論我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

摘 要：內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部的評(píng)價(jià)監(jiān)督手段，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能夠起到重大的作用。它能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)方針，財(cái)務(wù)管理策略等方方面面提出自己的建議，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)自身的價(jià)值。然而，內(nèi)部審計(jì)被股東和經(jīng)營(yíng)者們寄予很高的期望，卻沒(méi)有相應(yīng)的地位來(lái)順利地開(kāi)展審計(jì)工作。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，若是失去了獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)便失去了其自身存在的意義，內(nèi)部審計(jì)部門也是形同虛設(shè)。所以，要想充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，必須盡力提高其獨(dú)立性。管理層要進(jìn)一步思考內(nèi)部審計(jì)工作的制約因素，以便采取相對(duì)應(yīng)的措施來(lái)切實(shí)完善內(nèi)部審計(jì)的工作機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)還待進(jìn)一步的發(fā)展，要多多借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)結(jié)合我國(guó)的企業(yè)發(fā)展實(shí)踐，最終促進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展起到更加重要的作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；制約因素

一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性較低

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置或者說(shuō)歸屬同國(guó)際上類似，一般分為三種：一是內(nèi)審機(jī)構(gòu)受董事會(huì)轄下的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，比公司管理層高一個(gè)級(jí)別，顯然這種領(lǐng)導(dǎo)方式是最具獨(dú)立性的；二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受公司管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)，這種方式的獨(dú)立性顯然下降了許多，但是使用范圍確是最廣的，因?yàn)檫@種方式可以很便利的同管理層溝通，便于審計(jì)工作的開(kāi)展；三是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受公司財(cái)務(wù)總監(jiān)的領(lǐng)導(dǎo)，在這種方式下顯然內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是最低的，目前已幾乎沒(méi)有企業(yè)使用了。

2.內(nèi)部審計(jì)人員客觀性不強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)人員自身作為企業(yè)員工，這一點(diǎn)本身就提高了其職業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的難度。內(nèi)審人員處于企業(yè)內(nèi)部，對(duì)其他各職能部門的監(jiān)督評(píng)價(jià)會(huì)受到各方面的制約和影響，就以企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)來(lái)說(shuō)，內(nèi)審人員與企業(yè)的財(cái)務(wù)人員級(jí)別相同且非常熟悉，這就提高了工作難度。同級(jí)部門尚且如此，那么對(duì)于管理層的審計(jì)監(jiān)督就更加艱難，面對(duì)比你高幾級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)，我內(nèi)部審計(jì)人員想大部分時(shí)候都很難客觀公正的對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，此時(shí)內(nèi)部審計(jì)就變得十分無(wú)力。此外在內(nèi)部審計(jì)人員出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，報(bào)告的內(nèi)容顯然會(huì)受到各方制約，比如受到領(lǐng)導(dǎo)人的反對(duì)等等，從而就會(huì)失去其本來(lái)的意義和作用。

此外，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)顯然不足。就目前來(lái)看，從事企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的人員有70%的為會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)專業(yè)，而其他專業(yè)的就非常之少了，然而內(nèi)部審計(jì)顯然不僅僅包含財(cái)務(wù)這一個(gè)方面，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，人事任免都需要給出專業(yè)的建議，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員需要對(duì)工商管理，人力資源管理，以及所在企業(yè)從事的行業(yè)相關(guān)知識(shí)體系都有所涉獵，而且對(duì)個(gè)別方面還要達(dá)到精通的程度才能夠提出專業(yè)的且具有建設(shè)性的建議。比如一位審計(jì)人員處于商貿(mào)行業(yè)，那么經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)就需要及其豐富的市場(chǎng)營(yíng)銷知識(shí)。

3.內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)力和義務(wù)不對(duì)等

內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)可以起到的作用顯然非常之大，對(duì)于組織內(nèi)部控制，戰(zhàn)略設(shè)定，財(cái)務(wù)管理等方方面面都能給予很大的支持力度。但是，股東和管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)作用期望如此之高，卻沒(méi)有給予他相應(yīng)的地位，即權(quán)力和義務(wù)完全不是對(duì)等的。管理層將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于其下，如此這般就失去了大部分對(duì)管理層的監(jiān)督作用。作為內(nèi)審機(jī)構(gòu)卻沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的獨(dú)立性，那么它就根本無(wú)法來(lái)對(duì)組織作出本身該有的貢獻(xiàn)。

二、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的制約因素

1.內(nèi)部審計(jì)法律、法規(guī)不健全

內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)缺少法律法規(guī)，從本質(zhì)上就降低了其獨(dú)立性。國(guó)家審計(jì)有審計(jì)法，社會(huì)審計(jì)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，但是卻沒(méi)有關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，只有審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的一些規(guī)定。從企業(yè)來(lái)看，內(nèi)部缺少關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度，這種現(xiàn)狀導(dǎo)致我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)無(wú)法可依，也使其在企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有地位和權(quán)威性，更何論對(duì)各個(gè)職能部門和管理層的監(jiān)督。

2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏充分的獨(dú)立性

我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有應(yīng)有的重視，大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都是在政府的強(qiáng)制干預(yù)下設(shè)立的。相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的歸屬方式，即受董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，相比管理層高一個(gè)或半個(gè)級(jí)別，我國(guó)大部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都隸屬于管理層，獨(dú)立性本身就較低，再加上管理層的不重視，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)常常形同虛。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門沒(méi)有任何的威懾，就會(huì)導(dǎo)致其他部門也對(duì)內(nèi)部審計(jì)不予重視，更甚者都會(huì)抵制內(nèi)部審計(jì)，這其對(duì)于企業(yè)運(yùn)營(yíng)的作用顯然也難以發(fā)揮出來(lái)。內(nèi)部審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)者級(jí)別越高，其獨(dú)立性就越能得到保證。所以不論股東還是管理層要想內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮其作用，就用該提高對(duì)其的重視程度，提高內(nèi)部審計(jì)部門的層級(jí)。

3.內(nèi)部審計(jì)人員缺乏充分的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)高層的組織下開(kāi)展審計(jì)工作，這是審計(jì)署對(duì)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)定。這種模式下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有一定的獨(dú)立性，但也并不高。原因在于內(nèi)部審計(jì)人員的工資待遇、員工福利甚至是任免的權(quán)力都掌握在管理層的手中，這就大大限制了內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)各類問(wèn)題監(jiān)督評(píng)價(jià)的范疇，同時(shí)也在很大程度上限制了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)人員的切身利益會(huì)受制于領(lǐng)導(dǎo)者的切身利益，面對(duì)職業(yè)操守和領(lǐng)導(dǎo)人的權(quán)威，內(nèi)部審計(jì)人員常常陷入兩難的境地之中。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的措施

1.完善法規(guī)

內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作，必須有相應(yīng)的法律法規(guī)和企業(yè)自身的規(guī)章制度來(lái)保證。法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度在既保證了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，又提高了內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性。形象一點(diǎn)來(lái)說(shuō)，法律法規(guī)就是審計(jì)人員的武器。若是在這方面得不到充分保證，內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法可依，就像被拔了牙齒的老虎。顯然就對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門失去了威懾。從另一個(gè)方面來(lái)說(shuō)，相關(guān)法律又可以規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員自身的行為，盡量杜絕內(nèi)部審計(jì)人員自身出現(xiàn)貪污受賄的問(wèn)題，最大化內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)所能發(fā)揮的作用。

2.強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)

內(nèi)部審計(jì)部門要實(shí)現(xiàn)其義務(wù)，首先需要相應(yīng)的權(quán)力。公司管理層要對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門以及內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展的工作給予高度的重視，全稱開(kāi)綠燈使其能夠更快更好的完成審計(jì)工作，做出真正有價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。管理層尤其是核心領(lǐng)導(dǎo)人要大力支持內(nèi)部審計(jì)的工作，這樣才能使內(nèi)部審計(jì)人員的工作范圍足夠?qū)拸V。所以企業(yè)應(yīng)該多提供給內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，以提高他們的執(zhí)業(yè)水平。公司在制定戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，作出具體經(jīng)營(yíng)決策時(shí)應(yīng)該準(zhǔn)許內(nèi)部審計(jì)人員的參與，使他們更加了解企業(yè)的同時(shí)也能從他們的角度提出有價(jià)值的建議。

3.準(zhǔn)確定位

內(nèi)部審計(jì)部門的歸屬在國(guó)際上區(qū)分為三種，具體此處不再重復(fù)。發(fā)達(dá)國(guó)家如美國(guó)的做法一般是使內(nèi)部審計(jì)部門受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，或最高領(lǐng)導(dǎo)人即總經(jīng)理來(lái)管轄，這樣內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性是比較高的。我國(guó)企業(yè)應(yīng)該多多向發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)學(xué)習(xí)，以提高組織內(nèi)部審計(jì)部門的地位和獨(dú)立性，使其能夠發(fā)揮出更大的作用。內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性受其領(lǐng)導(dǎo)人地位的高低影響。在董事會(huì)下設(shè)立獨(dú)立董事，獨(dú)立董事又管轄審計(jì)委員會(huì)。將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門置于審計(jì)委員會(huì)之下，是內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性最高的做法。

四、結(jié)論

綜上所述，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，“獨(dú)立性”這一概念被闡明為內(nèi)部審計(jì)部門職能的一種屬性，它是建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的一個(gè)必不可少的條件?，F(xiàn)代企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)在經(jīng)過(guò)多次金融危機(jī)后有了進(jìn)一步的加深，內(nèi)部審計(jì)部門的地位也相應(yīng)的得到了提升。國(guó)家和企業(yè)都應(yīng)該給予內(nèi)部審計(jì)更多的關(guān)注和支持，促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：張聞衛(wèi)（1982.08- ），女，甘肅蘭州，寧夏天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（有限公司），會(huì)計(jì)師，大學(xué)本科，研究方向：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)