基于事業(yè)單位視角下的新個稅納稅籌劃思考

摘 要 隨著我國新個稅的實行，事業(yè)單位人員的個人所得稅納稅籌劃發(fā)生了一些新的變化，對個人未來的納稅提出了新的要求。本文從事業(yè)單位稅收籌劃存在的問題、新個稅改革的重點以及未來的發(fā)展策略來闡述新個稅個人所得稅籌劃給事業(yè)單位帶來的影響，從而為未來的發(fā)展提供有價值的指導(dǎo)，為事業(yè)單位個人納稅減輕壓力。

關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 新個稅 個人所得稅 稅收籌劃

一、稅收籌劃存在的問題

（一）事業(yè)單位月應(yīng)收稅收不均衡

在事業(yè)單位自然支付的情況下，負責(zé)稅收的財務(wù)人員在對單位個人所得稅進行代扣代繳時，通常的做法就是在下個月將個人實際所得到的工資及報酬確定為他們的應(yīng)稅收入。事業(yè)單位在我國屬于財政供養(yǎng)，財政撥款到達事業(yè)單位需要一個比較長的過程。隨著市場競爭的加劇以及單位需要，通過社會招考和招聘的人員隨之增加，這也是事業(yè)單位發(fā)展的一大趨勢。但這種方式也帶來了一些問題，如人事部門在調(diào)動時，財政資金預(yù)算到位不及時，會出現(xiàn)拖欠員工工資的情況，影響稅收等預(yù)算工作的開展。在具體核算的過程中，會出現(xiàn)每個月應(yīng)收稅收不均衡的情況，并且每個月的稅收與其稅率不匹配，從而出現(xiàn)加重個人所得稅負擔(dān)的情況。

（二）新個稅下原調(diào)整計算方法已不適用

原來的計算方法是在新的個人所得稅實施之前，根據(jù)清楚的事實，非可抗力因素并且是情有可原的，并且不是事業(yè)單位的人為原因所造成的個人所得稅負擔(dān)加重的問題，需要在公平公正的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)備應(yīng)有的材料，向當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門提交審核。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)之后，可以采取原來“倒推”的方式計算納稅，并需要留存相應(yīng)的收據(jù)、計算過程及方法，所有的材料需要存檔以備查看。但新修訂的新個人所得稅的方法需要全年累計收入，因此，原來的計算方法已經(jīng)不適用于新個稅。

二、新個稅體制改革的重點

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境的變化，新個稅也需要作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，保證個人能夠達到收入調(diào)整的效果最大化，同時最大限度減少事業(yè)單位人員以及其他單位人員的納稅壓力。我國在2019年1月1日正式實施新個稅政策。新個稅體制改革的重點主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）減除費用基數(shù)提高

對于需要減除費用基數(shù)提高的方面，主要有以下兩個方面的變化：其一就是新個人所得稅實施之前，需要以“月”為單位，并且基數(shù)為3500元。這種方法對于個人來說有較大的納稅壓力，并且對個人的收入調(diào)節(jié)也達不到理想的效果，行政事業(yè)單位亦是如此。其二就是新的個人所得稅實施之后，不再是以“月”為單位，而是以“年”為單位，并且需要減除的基數(shù)調(diào)整為60000元，與實施之前相比，相當(dāng)于每月為5000元。在新個稅政策下，主要采取的就是按照每月累計的方式扣除。

（二）個稅稅率優(yōu)化調(diào)整

新的個人所得稅在稅率優(yōu)化方面作出了改變，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：其一就是新個稅政策根據(jù)實際需求對稅率之間的級距進行了重新劃分，主要表現(xiàn)為對低稅率的級距進行了相應(yīng)的擴大，從而有利于降低低收入人群的納稅壓力。其二就是在擴大稅率級距的基礎(chǔ)上還將級距縮小了25%，從而使個稅結(jié)構(gòu)更加趨向于合理，從而保證個人利益的同時取得最佳的效果。

（三）增加專項附加扣除費用

新的個人所得稅的實施在專項附加費用扣除方面也發(fā)生了新的變化，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：其一就是經(jīng)過多方面的考慮之后，增加了專項附加費用的扣除，這可以優(yōu)化新個稅的政策，綜合考慮個人的綜合支出進行納稅，從而使納稅人享受到所繳納稅收的貨幣價值。其二就是為了使新個稅能夠順利實施并且取得不錯的成效。國稅總局采取通過預(yù)扣法的方式帶入個稅的繳納環(huán)節(jié)，從而保證其順利開展。

三、新個稅下事業(yè)單位稅收籌劃策略

（一）加強新個稅政策在事業(yè)單位的宣傳

在現(xiàn)實情況下，很多事業(yè)單位人員對于新個稅政策還缺乏了解，他們認為相關(guān)的財務(wù)部門負責(zé)薪酬的管理和發(fā)放，對于個稅的繳納也應(yīng)該由他們負責(zé)。在內(nèi)部總會出現(xiàn)“辛辛苦苦工作，最后還得交給財務(wù)這么多的稅”這樣的聲音。其實，事業(yè)單位的財務(wù)部門只是負責(zé)代收代繳個人所得稅，作為執(zhí)行部門，成了事業(yè)單位員工抱怨的直接對象，因此工作壓力一直較大。但我國相關(guān)法律規(guī)定，繳納個人所得稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，事業(yè)單位的財務(wù)部門只是幫助員工履行納稅的義務(wù)，納稅主體以及籌劃主體應(yīng)該是事業(yè)單位的每一個員工。針對事業(yè)單位中對新個稅存在的誤解，財務(wù)部門應(yīng)該在事業(yè)單位內(nèi)部積極宣傳相關(guān)納稅知識，如讓專業(yè)人員走進單位，為事業(yè)單位員工講解相關(guān)問題，為在職員工答疑解惑，豐富他們的知識，在合理合法的前提下，讓每一個員工都積極參與進來，主動開展稅收籌劃等工作，保障事業(yè)單位員工的合法權(quán)益。讓每一個事業(yè)單位員工都有納稅籌劃的意識，從自身做起，了解納稅的流程及義務(wù)，保證新個稅在事業(yè)單位順利實施。

（二）加強事業(yè)單位各部門協(xié)作，均衡發(fā)放薪酬

很多事業(yè)單位的員工誤認為他們的工資是由財務(wù)部門決定，但實際情況是財務(wù)部門只是作為一個執(zhí)行部門負責(zé)發(fā)放薪酬，事業(yè)單位的績效考核以及工資制定的標(biāo)準(zhǔn)是由專門的部門核算。事業(yè)單位績效以及年終獎一般都是在年底統(tǒng)一核算發(fā)放，但是根據(jù)每個月的工作情況進行核算加總，這就可能導(dǎo)致事業(yè)單位員工在每月的稅收起伏波動較大，出現(xiàn)年底收入過高而月份稅收較重的情況。這種納稅方法的設(shè)置是不合理的，需要事業(yè)單位進行統(tǒng)籌管理，設(shè)計出較好的納稅政策，保障員工的利益，在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)均衡。這需要事業(yè)單位內(nèi)部各單位進行合作溝通，避免出現(xiàn)不必要的沖突。

（三）合理設(shè)計事業(yè)單位年終獎的發(fā)放

根據(jù)國家有關(guān)部門發(fā)布的政策，年終獎需要除以12之后的商作為個人所得稅適用稅率的依據(jù)，并且規(guī)定這種方法一年之中只能使用1次。在新的個人所得稅政策下，這種年終獎的發(fā)放會出現(xiàn)6個“多發(fā)少得”的誤區(qū)。因此，事業(yè)單位在決定發(fā)放年終獎時，需要在內(nèi)部各部門之間溝通，匯總各個員工的年終獎數(shù)額，注意納稅臨界點的使用，從而最大限度地降低事業(yè)單位員工的納稅額度。并且可以在法律允許的范圍之內(nèi)，將年度內(nèi)其他發(fā)放的獎金以及薪酬并入年終獎內(nèi)，當(dāng)然這種方法需要在不提高年終獎稅率的前提下進行。

（四）事業(yè)單位內(nèi)部要合理區(qū)分勞務(wù)報酬和工資薪酬

事業(yè)單位需要明確員工的工資收入以及勞動報酬，雖然兩者都需要將其納入應(yīng)納稅收中，但兩者在納稅依據(jù)以及適用稅率上有很大的差別。在進行納稅核算時，一些零星的勞務(wù)收入可以相應(yīng)地減少或者不需要繳納個人所得稅。員工收入較大金額時，如果其屬于工資報酬，可以較大幅度地降低稅收負擔(dān)。因此，這就要求事業(yè)單位明確區(qū)分勞務(wù)報酬和工資薪酬，這對事業(yè)單位員工繳納個人所得稅極其重要。一般來說，工資報酬是指“非獨立”獲得的收入，是由個人所在單位根據(jù)其付出的勞動取得的，勞務(wù)報酬是“獨立”進行所取得的收入，如設(shè)計、講座等收入。

（五）將事業(yè)單位員工收入福利化、費用化

事業(yè)單位在法律允許范圍內(nèi)將員工的收入合理地進行福利化、費用化，具體是指將員工日常工作所進行的報銷等以補貼等形式發(fā)放給員工。例如，將事業(yè)單位員工的交通費用、用餐補貼等計入個人工資時需要繳納個人所得稅，如果將這些改變?yōu)閷崍髮嶄N的形式，或者直接將這些費用補貼給餐廳、交通部門等，從而可以將事業(yè)單位員工的個人支付轉(zhuǎn)變?yōu)閱挝恢Ц?，實際上就是稅前支付取代了稅后支付，這在一定程度上可以減輕員工的納稅負擔(dān)。

（六）事業(yè)單位可充分利用稅收優(yōu)惠政策

事業(yè)單位在進行個人所得稅籌劃時，需要及時了解與事業(yè)單位相關(guān)的稅收法律法規(guī)，這樣可以保證充分享受稅收優(yōu)惠政策。此外，事業(yè)單位還應(yīng)該對稅收籌劃等相關(guān)財務(wù)人員增加經(jīng)費投入，提升財務(wù)人員的專業(yè)技能和素養(yǎng)，在事業(yè)單位內(nèi)部建立合乎規(guī)范的納稅籌劃體系，在法律政策允許的范圍內(nèi)，最大限度地減輕事業(yè)單位的納稅負擔(dān)，從而提高整個事業(yè)單位員工工作的積極性。

（作者單位為江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

[作者簡介：夏成娟（1979—），女，江蘇揚州人，管理學(xué)學(xué)士，會計師，研究方向：財務(wù)管理等。]

參考文獻

[1] 鐘詠.淺論事業(yè)單位工資薪金的個稅納稅籌劃[J].知識經(jīng)濟，2018（18）：76+79.

[2] 雷嘉.新個稅下事業(yè)單位工資薪金所得個人所得稅納稅籌劃探討[J].財會學(xué)習(xí)，2019（29）：157-158.

[3] 丁淑英.基于財務(wù)信息化建設(shè)的事業(yè)單位工資薪金個稅納稅籌劃研究[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2020（21）：63-64.

[4] 薛月香.基于新個稅政策下的個人所得稅納稅籌劃研究[J].納稅，2019，13（34）：35-36.

[5] 李強.新稅法政策下工資薪金個稅的納稅籌劃探究[J].商訊，2020（29）：179-180.