)會更有利于實現(xiàn)績效目標(biāo)；若為中等，即被審計單位較好地完成了績效，但存在很大的優(yōu)化空間；若為合格，即被審計單位基本達(dá)到了目標(biāo)要求，但存在著不足之處，需要在評價報告中剖析目前的困境與解決思路；若為不合格，即被審計單位在環(huán)保資金使用和管理上存在明顯不足，應(yīng)查明原因，在審計建議中明確提出整改要求。

五、結(jié)束語

本文通過分析和研究，對環(huán)保資金績效審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建進(jìn)行了探討。對傳統(tǒng)的績效管理工具“平衡計分卡”的指標(biāo)內(nèi)容和結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，擴(kuò)展為從財務(wù)、社會與公眾、項目流程、學(xué)習(xí)與成長和可持續(xù)發(fā)展這5個維度出發(fā)，構(gòu)建系統(tǒng)合理的環(huán)保資金績效審計評價指標(biāo)體系，并從評價方法、標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定、權(quán)重賦值、加權(quán)計算、結(jié)果運(yùn)用5個方面探討了環(huán)保資金績效審計評價指標(biāo)體系的運(yùn)用思路或操作路徑。

平衡計分卡不可避免地存在一些缺點(diǎn)，而且環(huán)保資金績效審計評價過程會受很多因素制約，因此本文存在以下不足之處：一是所涵蓋的維度和體系不可能面面俱到，在指標(biāo)選取上仍有進(jìn)一步改進(jìn)的空間；二是本文構(gòu)建的指標(biāo)體系在運(yùn)用中可能受到財政政策、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等因素影響而不可比，但本文并未討論涉及指標(biāo)、賦值和評價標(biāo)準(zhǔn)的動態(tài)調(diào)整；三是本文構(gòu)建的指標(biāo)體系中，某些指標(biāo)的可操作性、可接受性和可量化程度存在局限，或許會影響在工作中的具體運(yùn)用。上述問題在后續(xù)研究中需進(jìn)一步探討。

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(責(zé)任編輯魏艷君)

引用格式：王海兵，陳志朵.政府責(zé)任審計服務(wù)國家善治的路徑研究[J].重慶理工大學(xué)學(xué)報:社會科學(xué)，2015(10):86-89.

Citation format：WANG Hai-bing，CHEN Zhi-duo.Research on Path of Governmental Responsibility of Auditing on Serving National Good Governance[J].Journal of Chongqing University of Technology:Social Science，2015(10):86-89.