• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    尼日利亞稅制介紹
    ——中國“走出去”企業(yè)投資尼日利亞的稅務(wù)影響與風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注

    2015-12-15 12:08:09RendaniNeluvhalani安永南非企業(yè)咨詢有限公司南非安永中國企業(yè)咨詢有限公司上海200120蔡偉年安永中國企業(yè)咨詢有限公司北京分公司北京100738
    國際稅收 2015年6期
    關(guān)鍵詞:尼日利亞走出去所得稅

    Rendani Neluvhalani(安永(南非)企業(yè)咨詢有限公司 南非)邱 輝(安永(中國)企業(yè)咨詢有限公司 上海 200120)蔡偉年(安永(中國)企業(yè)咨詢有限公司北京分公司 北京 100738)

    尼日利亞稅制介紹
    ——中國“走出去”企業(yè)投資尼日利亞的稅務(wù)影響與風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注

    Rendani Neluvhalani(安永(南非)企業(yè)咨詢有限公司 南非)邱 輝(安永(中國)企業(yè)咨詢有限公司 上海 200120)蔡偉年(安永(中國)企業(yè)咨詢有限公司北京分公司 北京 100738)

    一、尼日利亞:西非地區(qū)經(jīng)濟(jì)的“領(lǐng)頭羊”

    尼日利亞擁有龐大的市場、大量熟練的技術(shù)工人、豐富的自然資源,投資潛力巨大,吸引了眾多的外國投資者。從投資環(huán)境角度看,尼日利亞市場規(guī)模巨大,總?cè)丝?.7億,占非洲總?cè)丝诘?6%,是非洲第一人口大國。2004-2014年,尼日利亞經(jīng)濟(jì)保持穩(wěn)定增長,年均增長率約為7%①國際貨幣基金組織世界經(jīng)濟(jì)展望數(shù)據(jù)庫,2014年4月。,2013年國內(nèi)生產(chǎn)總值達(dá)5 099億美元②尼日利亞國家統(tǒng)計(jì)局。2014年4月初,尼日利亞將GDP計(jì)算基準(zhǔn)年份由1990年調(diào)整為2010年,調(diào)整后,2013年名義GDP規(guī)模由原來的2 856億美元提高至5 099億美元。,首次超越南非躍居非洲第一、世界第二十六大經(jīng)濟(jì)體。此外,尼日利亞還是非洲第一大石油生產(chǎn)國與出口國。

    隨著中尼兩國友好關(guān)系的不斷鞏固,雙邊經(jīng)貿(mào)合作取得豐碩成果,近年來兩國雙向投資發(fā)展迅速,中國對(duì)尼日利亞投資大幅增加。目前中國是尼日利亞第二大貿(mào)易伙伴,尼日利亞則是中國在非洲的第二大出口市場、第三大貿(mào)易伙伴和主要投資目的地。據(jù)中國商務(wù)部統(tǒng)計(jì),2013年中國對(duì)尼日利亞直接投資流量2.09億美元,截至2013年年末,中國對(duì)尼日利亞直接投資存量達(dá)21.46億美元③中華人民共和國商務(wù)部。。目前,在尼日利亞投資的中資企業(yè)涉及的領(lǐng)域主要包括工程承包、石油開采、自貿(mào)區(qū)經(jīng)營、水電站開發(fā)、農(nóng)業(yè)、通訊、紡織、食品、車輛組裝等。

    跨國運(yùn)作中不同國家財(cái)稅體制的差異是中國投資者面臨的重要挑戰(zhàn)之一。為更好地幫助投資者了解尼日利亞當(dāng)?shù)氐亩愂罩贫?,我們希望通過本文概要介紹尼日利亞的企業(yè)所得稅制,并對(duì)中國投資者在尼日利亞投資應(yīng)當(dāng)關(guān)注的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)給予提示。

    二、尼日利亞公司法律制度簡介

    尼日利亞《公司法》規(guī)定,外國投資者須在尼日利

    亞注冊公司并完成所有登記手續(xù)后才被允許在尼日利亞開展經(jīng)營活動(dòng)。否則,不被允許在尼日利亞從事任何經(jīng)營活動(dòng)或行使同已注冊公司相同的任何權(quán)利(《公司法》規(guī)定公司設(shè)立前必須接收重要通知和文件的情形除外)。換言之,外國投資者不能通過設(shè)立分支機(jī)構(gòu)在尼日利亞開展經(jīng)營業(yè)務(wù)。一般來說,外國投資者在尼日利亞最常使用的公司形式為私營有限責(zé)任公司。

    尼日利亞《公司法》第五十六條第一款規(guī)定,外國投資者符合以下情形時(shí)可豁免上述限制,即無需設(shè)立獨(dú)立公司也可在尼日利亞開展經(jīng)營活動(dòng):①Section 56(1) of the Company and Allied Matters Act 1990.1.獲得聯(lián)邦政府邀請(qǐng)或者批準(zhǔn)到尼日利亞執(zhí)行特定單項(xiàng)工程的外國企業(yè);2.代表援助國或者國際組織到尼日利亞執(zhí)行特定單項(xiàng)工程的外國企業(yè);3.僅從事出口推廣業(yè)務(wù)的外國國有企業(yè);4.根據(jù)與聯(lián)邦內(nèi)各地方政府及其部門或其他機(jī)構(gòu)及個(gè)人簽訂的合同(且該合同已獲得聯(lián)邦政府批準(zhǔn)),從事單項(xiàng)專業(yè)工程的工程顧問或技術(shù)專家。然而,從實(shí)際情況來看,外國投資者想要獲得上述豁免變得越來越困難,已豁免企業(yè)通常在初始豁免期結(jié)束后也未能獲得延期。

    通常來講,以當(dāng)?shù)仄髽I(yè)身份來承接當(dāng)?shù)貥I(yè)務(wù)是政府及其部門機(jī)構(gòu)簽訂合同時(shí)的重要考慮因素,招標(biāo)的材料要求中一般也將尼日利亞公司注冊證書作為必要文件之一,因此在尼日利亞注冊獨(dú)立公司將有利于在當(dāng)?shù)亻_展經(jīng)營業(yè)務(wù)。需要注意的是,公司法對(duì)公司注冊的豁免并不能免除企業(yè)所得稅納稅義務(wù)②Section 41 of the Company Income Tax Act 2004.。

    尼日利亞《公司法》并未對(duì)“開展經(jīng)營活動(dòng)”一詞做出定義。因此,在實(shí)踐中判斷一家企業(yè)是否在尼日利亞開展經(jīng)營活動(dòng),或者是否需要注冊為獨(dú)立實(shí)體時(shí),通常會(huì)引用《企業(yè)所得稅法》中關(guān)于“應(yīng)納稅實(shí)體”或“固定場所”的定義,或者引用相關(guān)稅收協(xié)定中關(guān)于“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的定義。

    根據(jù)尼日利亞《公司法》的規(guī)定,外資參股公司申請(qǐng)營業(yè)許可和居留配額需滿足最低1 000萬奈拉③編者注:2015年5月17日尼日利亞奈拉對(duì)人民幣的外匯牌價(jià)是1:0.0312.法定資本要求,且至少應(yīng)有兩名股東(包括法人股東)和兩名董事④Section 257 of the Company and Allied Matters Act 1990.。盡管法律并未要求公司必須有尼日利亞籍董事,但是從企業(yè)日常管理的角度考慮,安排一名尼日利亞籍董事將有助于公司的日常經(jīng)營和管理。

    在尼日利亞,子公司可以是外資全資公司,然而,海事、石油和天然氣行業(yè)對(duì)于外資持股比例有所限制。此外,如果需要執(zhí)行政府合同,則可能要求有本地資本的參與度。

    三、尼日利亞企業(yè)所得稅制概要介紹

    (一)尼日利亞企業(yè)所得稅概述

    1.納稅義務(wù)人與稅率。尼日利亞《企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“所得稅法”)是尼日利亞居民企業(yè)所得稅的法律基礎(chǔ),除從事上游石油作業(yè)的企業(yè)外,尼日利亞其他所有居民企業(yè)均適用該所得稅法(包括從事天然氣勘探及供國內(nèi)和工業(yè)使用的天然氣銷售和配送的企業(yè))。尼日利亞稅收居民企業(yè)是指在尼日利亞設(shè)立的企業(yè),非居民企業(yè)是指未在尼日利亞注冊或設(shè)立的企業(yè)。居民企業(yè)需就其全球范圍內(nèi)的所得在尼日利亞繳納企業(yè)所得稅,而非居民企業(yè)僅需就其在尼日利亞取得的所得納稅⑤Section 13(2)(a) of the Company Income Tax Act 2004.。

    根據(jù)所得稅法規(guī)定,居民企業(yè)和非居民企業(yè)均適用30%的企業(yè)所得稅稅率。然而,對(duì)于從事制造業(yè)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)或者固定材料開采的尼日利亞企業(yè),如果其營業(yè)額(銷售總額)不超過100萬奈拉,則該企業(yè)在前5個(gè)納稅年度可適用20%的低稅率。此外,居民企業(yè)還需要根據(jù)應(yīng)稅利潤加收2%的教育稅⑥Section 40 of the Company Income Tax Act 2004.。

    2.最低納稅額。如果尼日利亞企業(yè)在1個(gè)納稅年度內(nèi)未產(chǎn)生利潤,或其獲得的全部利潤需繳納的稅收低于所得稅法規(guī)定的最低納稅額標(biāo)準(zhǔn),則應(yīng)按照最低納稅額標(biāo)準(zhǔn)繳稅,具體標(biāo)準(zhǔn)如下:(1)如果企業(yè)的營業(yè)額低于50萬奈拉(含50萬奈拉),其最低納稅額為下述各項(xiàng)中最高者:毛利潤的0.5%;凈資產(chǎn)的0.5%;實(shí)繳資本的0.25%;年?duì)I業(yè)額的 0.25%⑦Section 33 of the Company Income Tax Act 2004.;(2)如果企業(yè)的營業(yè)額大于50萬奈拉,最低納稅額除按照上述

    標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算外,還應(yīng)加上超過50萬奈拉營業(yè)額部分的0.125%①Section 33(2) of the Company Income Tax Act 2004.。(3)下列公司免除最低納稅要求:新設(shè)立的經(jīng)營期限在4年以內(nèi)的公司;從事農(nóng)業(yè)貿(mào)易或經(jīng)營的公司;25%以上股份由外國投資者持有的公司②Section 33(3) of the Company Income Tax Act 2004.。

    (二)應(yīng)納稅所得額的確定

    根據(jù)尼日利亞所得稅法規(guī)定,企業(yè)應(yīng)就其納稅年度內(nèi)的全部所得繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)按照商業(yè)準(zhǔn)則(即當(dāng)?shù)毓J(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表確定,用利潤總額減去資本性扣除(折舊)后得到。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),應(yīng)對(duì)不征稅收入及不允許扣除的費(fèi)用支出進(jìn)行納稅調(diào)整。

    1.免稅收入。為了扶持和鼓勵(lì)某些特殊的納稅人和特定的項(xiàng)目,尼日利亞所得稅法規(guī)定對(duì)下列收入予以免稅或減稅的優(yōu)惠政策:(1)經(jīng)由尼日利亞中央銀行或財(cái)政部指定的銀行或法人團(tuán)體進(jìn)入尼日利亞的海外投資所得③Section 23(k) of the Company Income Tax Act 2004.;(2)銀行取得的延期償付期限不低于18個(gè)月,延期償付期間利率不高于貸款授予時(shí)的基本貸款利率,并且符合以下情形的貸款利息收入免征企業(yè)所得稅④Section 11(2) of the Company Income Tax Act 2004.:貸款用于農(nóng)業(yè)貿(mào)易或經(jīng)營;貸款授予對(duì)象為在尼日利亞從事機(jī)器與設(shè)備制造的企業(yè)或個(gè)人;貸款用作該企業(yè)所設(shè)家庭手工業(yè)的營運(yùn)資本;(3)用于出口產(chǎn)品制造且滿足特定條件的銀行貸款利息收入免征企業(yè)所得稅⑤Section 11(5) of the Company Income Tax Act 2004.;(4)外債利息收入可按照下述比例享受企業(yè)所得稅減免(見表1)⑥Third Schedule to the Company Income Tax Act 2004.;(5)非居民企業(yè)取得的純外幣轉(zhuǎn)賬賬戶產(chǎn)生的利息收入以及在尼日利亞開設(shè)和操作的外幣賬戶產(chǎn)生的利息收入免征企業(yè)所得稅;(6)自2012年1月2日起,下列收入免征企業(yè)所得稅⑦Companies Income Tax (Exemption of Bonds and Short term Government Securities) Order 2011.:聯(lián)邦政府短期證券(例如國庫券和本票)交易所得;聯(lián)邦、州或地方政府及其代理機(jī)構(gòu)發(fā)行的債券交易所得;法人機(jī)構(gòu)發(fā)行的債券(包括超國家債券)交易所得;上述債券或證券持有人取得的利息收入。上述免稅項(xiàng)目中,除聯(lián)邦政府債券無免稅期限限制外,其他項(xiàng)目免稅期限均為10年⑧Companies Income Tax (Exemption of Bonds and Short term Government Securities) Order 2011.。

    表1 外債利息收入享受企業(yè)所得稅減免比例

    2.不得扣除的費(fèi)用支出。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),下列支出不得扣除⑨Section27of the Company Income Tax Act 2004.:(1)根據(jù)保險(xiǎn)合同或者賠償合同可獲得的損失補(bǔ)償;(2)向未經(jīng)政府批準(zhǔn)的公共機(jī)構(gòu)或組織的捐贈(zèng)支出;(3)向社會(huì)組織的捐贈(zèng)支出。

    下列支出有扣除額限制:(1)向獲準(zhǔn)的機(jī)構(gòu)和組織的捐贈(zèng)支出⑩Fifth Schedule (As amended) to the Company Income Tax Act 2007.;(2)管理費(fèi)??National Office For Technology Acquisition and Promotion (NOTAP) Act and Revised GuidelinesIssued by NOTAP.?Section 24(g) of the Company Income Tax Act 2004.?Section 31 of the Company Income Tax Act 2004.;(3)向國家養(yǎng)老基金計(jì)劃繳費(fèi)支出??National Office For Technology Acquisition and Promotion (NOTAP) Act and Revised GuidelinesIssued by NOTAP.?Section 24(g) of the Company Income Tax Act 2004.?Section 31 of the Company Income Tax Act 2004.。

    3.虧損彌補(bǔ)。納稅人發(fā)生的貿(mào)易和經(jīng)營損失,準(zhǔn)予在以后年度用相同貿(mào)易和經(jīng)營項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)(且可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)),但不得用以前年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)??National Office For Technology Acquisition and Promotion (NOTAP) Act and Revised GuidelinesIssued by NOTAP.?Section 24(g) of the Company Income Tax Act 2004.?Section 31 of the Company Income Tax Act 2004.。

    (三)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

    1.存貨。所得稅法并未對(duì)存貨的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)做出規(guī)定,只要求納稅人采取的存貨計(jì)價(jià)方法在不同年度應(yīng)保持一致。然而,根據(jù)尼日利亞財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(即以前的尼日利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則說明規(guī)定,存貨計(jì)量必須采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,且并不建議使用后進(jìn)先出法計(jì)量。

    2.稅收折舊(資本性扣除)。(1)首次和年度折舊

    扣除。采用直線折舊法的納稅人可享受年度資本性扣除,企業(yè)可在資產(chǎn)使用年限內(nèi)按照一定比例對(duì)資產(chǎn)成本進(jìn)行一次性首次折舊扣除,首次折舊扣除后余值再按照年度折舊比例逐年扣除。不同資產(chǎn)的首次折舊扣除比例及年度折舊扣除比例見表2。

    表2 不同資產(chǎn)的首次折舊扣除比例及年度折舊扣除比例

    如果資產(chǎn)的處置收入超過其賬面稅收價(jià)值,則首次和年度折舊扣除將被取消,需作為一般性收入計(jì)入應(yīng)納稅所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,取消扣除的金額不得超過允許扣除的首次和年度折舊金額。

    (2)投資扣除。對(duì)機(jī)器和設(shè)備的支出可享受10%的投資扣除,如果該支出用于替換報(bào)廢的機(jī)器和設(shè)備,則可享受15%的投資稅收扣除。投資扣除并不影響資產(chǎn)的賬面稅收價(jià)值,投資扣除可以和前述首次折舊扣除同時(shí)享受①Section 32 of the Company Income Tax Act 2004.。

    (四)稅收優(yōu)惠

    1.免稅期。在尼日利亞注冊的有限責(zé)任公司可以申請(qǐng)“行業(yè)先鋒資格”(Pioneer Status)認(rèn)定,處于尼日利亞經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要行業(yè)的公司可被授予該資格,企業(yè)可享受3年免稅期,免稅期可申請(qǐng)延長2年②Section 1 & 2 of the Industrial Development (Income Tax Relief) Act.。

    獲批在出口自由貿(mào)易區(qū)經(jīng)營的企業(yè)免征聯(lián)邦、州和地方政府各項(xiàng)稅費(fèi),自由貿(mào)易區(qū)以外的新設(shè)出口導(dǎo)向型企業(yè)如果滿足特定條件,可享受3年免稅期。根據(jù)《2007年企業(yè)所得稅法(修訂)》規(guī)定,設(shè)立于出口加工區(qū)或自由貿(mào)易區(qū)的企業(yè),如果其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部用于出口,則其所得免征企業(yè)所得稅③Section 23(s) of the Company Income Tax Act 2007.。

    從事固定礦產(chǎn)資源開采的新設(shè)企業(yè)自開始經(jīng)營起可享受3年免稅期,根據(jù)《2007年采礦和礦物法》規(guī)定,該免稅期可申請(qǐng)延長2年④Section 36 of the Company Income Tax Act 2004.。

    從事天然氣使用業(yè)務(wù)(下游業(yè)務(wù),即供國內(nèi)和工業(yè)用天然氣的銷售和配送業(yè)務(wù))的企業(yè)或在工業(yè)工程中使用天然氣的企業(yè)可享受3年免稅期,如果企業(yè)運(yùn)營良好,該免稅期可延長2年。免稅期結(jié)束后,該類企業(yè)還可以享受資本性加計(jì)扣除,加計(jì)扣除項(xiàng)目包括:(1)90%的年度折舊扣除比例,及10%的機(jī)器與設(shè)備投資扣除比例;(2)額外15% 的投資扣除比例,且投資扣除并不減少用于計(jì)算年度折舊扣除的資產(chǎn)成本基數(shù)⑤Section 39 of the Company Income Tax Act 2004.。

    2.投資稅收減免。投資稅收減免類似于農(nóng)村投資減免,企業(yè)發(fā)生的用于距其地址不少于20公里(12.4英里)的特定基礎(chǔ)設(shè)施的支出可以享受投資稅收減免。企業(yè)可根據(jù)不同基礎(chǔ)設(shè)施類型確定其可享受的稅收減免比例:⑥Section 40(11) of the Company Income Tax Act 2004.電力為50%、水利為30%、瀝青路為15%。投資稅收減免期限為3年,已享受或正在享受“行業(yè)先鋒資格”稅收優(yōu)惠的企業(yè)不得享受投資稅收減免。

    從事研究與開發(fā)活動(dòng)的企業(yè)發(fā)生的符合條件的資本性支出可享受20%的稅收減免⑦Section 26(3) of the Company Income Tax Act 2004.。

    3.境外稅收抵免。為避免雙重征稅,企業(yè)可以按照尼日利亞與其他國家簽訂的稅收協(xié)定進(jìn)行境外稅收抵免,如果居民企業(yè)在境外已繳納稅收的國家并未與

    尼日利亞簽訂稅收協(xié)定,則該境外已繳納的稅收可作為費(fèi)用在計(jì)算尼日利亞企業(yè)所得稅時(shí)扣除①Section 46 of the Company Income Tax Act 2004.。

    4.特殊稅收優(yōu)惠。尼日利亞對(duì)納稅人的特定行為和項(xiàng)目規(guī)定了特殊稅收優(yōu)惠政策,下面將簡單介紹就業(yè)解決稅收優(yōu)惠政策、工作經(jīng)驗(yàn)培養(yǎng)計(jì)劃稅收優(yōu)惠政策。

    (1)如果企業(yè)在稅收評(píng)估期間新增員工數(shù)量不低于10名,并且60%以上新增員工從學(xué)校(包括職業(yè)學(xué)校)畢業(yè)未滿3年且未獲得任何工作經(jīng)驗(yàn),那么這樣的企業(yè)可以享受就業(yè)解決稅收優(yōu)惠。這種優(yōu)惠是一種所得稅豁免,享受優(yōu)惠的企業(yè)在稅收評(píng)估期間所產(chǎn)生利潤的5%免征企業(yè)所得稅②Paragraph 1 sub-paragraphs 1 and 2 of the Companies Income Tax (Exemption of Profits) Order 2012.。(2)如果企業(yè)有至少5名新增員工,并且這些員工自評(píng)估當(dāng)年(即初次被雇傭當(dāng)年)起2年內(nèi)未離職,那么該企業(yè)可以享受工作經(jīng)驗(yàn)培養(yǎng)計(jì)劃稅收優(yōu)惠。同就業(yè)解決稅收優(yōu)惠相似,這種優(yōu)惠也是一種所得稅豁免,享受優(yōu)惠的企業(yè)在稅收評(píng)估期間所產(chǎn)生利潤的5%免征企業(yè)所得稅③Paragraph 1 Sub-paragraph 3 of Companies Income Tax (Exemption of profits) Order 2012.。

    四、石油利潤稅、資本利得稅及預(yù)提所得稅

    (一)石油利潤稅

    尼日利亞是石油大國,其石油相關(guān)稅制特別需要中國企業(yè)加以注意。如前所述,從事石油作業(yè)的企業(yè)被認(rèn)為屬于石油和天然氣上游行業(yè),不適用《企業(yè)所得稅法》,應(yīng)根據(jù)《石油利潤稅法》繳納石油利潤稅?!妒屠麧櫠惙ā芬?guī)定,石油利潤稅的基本稅率為85%,滿足特定條件的情形可適用65.75%的低稅率,產(chǎn)品分成合同制下的石油作業(yè)可適用50%的優(yōu)惠稅率④Section 21(1)&(2) and Section 22 of theCompany Income Tax Act 2004.。

    (二)資本利得稅

    在尼日利亞,企業(yè)處置各類資產(chǎn)取得的所得均需按照《資本利得稅法》繳納資本利得稅,這里的資產(chǎn)包括⑤Section 3 of the Capital Gains Tax Act.:土地和建筑物;期權(quán)、債權(quán)及其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利;除尼日利亞貨幣以外的其他貨幣;由處置人創(chuàng)造或不是通過購買而擁有的其他各種形式的財(cái)產(chǎn);動(dòng)產(chǎn)(機(jī)動(dòng)車輛)。資本利得稅的應(yīng)稅利得等于處置資產(chǎn)所取得的對(duì)價(jià)與該資產(chǎn)的取得成本及處置費(fèi)用的差額。納稅人應(yīng)在資產(chǎn)處置當(dāng)年計(jì)算繳納資本利得稅,資本利得稅稅率為10%⑥Section 2 of the Company Gains Tax Act.。另外,根據(jù)《資本利得稅法》規(guī)定,納稅人在某筆資產(chǎn)處置中遭受的損失,不能抵扣其在其他資產(chǎn)處置中獲得的收益,除非這兩筆處置屬于同一項(xiàng)交易⑦Section 5 and Section 20 of the Company Gains Tax Act.。如果企業(yè)在處置某項(xiàng)交易或經(jīng)營中使用的資產(chǎn)取得的所得在該處置前1年或后1年內(nèi)用于購買該項(xiàng)交易或經(jīng)營的類似資產(chǎn),則該企業(yè)可以申請(qǐng)資本利得稅免稅⑧Section 32 of the Company Gains Tax Act.。居民企業(yè)處置位于尼日利亞以外的資產(chǎn)時(shí),無論該處置所得是否在尼日利亞境內(nèi)取得,其資產(chǎn)處理所得均需在尼日利亞繳納資本利得稅,而非居民企業(yè)僅需就其來自于尼日利亞境內(nèi)的資本利得繳稅。

    (三)預(yù)提所得稅

    在尼日利亞,外國個(gè)人或企業(yè)在某些交易中需繳納預(yù)提所得稅,由支付人承擔(dān)代扣代繳義務(wù)。代扣稅款必須在代扣之日起21日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納,未按規(guī)定代扣或繳納相應(yīng)稅款,除需補(bǔ)繳相關(guān)稅款并按同期商業(yè)利率就逾期未繳稅款加收滯納金外,還將按每年10%的比例處以罰款⑨Section 82 of the Company Income Tax Act 2004.。在尼日利亞,根據(jù)交易的性質(zhì),以及供應(yīng)商或服務(wù)提供方是個(gè)人還是公司的不同,企業(yè)適用的預(yù)提所得稅稅率也不同。根據(jù)尼日利亞與其他國家簽訂的稅收協(xié)定,企業(yè)適用的預(yù)提所得稅稅率與國內(nèi)法也有所不同(詳見表3)。⑩WHT regulations 1997.

    尼日利亞稅務(wù)機(jī)關(guān)于2009年12月1日發(fā)布的《預(yù)提所得稅公告》規(guī)定,非居民企業(yè)在尼日利亞境外從事業(yè)務(wù)(即在尼日利亞沒有固定經(jīng)營場所/應(yīng)稅實(shí)質(zhì))產(chǎn)生的支出,不征收預(yù)提所得稅。該公告指出:“一般情況下,在尼日利亞不繳納國內(nèi)企業(yè)所得稅的交易也無需繳納預(yù)提所得稅。非居民企業(yè)完全在尼日利亞境外執(zhí)行合同或提供商品及服務(wù)無需繳納預(yù)提所得稅”。然而,對(duì)于未在尼日利亞開展業(yè)務(wù)的非居民企業(yè),其

    獲得來源于尼日利亞的特許權(quán)使用費(fèi)、股息、利息和租金收入需在尼日利亞繳納預(yù)提所得稅。

    表3 不同收入性質(zhì)對(duì)應(yīng)的預(yù)提所得稅稅率

    五、稅收征管

    根據(jù)尼日利亞2007年頒布的《聯(lián)邦稅務(wù)局(機(jī)構(gòu))法》,尼日利亞設(shè)立有聯(lián)邦稅務(wù)局(FIRS),該局負(fù)責(zé)評(píng)估、征收和計(jì)算應(yīng)上繳至尼日利亞聯(lián)邦政府的稅收收入,也負(fù)責(zé)管理和征收企業(yè)所得稅、石油利潤稅和資本利得稅。

    (一)納稅申報(bào)、繳稅和退稅

    尼日利亞每年1月1日至12月31日為一個(gè)納稅年度。在尼日利亞新設(shè)立的企業(yè)適用于新設(shè)企業(yè)規(guī)則②新設(shè)企業(yè)規(guī)則的具體含義:企業(yè)開展業(yè)務(wù)第1年的應(yīng)納稅所得為其當(dāng)年的利潤(即,如果企業(yè)于2014年4月開始經(jīng)營,則該企業(yè)第1年的納稅年度為2014年4月至2014年12月);開始經(jīng)營第2年的應(yīng)納稅所得為開始經(jīng)營之日起12個(gè)月內(nèi)的利潤(以上為例,第2年的納稅年度為2014年4月至2015年3月);開始經(jīng)營第3年的應(yīng)納稅所得為其上一年度的利潤。在實(shí)踐中,納稅人可以自第2年和第3年起選擇以實(shí)際發(fā)生年度為基礎(chǔ)確定應(yīng)納稅所得,前提是納稅人需在第2年結(jié)束之日起兩年內(nèi)告知稅務(wù)機(jī)關(guān)。,所有企業(yè)開始營業(yè)的當(dāng)年以及之后2年中取得的應(yīng)稅收入,需根據(jù)所得稅法中關(guān)于新設(shè)企業(yè)規(guī)則確定應(yīng)納稅所得。新設(shè)企業(yè)規(guī)則以企業(yè)上一年度為評(píng)稅基期的規(guī)定可能導(dǎo)致企業(yè)被雙重征稅,然而,如以實(shí)際發(fā)生年度為評(píng)稅基礎(chǔ),則能避免上述雙重征稅的問題。

    根據(jù)尼日利亞政府于2011年修訂的自行納稅申報(bào)制度規(guī)定,所有應(yīng)稅企業(yè)應(yīng)于納稅申報(bào)截止日前計(jì)算其應(yīng)納稅額、繳稅并向聯(lián)邦稅務(wù)局完成納稅申報(bào),所有企業(yè)每年應(yīng)進(jìn)行至少一次企業(yè)所得稅申報(bào)。對(duì)于集團(tuán)公司,旗下每家公司都應(yīng)進(jìn)行單獨(dú)申報(bào),不允許合并納稅申報(bào)或在集團(tuán)內(nèi)部以虧損或折舊扣除抵減利潤。年度納稅申報(bào)必須在會(huì)計(jì)年度結(jié)束后6個(gè)月完成,新設(shè)企業(yè)則應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)年度結(jié)束后6個(gè)月內(nèi)或成立之日起18個(gè)月內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)。納稅人如果延遲申報(bào),將在延遲申報(bào)的第一個(gè)月遭受25 000奈拉的罰款,以后每個(gè)月將被處以5 000奈拉的罰款③Section 55 of the Company Income Tax Act 2004.。

    納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出分期繳稅申請(qǐng),最后一次繳稅不能晚于納稅截止日。稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)允許納稅人從截止日開始分三期繳稅,這樣最后一次繳稅能在截止日后兩個(gè)月內(nèi)完成支付。未按照規(guī)定進(jìn)行自行納稅申報(bào)并未在截止日前繳稅的企業(yè),將會(huì)被聯(lián)邦稅務(wù)局進(jìn)行稅務(wù)稽查,并且需在在稽查通知下發(fā)后兩個(gè)月內(nèi)繳付稅款,延遲繳納稅款將被處以應(yīng)納稅款10%的罰款并按同期銀行貸款利率加收滯納金④Section 85 of the Company Income Tax Act 2004.。另外,尼日利亞在稅制改革中引進(jìn)了退稅制度,在對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)后,聯(lián)邦稅務(wù)局會(huì)審查企業(yè)是否存在多繳稅款的情況,并決定是否需要退稅。

    2015年1月1日,聯(lián)邦稅務(wù)局發(fā)布公告要求在尼日利亞開展經(jīng)營活動(dòng)的非居民企業(yè)應(yīng)依法進(jìn)行所得稅申報(bào),該公告自2015年1月1日起生效,并規(guī)定非居民企業(yè)遞交的納稅申報(bào)材料應(yīng)包含審計(jì)報(bào)告、詳細(xì)的稅收計(jì)算和資本扣除項(xiàng)目。此外,公告規(guī)定聯(lián)邦稅務(wù)局對(duì)納稅評(píng)估稅基擁有自由裁量權(quán)。

    (二)股息預(yù)繳稅款

    公司在派發(fā)股息之前須就其利潤預(yù)繳企業(yè)所得稅,以保證股息是以稅后利潤為基礎(chǔ)進(jìn)行分配的。如果由于沒有利潤或利潤總額少于分配的股息金額導(dǎo)致企業(yè)在派息前未就利潤繳稅,那么派息企業(yè)應(yīng)當(dāng)將派發(fā)的股息作為當(dāng)年利潤總額繳稅,對(duì)股息的征稅不會(huì)被視為預(yù)繳稅款,也不會(huì)退還。

    (三)稅務(wù)檢查和反避稅規(guī)則

    通常來講,尼日利亞納稅人需接受每年例行的稅

    務(wù)檢查,當(dāng)企業(yè)申請(qǐng)退稅或申請(qǐng)注銷時(shí),也需要接受稅務(wù)檢查。如果納稅人在稅務(wù)檢查中被發(fā)現(xiàn)少繳納稅款,除補(bǔ)繳稅款外,納稅人還會(huì)被處以罰款和滯納金。

    根據(jù)尼日利亞一般反避稅條款,如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定某項(xiàng)安排沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)或某項(xiàng)可能會(huì)減少應(yīng)納稅額的交易是有意或虛假的安排,其可能不會(huì)認(rèn)可此項(xiàng)安排或交易,或直接對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。上述提及的安排包括信托、授權(quán)、契約、協(xié)議或某些配置。稅務(wù)機(jī)關(guān)這一行為旨在防止這類交易導(dǎo)致稅負(fù)降低①Section 22 of the Company Income Tax Act 2004, Section 15 of the Petroleum Profit Tax Act & Section 17 of the Personal Income Tax Act.。

    六、需要中國投資者注意的其他可能引起經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的問題

    (一)外匯管制

    尼日利亞企業(yè)在對(duì)外支付股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和管理費(fèi)等費(fèi)用時(shí)都受相應(yīng)的外匯管制。根據(jù)尼日利亞《中央銀行外匯管制指南》,如果相應(yīng)的交易經(jīng)過批準(zhǔn),在提供充分的支持性文件和證明后,企業(yè)可以通過經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)(通常是持有外匯業(yè)務(wù)牌照的商業(yè)銀行)向尼日利亞境外付款。

    計(jì)劃在尼日利亞設(shè)立企業(yè)的外國投資者需要在投資促進(jìn)委員會(huì)進(jìn)行登記,并從經(jīng)授權(quán)的外匯交易機(jī)構(gòu)(外幣須經(jīng)過授權(quán)外匯交易商匯入)獲得資金匯入證書。該證書是外幣匯入的支持性文件,只有獲得該證書的企業(yè)才可以通過經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行股息、利息轉(zhuǎn)移和資本匯回。

    企業(yè)可自行決定派發(fā)股息的金額,但不允許通過借款派發(fā)股息。企業(yè)申請(qǐng)派發(fā)股息時(shí)應(yīng)提交資金匯入證書和稅收繳款憑證,以證明派發(fā)的股息已繳稅。如果向非居民企業(yè)支付的股息和利息已扣繳預(yù)提所得稅,則無需再清繳其他稅收。

    關(guān)于利息方面,根據(jù)外匯管制指南,尼日利亞企業(yè)在申請(qǐng)境外借款時(shí)必須向經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)提供特定的支持性文件,且境外貸款方需要取得資金匯入證書,該證書將作為借入外債的證據(jù),同時(shí)也是對(duì)外支付借款利息和償還本金的關(guān)鍵性要求。

    尼日利亞企業(yè)向境外支付特許權(quán)使用費(fèi)、管理費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)和咨詢費(fèi)必須提供國家技術(shù)引進(jìn)和推廣部門頒發(fā)的許可證明。

    (二)轉(zhuǎn)讓定價(jià)

    尼日利亞《轉(zhuǎn)讓定價(jià)條例》于2012年8月4日生效,適用于關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易。該條例規(guī)定關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易應(yīng)當(dāng)符合獨(dú)立交易原則,并且按照經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南及聯(lián)合國操作指引的要求保存相關(guān)關(guān)聯(lián)交易資料。

    根據(jù)《轉(zhuǎn)讓定價(jià)條例》第十章關(guān)于關(guān)聯(lián)方的定義,關(guān)聯(lián)方包括個(gè)人、公司、合伙企業(yè)和合資企業(yè)②Section 10 of the Transfer Pricing Regulations.。相關(guān)組織/個(gè)人只要符合OECD指南中關(guān)于關(guān)聯(lián)方的任何一項(xiàng)條件,即構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。OECD指南中規(guī)定,只要存在下列情況,兩家企業(yè)即構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)③Article 9(1) of the Model Convention.:1.一家企業(yè)直接或間接參與另一家企業(yè)的管理、控制或資本;2.相同一方或數(shù)方直接或間接參與兩家企業(yè)的管理、控制或資本。OECD指南進(jìn)一步規(guī)定,所謂“直接或間接參與兩家企業(yè)的管理、控制或資本”是指直接或間接擁有超過該企業(yè)50%的股本,或能夠?qū)嶋H控制該企業(yè)的經(jīng)營決策。

    此外,針對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)/固定經(jīng)營場所,《轉(zhuǎn)讓定價(jià)條例》將常設(shè)機(jī)構(gòu)視為單獨(dú)實(shí)體,常設(shè)機(jī)構(gòu)與其總部或其他關(guān)聯(lián)方之間的交易會(huì)被視為受控交易,《轉(zhuǎn)讓定價(jià)條例》中相關(guān)規(guī)定主要涉及以下方面④The Income Tax (Transfer Pricing) Regulations NO 1, 2012.:適用該條例的實(shí)體和交易范圍;符合獨(dú)立交易原則的定價(jià)方法;關(guān)于獨(dú)立交易價(jià)格和預(yù)約定價(jià)安排的支持性文件要求。

    (三)資本弱化規(guī)則

    尼日利亞沒有具體的資本弱化規(guī)定。因此,理論上講,尼日利亞企業(yè)可以借入任何金額的債務(wù)。然而,尼日利亞有一般反避稅條款,這將限制企業(yè)使其不能無限制舉借債務(wù)。

    責(zé)任編輯:高 陽

    猜你喜歡
    尼日利亞走出去所得稅
    尼日利亞項(xiàng)目,GOOD JOB
    戰(zhàn)后所得稅稽征與官商博弈(1945—1949)
    “遞延所得稅”對(duì)企業(yè)所得稅影響分析
    各項(xiàng)稅收收入(1994~2016年)
    尼日利亞 民主日
    尼日利亞的交通運(yùn)輸與經(jīng)濟(jì)發(fā)展
    中國公路(2017年13期)2017-02-06 03:16:22
    淺談所得稅會(huì)計(jì)
    中國市場(2016年44期)2016-05-17 05:15:05
    阿爾貢古捕魚節(jié)
    国产精品无大码| 亚洲,欧美,日韩| 一个人免费在线观看电影| 国产精品一区二区性色av| 晚上一个人看的免费电影| 高清av免费在线| 免费看光身美女| 亚洲在线观看片| 99久久人妻综合| 水蜜桃什么品种好| 中文精品一卡2卡3卡4更新| 内射极品少妇av片p| av在线老鸭窝| 亚洲精品成人av观看孕妇| 国产在视频线精品| 亚洲欧洲日产国产| 欧美不卡视频在线免费观看| 国产在线一区二区三区精| 搡老妇女老女人老熟妇| 国产 亚洲一区二区三区 | 欧美xxⅹ黑人| 内射极品少妇av片p| 乱码一卡2卡4卡精品| 在线 av 中文字幕| 久久99热这里只有精品18| 亚洲成人精品中文字幕电影| 一区二区三区高清视频在线| 国产激情偷乱视频一区二区| 国产人妻一区二区三区在| 亚洲最大成人av| 免费播放大片免费观看视频在线观看| 国产精品.久久久| 国产精品一二三区在线看| 成人午夜高清在线视频| 国产一区亚洲一区在线观看| 亚洲自拍偷在线| 国产三级在线视频| 在线观看av片永久免费下载| 国产在视频线在精品| 三级毛片av免费| 亚洲av电影在线观看一区二区三区 | 日韩人妻高清精品专区| 亚洲人成网站在线观看播放| 欧美日韩亚洲高清精品| 国内精品宾馆在线| 国产视频首页在线观看| 亚洲av成人精品一二三区| 波多野结衣巨乳人妻| 欧美成人精品欧美一级黄| 久久久色成人| 久久久精品欧美日韩精品| 日韩中字成人| 国产极品天堂在线| 中文在线观看免费www的网站| 日韩 亚洲 欧美在线| av一本久久久久| 久久人人爽人人爽人人片va| 一边亲一边摸免费视频| 国产永久视频网站| 岛国毛片在线播放| 不卡视频在线观看欧美| 最近最新中文字幕大全电影3| 国产av不卡久久| 永久免费av网站大全| 18+在线观看网站| 亚洲av中文字字幕乱码综合| 黄色欧美视频在线观看| 日本爱情动作片www.在线观看| 在线免费观看的www视频| 亚洲乱码一区二区免费版| 亚洲电影在线观看av| 国内精品一区二区在线观看| 亚洲欧美日韩东京热| 午夜免费男女啪啪视频观看| 精品人妻一区二区三区麻豆| 国产精品蜜桃在线观看| 搡老妇女老女人老熟妇| 日日撸夜夜添| 久久精品夜夜夜夜夜久久蜜豆| 亚洲精品日韩在线中文字幕| 国产午夜精品一二区理论片| videos熟女内射| 亚洲精品中文字幕在线视频 | 在线天堂最新版资源| 99re6热这里在线精品视频| 成人午夜精彩视频在线观看| 国产精品麻豆人妻色哟哟久久 | 自拍偷自拍亚洲精品老妇| 国产精品综合久久久久久久免费| kizo精华| 国产亚洲精品av在线| 99久久人妻综合| 麻豆乱淫一区二区| 国产精品嫩草影院av在线观看| 91久久精品国产一区二区成人| 国产一区二区亚洲精品在线观看| 男女下面进入的视频免费午夜| 中文字幕av成人在线电影| 亚洲成人av在线免费| 国产伦精品一区二区三区四那| 伊人久久国产一区二区| 久久草成人影院| 亚洲精品成人av观看孕妇| 国精品久久久久久国模美| 2018国产大陆天天弄谢| 久久久久久久久久黄片| 大话2 男鬼变身卡| 一个人看的www免费观看视频| 久久亚洲国产成人精品v| kizo精华| 天堂av国产一区二区熟女人妻| 亚洲三级黄色毛片| 午夜久久久久精精品| 国产 一区 欧美 日韩| 老师上课跳d突然被开到最大视频| 日韩欧美国产在线观看| 成年免费大片在线观看| 午夜亚洲福利在线播放| 亚洲精品色激情综合| 少妇被粗大猛烈的视频| 97超视频在线观看视频| 草草在线视频免费看| 爱豆传媒免费全集在线观看| 男人舔女人下体高潮全视频| 亚洲国产av新网站| 五月玫瑰六月丁香| 2022亚洲国产成人精品| 一级毛片黄色毛片免费观看视频| 亚洲在久久综合| 日韩,欧美,国产一区二区三区| 伊人久久精品亚洲午夜| 欧美不卡视频在线免费观看| 熟女电影av网| 大话2 男鬼变身卡| 亚洲精品自拍成人| 亚洲精品成人久久久久久| 亚洲精品乱码久久久久久按摩| 只有这里有精品99| 看非洲黑人一级黄片| 国产三级在线视频| 亚洲成人精品中文字幕电影| 欧美三级亚洲精品| 欧美日韩综合久久久久久| 老司机影院毛片| av在线蜜桃| 成年版毛片免费区| 99久久九九国产精品国产免费| 亚洲美女视频黄频| 精品久久久久久久久亚洲| 91av网一区二区| eeuss影院久久| 亚洲欧洲国产日韩| 99热网站在线观看| 亚洲精品乱久久久久久| 久久国产乱子免费精品| 人人妻人人澡欧美一区二区| 国产免费福利视频在线观看| 精品不卡国产一区二区三区| 欧美最新免费一区二区三区| 国产精品1区2区在线观看.| 成年版毛片免费区| 亚洲色图av天堂| 国内精品一区二区在线观看| 久久久久国产网址| 伊人久久精品亚洲午夜| 伊人久久精品亚洲午夜| 久久鲁丝午夜福利片| 看免费成人av毛片| 国产精品一区二区三区四区免费观看| 亚洲最大成人中文| 大香蕉久久网| 一个人看的www免费观看视频| 国内精品一区二区在线观看| 国产精品一区二区三区四区免费观看| 日本-黄色视频高清免费观看| 男女边摸边吃奶| 人体艺术视频欧美日本| 人体艺术视频欧美日本| 国产高清不卡午夜福利| 91久久精品电影网| 亚洲怡红院男人天堂| 久久久精品欧美日韩精品| 丰满乱子伦码专区| 搡老妇女老女人老熟妇| 亚洲av免费高清在线观看| 亚洲精品456在线播放app| 成人综合一区亚洲| 赤兔流量卡办理| 国产色婷婷99| 国产一区有黄有色的免费视频 | 色尼玛亚洲综合影院| 亚洲av成人精品一区久久| 联通29元200g的流量卡| 亚洲av在线观看美女高潮| 亚洲av在线观看美女高潮| 精品久久久噜噜| 高清视频免费观看一区二区 | 国产视频首页在线观看| 一个人观看的视频www高清免费观看| 美女内射精品一级片tv| 亚洲四区av| 麻豆精品久久久久久蜜桃| 水蜜桃什么品种好| 成年免费大片在线观看| 真实男女啪啪啪动态图| 亚洲精品一二三| 人人妻人人澡人人爽人人夜夜 | 九草在线视频观看| 看免费成人av毛片| 22中文网久久字幕| 高清日韩中文字幕在线| 我的女老师完整版在线观看| 亚洲自偷自拍三级| 亚洲av电影在线观看一区二区三区 | 国内精品美女久久久久久| freevideosex欧美| 国产一区二区在线观看日韩| 一本—道久久a久久精品蜜桃钙片 精品乱码久久久久久99久播 | 中文在线观看免费www的网站| 亚洲人成网站高清观看| 欧美变态另类bdsm刘玥| 亚洲精品一二三| 日本熟妇午夜| 精品国产露脸久久av麻豆 | 日本wwww免费看| 高清日韩中文字幕在线| 精品久久国产蜜桃| 超碰av人人做人人爽久久| 国产成人a∨麻豆精品| 99久国产av精品国产电影| 国产人妻一区二区三区在| 啦啦啦啦在线视频资源| 亚洲精品一区蜜桃| 成人一区二区视频在线观看| 赤兔流量卡办理| 免费大片黄手机在线观看| 夜夜看夜夜爽夜夜摸| 成人毛片a级毛片在线播放| av播播在线观看一区| 亚洲美女视频黄频| 国产亚洲91精品色在线| 色播亚洲综合网| 嫩草影院入口| 国产淫片久久久久久久久| 人妻系列 视频| 最近中文字幕2019免费版| 久久鲁丝午夜福利片| 亚洲av日韩在线播放| 亚洲综合色惰| 一级毛片电影观看| 久久久久九九精品影院| 极品教师在线视频| 国产在视频线在精品| 欧美人与善性xxx| 99久久九九国产精品国产免费| 免费高清在线观看视频在线观看| 久久久国产一区二区| 亚洲国产精品成人综合色| 成人无遮挡网站| 亚洲高清免费不卡视频| 午夜福利视频1000在线观看| 国产麻豆成人av免费视频| 免费黄网站久久成人精品| 波多野结衣巨乳人妻| 欧美激情国产日韩精品一区| 女人久久www免费人成看片| 精品一区二区三区人妻视频| 亚洲综合色惰| 国产黄色小视频在线观看| 99热6这里只有精品| 最近最新中文字幕大全电影3| 精品酒店卫生间| 国产精品福利在线免费观看| 国产 亚洲一区二区三区 | 日韩制服骚丝袜av| 国产黄a三级三级三级人| 天美传媒精品一区二区| 韩国高清视频一区二区三区| 日韩电影二区| 欧美三级亚洲精品| 又大又黄又爽视频免费| 2021天堂中文幕一二区在线观| 26uuu在线亚洲综合色| 亚洲综合色惰| 一个人免费在线观看电影| 成年免费大片在线观看| 中文字幕av在线有码专区| 国产一区二区三区综合在线观看 | av在线蜜桃| 3wmmmm亚洲av在线观看| 久久久精品欧美日韩精品| 午夜精品在线福利| 亚洲精品中文字幕在线视频 | 日韩成人av中文字幕在线观看| 最近手机中文字幕大全| 一级av片app| 可以在线观看毛片的网站| 国产精品1区2区在线观看.| 午夜日本视频在线| 黑人高潮一二区| 麻豆国产97在线/欧美| 亚洲国产最新在线播放| 又爽又黄无遮挡网站| 久久久久久久久中文| 国产一级毛片七仙女欲春2| 国产真实伦视频高清在线观看| 男女边吃奶边做爰视频| 舔av片在线| 国产亚洲一区二区精品| 中文资源天堂在线| 亚洲av国产av综合av卡| av免费观看日本| 成人漫画全彩无遮挡| 日本黄色片子视频| av在线亚洲专区| 男人舔奶头视频| 亚洲精品国产成人久久av| 日本一二三区视频观看| 99热这里只有是精品在线观看| 熟妇人妻不卡中文字幕| 人妻一区二区av| 精品一区二区三区人妻视频| 亚州av有码| 午夜福利视频1000在线观看| 免费观看精品视频网站| 国产有黄有色有爽视频| 91午夜精品亚洲一区二区三区| 九九久久精品国产亚洲av麻豆| 国产精品精品国产色婷婷| 免费在线观看成人毛片| 欧美潮喷喷水| 亚洲激情五月婷婷啪啪| 亚洲精品乱久久久久久| 午夜福利视频1000在线观看| 男女那种视频在线观看| 永久免费av网站大全| 男女国产视频网站| 国产麻豆成人av免费视频| 看黄色毛片网站| 日日啪夜夜撸| 欧美性感艳星| 国产中年淑女户外野战色| 欧美潮喷喷水| 22中文网久久字幕| 少妇裸体淫交视频免费看高清| 国产精品蜜桃在线观看| 亚洲经典国产精华液单| 精品国产三级普通话版| 青春草亚洲视频在线观看| 日本一二三区视频观看| 国产大屁股一区二区在线视频| 国产精品久久久久久久电影| 一级毛片 在线播放| 精品欧美国产一区二区三| 精品99又大又爽又粗少妇毛片| 国产精品99久久久久久久久| 亚洲精品,欧美精品| 偷拍熟女少妇极品色| 久久99热6这里只有精品| 中文字幕av在线有码专区| 老女人水多毛片| 国产精品1区2区在线观看.| 国产爱豆传媒在线观看| 日本wwww免费看| 一本久久精品| 国产欧美日韩精品一区二区| 汤姆久久久久久久影院中文字幕 | 男女国产视频网站| 最近2019中文字幕mv第一页| 免费人成在线观看视频色| 国产午夜福利久久久久久| 亚洲自拍偷在线| av在线天堂中文字幕| 韩国av在线不卡| 成人一区二区视频在线观看| 日本黄大片高清| xxx大片免费视频| 亚洲四区av| 亚洲在线观看片| 日本黄大片高清| 又粗又硬又长又爽又黄的视频| 国产亚洲av嫩草精品影院| 又黄又爽又刺激的免费视频.| 最近中文字幕2019免费版| 亚洲国产精品专区欧美| 一区二区三区免费毛片| 亚洲av在线观看美女高潮| av福利片在线观看| 久久精品夜夜夜夜夜久久蜜豆| 69av精品久久久久久| 欧美 日韩 精品 国产| 特级一级黄色大片| 婷婷色麻豆天堂久久| 亚洲精品国产成人久久av| 亚洲最大成人手机在线| 美女被艹到高潮喷水动态| 中文欧美无线码| 午夜福利视频精品| 亚洲在线自拍视频| 黄色一级大片看看| 草草在线视频免费看| 亚洲高清免费不卡视频| 欧美成人午夜免费资源| 国产熟女欧美一区二区| 丰满乱子伦码专区| 99久国产av精品| 精品不卡国产一区二区三区| 又粗又硬又长又爽又黄的视频| 秋霞在线观看毛片| 亚洲最大成人中文| 亚洲精品乱久久久久久| 51国产日韩欧美| 少妇高潮的动态图| 99久久中文字幕三级久久日本| 国产精品久久视频播放| 国产色婷婷99| 国产精品一区二区性色av| 国产男人的电影天堂91| 亚洲精品第二区| 欧美不卡视频在线免费观看| 爱豆传媒免费全集在线观看| 久久人人爽人人片av| 不卡视频在线观看欧美| 少妇丰满av| 亚洲精品影视一区二区三区av| 亚洲av在线观看美女高潮| 人妻夜夜爽99麻豆av| 我要看日韩黄色一级片| 免费黄网站久久成人精品| av在线蜜桃| 搡老妇女老女人老熟妇| 国产一区有黄有色的免费视频 | 色综合亚洲欧美另类图片| 18禁裸乳无遮挡免费网站照片| 国产伦精品一区二区三区四那| 欧美bdsm另类| 亚洲欧美清纯卡通| 小蜜桃在线观看免费完整版高清| 亚洲欧美日韩无卡精品| 欧美日韩国产mv在线观看视频 | 精品一区在线观看国产| 99久国产av精品| 色网站视频免费| 国产精品人妻久久久影院| 欧美丝袜亚洲另类| 国产精品.久久久| 又粗又硬又长又爽又黄的视频| 亚洲一区高清亚洲精品| 免费av不卡在线播放| 男女下面进入的视频免费午夜| 在线 av 中文字幕| 国产精品99久久久久久久久| 久久久久久久久大av| 97精品久久久久久久久久精品| 国产成人精品福利久久| 国产男人的电影天堂91| 欧美成人精品欧美一级黄| 久久久久久九九精品二区国产| 能在线免费看毛片的网站| 久久精品国产亚洲网站| 色综合色国产| 亚洲熟女精品中文字幕| 国语对白做爰xxxⅹ性视频网站| 日韩一区二区视频免费看| 深夜a级毛片| videossex国产| 欧美潮喷喷水| 国产黄色免费在线视频| 天堂√8在线中文| 在现免费观看毛片| 人人妻人人看人人澡| 成人国产麻豆网| 国产精品一区www在线观看| 久久久久久久久久成人| 色吧在线观看| 韩国高清视频一区二区三区| 欧美日韩综合久久久久久| 色综合站精品国产| 国产91av在线免费观看| 一区二区三区高清视频在线| 日日干狠狠操夜夜爽| 国产色婷婷99| 美女主播在线视频| 男人爽女人下面视频在线观看| 久久鲁丝午夜福利片| 日韩制服骚丝袜av| 51国产日韩欧美| 老司机影院毛片| 欧美性猛交╳xxx乱大交人| 国产高清三级在线| 在线观看一区二区三区| 在线 av 中文字幕| 网址你懂的国产日韩在线| 国产一区二区亚洲精品在线观看| 免费看av在线观看网站| 麻豆久久精品国产亚洲av| 丰满乱子伦码专区| 中文字幕免费在线视频6| 蜜臀久久99精品久久宅男| 亚洲最大成人手机在线| 国产白丝娇喘喷水9色精品| 一级毛片电影观看| 色尼玛亚洲综合影院| 亚洲成人精品中文字幕电影| 在线 av 中文字幕| 老司机影院毛片| 美女xxoo啪啪120秒动态图| 午夜精品一区二区三区免费看| 自拍偷自拍亚洲精品老妇| 欧美成人a在线观看| 久久久精品免费免费高清| 亚洲国产av新网站| 免费黄色在线免费观看| av天堂中文字幕网| 夫妻午夜视频| 午夜福利成人在线免费观看| 国产永久视频网站| 99久国产av精品国产电影| av福利片在线观看| 欧美日韩视频高清一区二区三区二| 亚洲三级黄色毛片| 日韩伦理黄色片| 免费在线观看成人毛片| 一区二区三区高清视频在线| 能在线免费看毛片的网站| 一个人看视频在线观看www免费| 激情 狠狠 欧美| 亚洲国产精品国产精品| 亚洲精品成人久久久久久| 亚洲精品第二区| 成人毛片60女人毛片免费| 亚洲综合精品二区| 国产精品.久久久| av在线播放精品| 成人一区二区视频在线观看| 爱豆传媒免费全集在线观看| 亚洲美女搞黄在线观看| 亚洲精品自拍成人| 亚洲精品日本国产第一区| 国产成人精品福利久久| 国产精品女同一区二区软件| 天堂网av新在线| 爱豆传媒免费全集在线观看| 日韩欧美国产在线观看| 国产精品久久久久久精品电影| 精品久久久久久成人av| 2021天堂中文幕一二区在线观| 亚洲成人久久爱视频| 国产老妇女一区| 综合色丁香网| 国产激情偷乱视频一区二区| 最近最新中文字幕免费大全7| 丝瓜视频免费看黄片| 国产一区二区三区av在线| 国产亚洲一区二区精品| 2021天堂中文幕一二区在线观| 国产成人aa在线观看| 天堂中文最新版在线下载 | 久久热精品热| 麻豆成人午夜福利视频| 寂寞人妻少妇视频99o| 最近手机中文字幕大全| 大陆偷拍与自拍| 欧美成人一区二区免费高清观看| 黄色配什么色好看| 两个人视频免费观看高清| 伦精品一区二区三区| 亚洲av电影在线观看一区二区三区 | 啦啦啦中文免费视频观看日本| 人妻一区二区av| 综合色av麻豆| 亚洲av中文字字幕乱码综合| 亚洲自偷自拍三级| av在线老鸭窝| 免费电影在线观看免费观看| 99久久人妻综合| 亚洲av成人精品一二三区| 久久久久久久大尺度免费视频| av播播在线观看一区| 麻豆精品久久久久久蜜桃| 国产黄色免费在线视频| 久久精品夜色国产| 日韩一本色道免费dvd| 国产人妻一区二区三区在| 成人毛片60女人毛片免费| 精品欧美国产一区二区三| 免费观看在线日韩| 高清欧美精品videossex| 高清午夜精品一区二区三区| 18禁在线无遮挡免费观看视频| 九草在线视频观看| 国精品久久久久久国模美| 天天一区二区日本电影三级| 国产综合精华液| 熟妇人妻久久中文字幕3abv| 欧美一区二区亚洲| av在线亚洲专区| 亚洲精品久久午夜乱码| 九草在线视频观看| 一区二区三区免费毛片| 插逼视频在线观看| 国产亚洲精品久久久com| 国产女主播在线喷水免费视频网站 | 亚洲精品成人av观看孕妇| 亚洲精品自拍成人| 国产精品国产三级国产专区5o| 国产亚洲5aaaaa淫片| 三级国产精品片| 美女大奶头视频| 亚洲不卡免费看| 国产 亚洲一区二区三区 | 精品久久久久久久久久久久久| 亚洲国产欧美在线一区| 欧美高清成人免费视频www| 欧美日韩视频高清一区二区三区二|