修訂非居民企業(yè)納稅申報表努力提升國際稅收征管水平

付 瑤 王 坤（國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司非居民稅收管理處 北京 100038）

修訂非居民企業(yè)納稅申報表努力提升國際稅收征管水平

付 瑤 王 坤（國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司非居民稅收管理處 北京 100038）

自2008年以來，現(xiàn)行非居民企業(yè)所得稅納稅申報表已使用了近7年。前不久，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第30號）對其進(jìn)行了修訂和完善。非居民企業(yè)所得稅納稅申報表是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的重要配套技術(shù)規(guī)范。本次修訂的主要目的是在新的跨境稅源管理形勢下，進(jìn)一步規(guī)范和加強非居民企業(yè)所得稅管理，滿足稅務(wù)機關(guān)風(fēng)險管理、國際稅收分析和減免稅核算的需要。同時，為適應(yīng)取消行政審批，需要稅務(wù)機關(guān)通過納稅申報表獲取更多的涉稅信息。

一、現(xiàn)行申報表存在的主要問題

1.無法統(tǒng)計非居民企業(yè)享受減免稅情況。由于國內(nèi)法對設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠較少，現(xiàn)行非居民企業(yè)所得稅納稅申報表中沒有設(shè)置減免稅申報欄次。同時，享受稅收協(xié)定待遇是非居民企業(yè)享受減免稅的最大特點，但現(xiàn)行非居民企業(yè)所得稅納稅申報表對非居民企業(yè)納稅人享受稅收協(xié)定待遇無法進(jìn)行完整而準(zhǔn)確的申報，不能滿足目前減免稅核算工作的需要。

2.申報內(nèi)容過于簡單，存在空缺，且報表結(jié)構(gòu)不夠嚴(yán)謹(jǐn)。首先，現(xiàn)行據(jù)實征收的非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表由1張主表和2張附表即營業(yè)收入及成本費用明細(xì)表和彌補虧損明細(xì)表組成，無法詳細(xì)反映其財務(wù)核算情況，同時，主表以賬載金額和依法申報金額的形式反映納稅調(diào)整，納稅調(diào)整項目設(shè)置不夠全面，也無法完整體現(xiàn)企業(yè)納稅調(diào)整情況，不能滿足目前風(fēng)險管理和稅收分析的需要。其次，缺乏特殊行業(yè)專用報表。目前據(jù)實征收的非居民企業(yè)主要是金融企業(yè)和外國石油公司，在會計核算和納稅申報中都有一定的特殊性，現(xiàn)有報表無法體現(xiàn)非居民金融企業(yè)和外國石油公司的特殊情況，這類企業(yè)雖然戶數(shù)較少，但繳納的稅款數(shù)額較大。目前過于簡單的納稅申報表顯然不能符合實際需要，沒有適用非居民企業(yè)自行申報的所得稅納稅申報表。作為非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的特殊情況，即涉及兩個或兩個以上非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓且在境外完成交易的情況，需在申報制度、征管系統(tǒng)加以完善。

二、此次修訂非居民企業(yè)納稅申報表的積極意義

2008年以來，非居民企業(yè)所得稅政策體系逐漸建立和完善，非居民稅源不斷增加，這對非居民企業(yè)所得稅管理提出了更新、更高的要求，完善納稅申報制度是強化非居民企業(yè)所得稅征管的基本前提。此次對非居民企業(yè)納稅申報表的修訂，在維護(hù)我國稅收權(quán)益，提高納稅人稅法遵從度和保障稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法方面均具有積極意義。具體體現(xiàn)在如下幾個方面：

1.進(jìn)一步強化了非居民企業(yè)的法定申報義務(wù)。首

先是強化了設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)的申報管理，對其納稅申報表在組織體系、表式結(jié)構(gòu)和申報項目上進(jìn)行了全面規(guī)范，重點解決了征納涉稅信息不對稱問題；其次，增強了扣繳義務(wù)人的納稅義務(wù)的確定性、規(guī)范性。由扣繳義務(wù)人扣繳的非居民企業(yè)稅款總額占全部非居民企業(yè)稅收收入比重較高，且扣繳稅款類型較多、業(yè)務(wù)處理比較復(fù)雜，對保障非居民企業(yè)稅收具有直接影響。非居民企業(yè)納稅申報表的修訂，強化了非居民企業(yè)涉稅信息來源的法律和制度保障，保證了相關(guān)涉稅信息的及時、完整和準(zhǔn)確。

2.在保障納稅人權(quán)利的同時，強化非居民納稅人的減免稅申報義務(wù)。根據(jù)稅收協(xié)定國民待遇原則，在沒有特殊規(guī)定的情況下，居民企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠，有機構(gòu)、場所且根據(jù)協(xié)定規(guī)定構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的非居民企業(yè)也可以享受。結(jié)合非居民企業(yè)的實際情況，確認(rèn)后的非居民企業(yè)依國內(nèi)法的規(guī)定可以享受的減免稅政策，首次體現(xiàn)在據(jù)實征收的非居民企業(yè)年度、季度納稅申報附表《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》中；對未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)可以享受的依國內(nèi)法規(guī)定的減免稅政策和享受稅收協(xié)定待遇的情況也進(jìn)行了全面準(zhǔn)確的規(guī)范，并且首次確定了非居民企業(yè)不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)享受協(xié)定待遇和享受國際運輸類協(xié)定待遇的申報義務(wù)。修訂后的納稅申報表有利于非居民納稅人充分理解政策，提高稅法遵從度，降低涉稅風(fēng)險，充分享受稅收優(yōu)惠。

3.有利于稅務(wù)機關(guān)開展稅收風(fēng)險管理，做好國際稅收分析和減免稅核算工作。非居民企業(yè)納稅申報表基本全面體現(xiàn)了稅收政策，能夠較為全面地反映企業(yè)的財務(wù)與稅收情況，涉稅信息更為豐富完整，為稅務(wù)機關(guān)開展所得稅后續(xù)管理和風(fēng)險管理工作提供了基礎(chǔ)信息。稅務(wù)機關(guān)還可以根據(jù)申報信息，對非居民稅收收入與非居民享受稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇進(jìn)行全面準(zhǔn)確地分析，及時掌握國際稅收與外向型經(jīng)濟分布情況及其影響因素，識別國際稅收風(fēng)險，加強跨境稅源風(fēng)險管理，更好地為宏觀決策和組織收入工作服務(wù)。同時，修訂非居民企業(yè)納稅申報表，也有利于解決減免稅核算數(shù)據(jù)的來源缺乏問題，對開展減免稅核算工作具有重要意義。

三、修訂申報表的主要思路

（一）借鑒新版居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表

據(jù)實征收的非居民企業(yè)與查賬征收的居民企業(yè)會計核算和稅收政策的適用基本一致，非居民企業(yè)所得稅納稅申報表與居民企業(yè)所得稅納稅申報表在組織體系、表式結(jié)構(gòu)和申報項目上應(yīng)盡量保持一致，同時應(yīng)結(jié)合非居民企業(yè)的特點予以簡化；占非居民企業(yè)所得稅收入90%以上的源泉扣繳企業(yè)所得稅是通過扣繳企業(yè)所得稅報告表申報的，對該表的完善也屬于本次修訂的重點。本次修訂實現(xiàn)了架構(gòu)合理、信息量豐富和繁簡適度、突出重點業(yè)務(wù)的目標(biāo)。

（二）全面體現(xiàn)非居民企業(yè)享受減免稅的情況

非居民企業(yè)減免稅體現(xiàn)在兩個方面，一是依據(jù)國內(nèi)法的規(guī)定給予納稅人減稅、免稅；二是按照稅收協(xié)定可以減輕或者免除按照國內(nèi)法的規(guī)定應(yīng)該履行的納稅義務(wù)。對非居民企業(yè)享受的國內(nèi)法稅收優(yōu)惠原則上采取與居民企業(yè)相同的分類標(biāo)準(zhǔn)，即按照稅基、應(yīng)納稅所得額、稅額扣除等進(jìn)行分類。對非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇的情況按照協(xié)定對所得的分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行反映。

（三）既要側(cè)重納稅申報表本身的修訂，又要兼顧適應(yīng)取消行政審批的需要

納稅申報表是納稅人完成稅款入庫的載體，本次修訂既要從提高納稅遵從的角度出發(fā)，重點解決納稅申報表本身存在的問題，增加納稅人履行納稅義務(wù)的確定性；同時，隨著行政審批制度改革力度不斷加大，企業(yè)所得稅減免稅將逐漸由“事前審批”改為“事后備案”，這種轉(zhuǎn)變就需要稅務(wù)機關(guān)通過納稅申報表獲取更多的涉稅信息。

（四）兼顧信息化管理要求

征管數(shù)據(jù)化是稅收征管的發(fā)展方向，納稅申報表的欄目設(shè)計要體現(xiàn)與核心數(shù)據(jù)的相關(guān)性，在修訂納稅申報表的同時，也要完善系統(tǒng)監(jiān)控功能，增加納稅申報的準(zhǔn)確性，同時，還要考慮與非居民稅收其他征管事項的數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)，防止信息孤島的出現(xiàn)。

四、新申報表的主要特點

第一，結(jié)構(gòu)完整簡潔。原據(jù)實征收年度納稅申報表由1張主表、2張附表即《營業(yè)收入及成本費用明細(xì)表》和《彌補虧損明細(xì)表》組成，修訂后的納稅申報表將《營業(yè)收入及成本費用明細(xì)表》拆分為收入、成本、期間費用3張附表，并考慮行業(yè)特點，增加了《金

融企業(yè)收入明細(xì)表》、《金融企業(yè)支出明細(xì)表》和《對外合作開采石油企業(yè)勘探開發(fā)費用年度明細(xì)表》，由特定行業(yè)企業(yè)進(jìn)行填報。將原來在主表中體現(xiàn)的納稅調(diào)整和稅收優(yōu)惠情況分別增加1張附表，即在《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》和《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》中體現(xiàn)。

第二，信息量適度增加。修訂之后的年度納稅申報表基本全面體現(xiàn)了稅收政策，能夠較為全面地反映企業(yè)的財務(wù)與稅收情況，有利于納稅人適用稅收政策，準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額。增加反映納稅調(diào)整項目情況和享受稅收優(yōu)惠情況的附表，彌補了原申報表申報內(nèi)容空缺的問題。申報表信息量的增加是必要的，可以為稅務(wù)機關(guān)開展所得稅后續(xù)管理和國際稅收經(jīng)濟分析提供基礎(chǔ)信息。

第三，全面準(zhǔn)確反映非居民企業(yè)減免稅的情況。根據(jù)國內(nèi)法有關(guān)規(guī)定，非居民企業(yè)可以享受的減免稅政策主要在據(jù)實征收的非居民企業(yè)年度、季度納稅申報的附表——《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》中體現(xiàn)；未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的股息、利息、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其他所得享受稅收協(xié)定待遇和根據(jù)國內(nèi)法規(guī)定減免稅政策的情況，體現(xiàn)在扣繳企業(yè)所得稅報告表中；對于不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)和國際運輸享受協(xié)定待遇免稅的情況，統(tǒng)一使用《非居民企業(yè)所得稅季度和年度納稅申報表(適用于核定征收企業(yè))/(不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)和國際運輸免稅申報）》進(jìn)行申報。

第四，不過多增加納稅人負(fù)擔(dān)。修訂后的納稅申報表是據(jù)實申報的年度納稅申報表附表的內(nèi)容增加，增加的附表主要是對原有附表的拆分，而實質(zhì)新增僅為納稅調(diào)整明細(xì)表和稅收優(yōu)惠明細(xì)表兩張附表。對享受稅收協(xié)定不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)待遇等情況的申報采取簡化處理，企業(yè)只需填寫收入額、經(jīng)費支出總額或成本費用總額，而不需要換算收入額，不需要稅務(wù)機關(guān)核定利潤率，不需要計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。在非居民稅收征管中涉及較多扣繳義務(wù)填報的《扣繳企業(yè)所得稅報告表》，并未增加更多的填報內(nèi)容，而是對相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行完整性和準(zhǔn)確性的規(guī)范。從這個意義上說，基本未增加納稅人的填報負(fù)擔(dān)。

責(zé)任編輯：惠 知

北京市國家稅務(wù)局第二直屬稅務(wù)分局“走進(jìn)美國”稅收沙龍成功舉辦

在第24個稅收宣傳月期間，北京市國家稅務(wù)局第二直屬稅務(wù)分局舉辦了“走進(jìn)美國”稅收沙龍。

本次沙龍的主題為“支持企業(yè)走出去、稅收服務(wù)伴你行”。從構(gòu)建“專業(yè)共同體”、為“走出去”企業(yè)保駕護(hù)航入手，助力企業(yè)“走進(jìn)美國”的步伐更快更穩(wěn)。北京市“走出去”企業(yè)的數(shù)量與規(guī)模在全國處于領(lǐng)先地位。很多“走出去”企業(yè)的首選目的地是美國。美國稅法復(fù)雜，不少“走出去”企業(yè)在美國投資經(jīng)營時遇到了稅收問題。我國稅務(wù)機關(guān)有責(zé)任、有義務(wù)為“走出去”企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的稅收服務(wù)，維護(hù)國家稅收主權(quán)和企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。北京市國家稅務(wù)局第二直屬稅務(wù)分局局長鄧遠(yuǎn)軍表示，該局將以“走出去”企業(yè)的需求為導(dǎo)向，結(jié)合“一帶一路”等經(jīng)濟發(fā)展形勢，真正將服務(wù)企業(yè)的“走出去”需求落實在行動上。與會代表從企業(yè)在投資階段應(yīng)關(guān)注的事項、美國現(xiàn)有稅收制度、美國稅務(wù)機關(guān)關(guān)注的外國投資者的稅收問題及企業(yè)如何應(yīng)對等方面，展開了深入的討論和分析。

惠 知/文

責(zé)任編輯：喬金美