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    引入權(quán)責(zé)發(fā)生制動態(tài)核算高校學(xué)費(fèi)收繳的探析

    2015-12-18 05:31:34張向紅
    關(guān)鍵詞:住宿費(fèi)專戶權(quán)責(zé)

    張向紅, 于 軻

    (安徽電子信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院, 安徽 蚌埠 233030)

    引入權(quán)責(zé)發(fā)生制動態(tài)核算高校學(xué)費(fèi)收繳的探析

    張向紅, 于 軻

    (安徽電子信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院, 安徽 蚌埠 233030)

    通過分析在收付實現(xiàn)制下對高校學(xué)費(fèi)收繳的財務(wù)處理方法存在的缺陷,引入權(quán)責(zé)發(fā)生制對高校學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)收繳的會計處理的意義,分析高校學(xué)費(fèi)收繳業(yè)務(wù)在會計核算上部分引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,增加壞賬核銷,動態(tài)反映和監(jiān)督學(xué)費(fèi)的應(yīng)收、實收及余額情況,提高了高校財務(wù)管理水平。

    權(quán)責(zé)發(fā)生制;收付實現(xiàn)制;核算方法

    高等學(xué)校的任務(wù)是培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和實踐能力的高級專門人才,高等學(xué)校的教育經(jīng)費(fèi)籌措是采用“以財政拔款為主、其他多種渠道籌措為輔”的體制。《中華人民共和國高等教育法》明確規(guī)定,高等學(xué)校不得以營利為目的,明確了高等學(xué)校的公益屬性。鑒于此,高等學(xué)校會計核算一直執(zhí)行的是事業(yè)單位會計制度。會計要素的確認(rèn)、計量與報告以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ),學(xué)生繳納學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)的會計核算方式是實際收到時才予以記賬,收到財政專戶核撥時才確認(rèn)為事業(yè)收入。在整個核算體系中未能全面反映應(yīng)收未收學(xué)生學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)的情況,不能真實反映高等學(xué)校的財務(wù)狀況。

    2013年1月1日新頒布實施的《高等學(xué)校財務(wù)制度》,在堅持高等學(xué)校公益屬性的前提下,適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境的變化,加強(qiáng)高等學(xué)校的績效管理,增加了成本費(fèi)用管理內(nèi)容,部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制。針對上述變化,本文結(jié)合高等學(xué)校學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)收繳業(yè)務(wù)流程,對如何更加客觀完整的反映高等學(xué)校學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)的收入情況進(jìn)行探討。

    一、收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)下現(xiàn)行學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)收繳的核算

    (一)收付實現(xiàn)制

    收付實現(xiàn)制是以實際收到或支付的款項作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)下,凡在本期實際收到的款項,不論其是否屬于本期的收入均應(yīng)作為本期的收入進(jìn)行處理;凡在本期實際支付的款項,不論其是否應(yīng)該在本期的收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期的費(fèi)用處理??梢?,在收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)下,方法簡便,容易掌握和理解,但與收入費(fèi)用配比原則相違背,無法真實完整的反映高等學(xué)校在會計報表日現(xiàn)時存在的債權(quán)債務(wù)。

    (二)收付實現(xiàn)制核算高校學(xué)費(fèi)的缺陷

    高等學(xué)校的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)收入是以實際收到學(xué)生繳納的數(shù)額作為計量的依據(jù),并均確認(rèn)為當(dāng)期收入。而對于應(yīng)收而未收到的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi),則沒有在會計核算體系中得到反映。事實上當(dāng)每學(xué)年學(xué)生報到注冊后,從法律意義上說,其應(yīng)當(dāng)繳納的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)已經(jīng)構(gòu)成了高等學(xué)校的債權(quán),所以在學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)的核算中,應(yīng)當(dāng)有三個相互關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù):應(yīng)收數(shù)額、實收數(shù)額和尚未收到的數(shù)額。按目前收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ),財務(wù)賬目只能反映實收數(shù)額,尚未收到的數(shù)額只能從費(fèi)用收繳系統(tǒng)中查出,并在會計報表附注中以文字描述的方式予以說明。這就使得學(xué)生收費(fèi)管理系統(tǒng)處于財務(wù)核算系統(tǒng)的監(jiān)督之外,數(shù)據(jù)的真實準(zhǔn)確性,完全依靠的是收費(fèi)系統(tǒng)管理員的職業(yè)道德約束,沒有從財務(wù)核算體系上對費(fèi)用收繳管理進(jìn)行必要的過程監(jiān)督和控制,加大了學(xué)生收費(fèi)管理人員的職業(yè)風(fēng)險和高等學(xué)校的財務(wù)風(fēng)險,不能從根本上保證學(xué)生收費(fèi)應(yīng)收數(shù)額的安全、準(zhǔn)確、完整。另外,收入與費(fèi)用的不配比,也導(dǎo)致會計信息的不可比,使得資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的債權(quán)性資產(chǎn)信息不真實可靠,容易對會計報表使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。

    (三)現(xiàn)行高校學(xué)費(fèi)收繳的核算方法

    1、實際收到學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)

    借:銀行存款 ×××

    貸:應(yīng)繳財政專戶款—學(xué)費(fèi) ×××

    —住宿費(fèi) ×××

    2、定期集中匯繳到財政專戶

    借:應(yīng)繳財政專戶款—學(xué)費(fèi) ×××

    —住宿費(fèi) ×××

    貸:銀行存款 ×××

    年末,“應(yīng)繳財政專戶款”應(yīng)無余額。

    3、收到財政專戶核撥款項

    借:銀行存款 ×××

    貸:事業(yè)收入 ×××

    二、引入權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行學(xué)費(fèi)收繳核算的探析

    (一)權(quán)責(zé)發(fā)生制

    權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費(fèi)用并據(jù)以計算本期收支結(jié)余的會計處理基礎(chǔ)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)下,凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,無論款項是否收付,都應(yīng)當(dāng)作為本期的收入和費(fèi)用來進(jìn)行相應(yīng)的會計處理;凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項已在當(dāng)期收付,也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用??梢?,權(quán)責(zé)發(fā)生制,核算的手續(xù)和方法比較復(fù)雜和繁瑣,但是能體現(xiàn)收入費(fèi)用配比原則,準(zhǔn)確、科學(xué)、合理的計算報告期內(nèi)收入費(fèi)用和結(jié)余情況。

    (二)高校學(xué)費(fèi)收繳引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的意義

    從前述的收付實現(xiàn)制下高等學(xué)校對學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)收繳核算的業(yè)務(wù)流程可以看出,學(xué)生應(yīng)當(dāng)繳納的

    4學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi),從應(yīng)收數(shù)額的確定、實際收繳、定期集中匯繳財政專戶及財政專戶核撥事業(yè)收入,在時間上存在差異,金額上也不能前后關(guān)聯(lián)、相互驗證;而且高等學(xué)校應(yīng)收學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)是以學(xué)年度確定,與會計年度不一致。因此在收付實現(xiàn)制下部分引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,對體現(xiàn)新頒布實施的《高等學(xué)校財務(wù)制度》精神,完整、真實、準(zhǔn)確的反映高等學(xué)校財務(wù)狀況和收支結(jié)余情況有著積極的意義。

    (三)新增會計科目的核算方法

    1.新增會計科目

    《事業(yè)單位會計制度》(財會〔2012〕22號)在第一部分總說明第七條:事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目,在不影響會計處理和編報財務(wù)報表的前提下,可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目。參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中有關(guān)待確定未實現(xiàn)收益的業(yè)務(wù)處理,建議在新制度現(xiàn)有會計科目核算體系下增設(shè)二個明細(xì)科目:“應(yīng)收賬款—學(xué)費(fèi)、應(yīng)收賬款—住宿費(fèi)”和“未實現(xiàn)事業(yè)收入—學(xué)費(fèi)、未實現(xiàn)事業(yè)收入—住宿費(fèi)”。前者為流動資產(chǎn)類科目,后者為流動負(fù)債類科目,同時在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

    2.會計核算方法

    (1)每學(xué)年開學(xué)時,根據(jù)收費(fèi)管理系統(tǒng)整理出來的數(shù)據(jù),分項目形成應(yīng)收費(fèi)用統(tǒng)計表,經(jīng)收費(fèi)系統(tǒng)管理員、審核負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn),作為原始憑證,并據(jù)以編制記賬憑證。

    借:應(yīng)收賬款—學(xué)費(fèi) ×××

    —住宿費(fèi) ×××

    貸:未實現(xiàn)事業(yè)收入—學(xué)費(fèi) ×××

    —住宿費(fèi) ×××

    (2)實際收到學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)時,附上收費(fèi)票據(jù)、現(xiàn)金繳款單和銀行進(jìn)賬單

    借:銀行存款 ×××

    貸:應(yīng)繳財政專戶款—學(xué)費(fèi) ×××

    —住宿費(fèi) ×××

    同時

    借:未實現(xiàn)事業(yè)收入—學(xué)費(fèi) ×××

    —住宿費(fèi) ×××

    貸:應(yīng)收賬款—學(xué)費(fèi) ×××

    —住宿費(fèi) ×××

    (3)定期集中匯繳和收到財政專戶核撥款項時的業(yè)務(wù)處理,同前述收付實現(xiàn)制下會計核算方法一致。

    ①定期集中匯繳到財政專戶時

    借:應(yīng)繳財政專戶款—學(xué)費(fèi) ×××

    —住宿費(fèi) ×××

    貸:銀行存款 ×××

    年末,“應(yīng)繳財政專戶款”應(yīng)無余額。

    ②收到財政專戶核撥款項時

    借:銀行存款 ×××

    貸:事業(yè)收入 ×××

    3.學(xué)費(fèi)的賬實核對

    收費(fèi)系統(tǒng)操作員、管理員定期整理欠費(fèi)信息,并及時與相關(guān)系部負(fù)責(zé)人、相關(guān)專業(yè)(班級)輔導(dǎo)員進(jìn)行數(shù)據(jù)核實,形成包含期初應(yīng)收數(shù)、本期實收數(shù)、期末應(yīng)收數(shù)及收費(fèi)項目的收費(fèi)報表,與賬務(wù)核算系統(tǒng)進(jìn)行核對,發(fā)現(xiàn)問題,及時查找處理,確?!皯?yīng)收賬款—學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)”與高等學(xué)校的收費(fèi)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)的一致性。

    三、壞賬核銷

    學(xué)生在每學(xué)年開學(xué)時,及時足額繳納學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi),是學(xué)生的法定義務(wù),也是高等學(xué)?;I措教育經(jīng)費(fèi)的重要來源渠道。高等學(xué)校學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)屬于事業(yè)性收費(fèi),具有突出的三大特征:收費(fèi)主體的非盈利性;收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的政策性;收費(fèi)目的的公益性和補(bǔ)償性。

    收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定體現(xiàn)了成本補(bǔ)償和支付能力相結(jié)合的原則,為確保家庭困難學(xué)生就學(xué),在現(xiàn)行的學(xué)生資助體系中,有獎學(xué)金、助學(xué)金、生源地貸款、特困基金等資助方式。即使如此,高等學(xué)校每年還是不可避免的存在因各種原因發(fā)生拖欠費(fèi)用的情況,因此高等學(xué)校從法律層面上沒有強(qiáng)制執(zhí)行措施,從人道主義角度也不會采取強(qiáng)制催繳欠費(fèi)的舉動。以至有的學(xué)生到畢業(yè)時仍然欠費(fèi),時間久了,事實上已經(jīng)形成了壞賬,形成高等學(xué)校債權(quán)的一種損失。按謹(jǐn)慎性原則要求,結(jié)合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》關(guān)于壞賬核銷的規(guī)定,建議在按期清理應(yīng)收學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)的基礎(chǔ)上,據(jù)實分析,審慎判斷,對于確實無法收回的款項,經(jīng)審批后,采取“直接轉(zhuǎn)銷法”的方式計入當(dāng)期費(fèi)用。

    借:事業(yè)支出—商品和服務(wù)支出—其他商品和服務(wù)支出 ×××

    貸:應(yīng)收賬款—學(xué)費(fèi) ×××

    —住宿費(fèi) ×××

    通過增設(shè)上述明細(xì)科目,高等學(xué)校將應(yīng)收未收學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)納入會計核算體系,加強(qiáng)對高等學(xué)校債權(quán)的控制和監(jiān)督,能夠有效地改變高等學(xué)校應(yīng)收學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)只能在財務(wù)報表附注中以文字描述的方式進(jìn)行披露的現(xiàn)狀,體現(xiàn)了會計報表的真實性、完整性。

    高等學(xué)校應(yīng)收學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi),作為高等學(xué)校的債權(quán),理應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中予以體現(xiàn),真實完整地反映高等學(xué)校的資產(chǎn)規(guī)模,防止國有資產(chǎn)的流失。高等學(xué)校收繳學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)業(yè)務(wù)在會計核算上部分引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,再考慮到增加壞賬核銷的業(yè)務(wù),就能夠?qū)?yīng)收學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)情況進(jìn)行全面的動態(tài)核算和過程監(jiān)督,完善了單位內(nèi)部控制制度,防范高等學(xué)校債權(quán)管理中的缺陷以及舞弊行為的發(fā)生,提高高校財務(wù)管理水平。

    [1]2013年1月1日起實行的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》

    [2]2013年1月1日起實行的《事業(yè)單位會計制度》

    (責(zé)任編輯:王 莉)

    F811.4

    A

    1671-802X(2015)06-0073-03

    2015-11-18

    張向紅(1963-),女,安徽蚌埠人,講師,研究方向:財務(wù)會計。E-mail:1027053041@qq.com.

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