企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的缺陷與優(yōu)化分析

李旻

摘 要：企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指企業(yè)為達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)，而在企業(yè)內(nèi)部開展并且實(shí)施一系列的自我評(píng)價(jià)、約束、控制、規(guī)劃、調(diào)整等理念、措施、手續(xù)、方法的總稱。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體制，可通過制定明確的業(yè)務(wù)流程來監(jiān)管日常運(yùn)營，并對(duì)員工進(jìn)行合理的分工，實(shí)現(xiàn)更加高效規(guī)范的管理以防范會(huì)計(jì)錯(cuò)誤等的發(fā)生，因此財(cái)務(wù)內(nèi)部控制已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理制度體系中的重要組成部分。然而，受傳統(tǒng)觀念或企業(yè)自身局限等因素的影響，現(xiàn)今我國許多企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)方面存在許多缺陷，必須盡快去通過優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部與外部環(huán)境來完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；缺陷；優(yōu)化策略

進(jìn)入新世紀(jì)，隨著改革開放的深入與市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步成熟，市場的競爭愈來愈激烈，企業(yè)也必須不斷完善自身的管理體制去應(yīng)對(duì)各種挑戰(zhàn)。作為企業(yè)管理的核心部門之一——財(cái)務(wù)部更是要及時(shí)更新管理理念去適應(yīng)激烈的市場競爭。然而，受傳統(tǒng)觀念或企業(yè)自身局限等因素的影響，現(xiàn)今我國許多企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)方面還存在諸多問題，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展埋下了安全隱患。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體制，可通過制定明確的業(yè)務(wù)流程來監(jiān)管日常運(yùn)營，并對(duì)員工進(jìn)行合理的分工，實(shí)現(xiàn)更加高效規(guī)范的管理以防范會(huì)計(jì)錯(cuò)誤等的發(fā)生，因此財(cái)務(wù)內(nèi)部控制已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理制度體系中的重要組成部分。為最大程度地提高企業(yè)的決策能力與市場競爭力，做到權(quán)責(zé)分明、高效有序，企業(yè)必須不斷優(yōu)化其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的能力。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的定義及重要性

1.企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)，使資產(chǎn)得以完整、安全，使會(huì)計(jì)資料能夠可靠、準(zhǔn)確，使經(jīng)營方針得以貫徹落實(shí)，使企業(yè)所有經(jīng)營活動(dòng)能夠高效、經(jīng)濟(jì)，而在企業(yè)內(nèi)部開展并且實(shí)施一系列的自我評(píng)價(jià)、約束、控制、規(guī)劃、調(diào)整等理念、措施、手續(xù)、方法的總稱。企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控是通過強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理來增強(qiáng)市場競爭力的必要手段，可在監(jiān)控企業(yè)運(yùn)營財(cái)務(wù)狀況的同時(shí)科學(xué)安排人員分工、實(shí)現(xiàn)高效管理與科學(xué)決策，其最終落腳點(diǎn)仍在提高經(jīng)濟(jì)效益上。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，其實(shí)質(zhì)是建立一種較為完善的職責(zé)分工制度與互相制約的業(yè)務(wù)組織形式，最根本的是保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)、檢查各項(xiàng)財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)的可靠性與準(zhǔn)確性。在風(fēng)云變幻的現(xiàn)代商業(yè)競爭中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立極大地影響著企業(yè)的正常管理與運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要意義

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，最直接的表現(xiàn)就是督促財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)施與完成。而因計(jì)劃是提前制定這一特點(diǎn)，意味著企業(yè)必然會(huì)在財(cái)務(wù)活動(dòng)中面臨一些預(yù)料之外的情況，加之市場活動(dòng)的復(fù)雜多變，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督性和調(diào)節(jié)作用就顯得尤為重要。因此，在企業(yè)日常管理中，財(cái)務(wù)計(jì)劃的可靠性與有效性在很大程度上依賴著企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制工作。

其一，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，可以降低經(jīng)營管理成本，提高資金利用率。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，使公司的財(cái)務(wù)工作不再是流于形式，而是通過預(yù)算評(píng)估、業(yè)績管理、收支數(shù)據(jù)分析、資金預(yù)警等工作上升到了完善企業(yè)經(jīng)營方式的管理層面。比如公司的財(cái)務(wù)人員通過對(duì)存貨盤點(diǎn)數(shù)據(jù)的科學(xué)分析研究當(dāng)前的市場供求情況，計(jì)算出合理的存貨變動(dòng)數(shù)據(jù)，為企業(yè)管理人員最終決定采購方案提供支持。企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)過程中此類財(cái)務(wù)控制工作，可以使企業(yè)的資金得到最合理的安排，減少貨物冗余，增強(qiáng)資金的周轉(zhuǎn)能力，最終提高資金的利用率。

其二，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，可以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確。企業(yè)的日常運(yùn)作中難免會(huì)存在會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的進(jìn)行可以最大限度地減少人為因素導(dǎo)致信息失真的現(xiàn)象發(fā)生，從而確保財(cái)務(wù)部門收集到的各項(xiàng)數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確。財(cái)務(wù)內(nèi)控意味著對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營過程中各種數(shù)據(jù)的采集、篩選、匯總、分析等環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管，因此極大地提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性，使企業(yè)管理層可以對(duì)企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)中現(xiàn)金流通狀況、盈利情況等有客觀的認(rèn)識(shí)，并且對(duì)下一步的市場經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行合理的規(guī)劃。

二、當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的缺陷分析

當(dāng)前，我國大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體制非常不完善，可操作性不強(qiáng)，使得企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)防范與經(jīng)營策略施展等方面能力薄弱。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的構(gòu)建與執(zhí)行效果上的缺陷，有著內(nèi)部與外部雙重環(huán)境的影響。

1.企業(yè)內(nèi)部存在的問題

現(xiàn)階段我國企業(yè)自身在財(cái)務(wù)管理與控制層面存在的問題主要在執(zhí)行上，執(zhí)行力度不強(qiáng)、信息流動(dòng)滯后、設(shè)置不科學(xué)、員工素質(zhì)有待提高等問題的存在不容忽視。

首先，企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面的執(zhí)行力度不夠強(qiáng)。財(cái)務(wù)內(nèi)控不僅包括會(huì)計(jì)控制，管理控制也是重要工作。但是我國企業(yè)側(cè)重進(jìn)行的是對(duì)資金運(yùn)行的監(jiān)督，而對(duì)其它同樣需要監(jiān)管的工作事項(xiàng)則是忽視的狀態(tài)，藉由資金進(jìn)行的如人員、物資等方面的管理控制一直是薄弱環(huán)節(jié)。而且現(xiàn)今的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作并沒有被嚴(yán)格執(zhí)行，許多部門完全不重視，常常以編寫報(bào)告的形式來應(yīng)付檢查。其中企業(yè)高層更是常常無視財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的存在，以自身的職權(quán)便利跳過內(nèi)部控制的約束力來謀求私利。

其次，許多企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，不僅信息的反饋與交流沒有做到及時(shí)和靈活，也沒有做到各部門的科學(xué)兼容。公司對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注點(diǎn)只在會(huì)計(jì)信息上，又沒有有效的激勵(lì)獎(jiǎng)懲機(jī)制配合，自然無法調(diào)動(dòng)員工的積極性，因此造成了信息的反饋與交流渠道的不暢通，影響著財(cái)務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行效果。此外，企業(yè)的管理形式依然還是金字塔式的上下結(jié)構(gòu)，各部門處于條狀的分割狀態(tài)，比起網(wǎng)絡(luò)狀的水平交互結(jié)構(gòu)，沒有緊密的聯(lián)系自然也就無法做到科學(xué)的兼容。

最后，企業(yè)員工尤其是會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作時(shí)原則性不強(qiáng)、積極性不高，專業(yè)素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作依賴人去操作進(jìn)行，但是許多企業(yè)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理的工作人員的財(cái)務(wù)觀念落后，對(duì)財(cái)務(wù)信息化的重要性認(rèn)識(shí)不夠，在進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控工作時(shí)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置低、監(jiān)督的積極性不夠、合作意識(shí)淡薄，這些都嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的效果。

2.企業(yè)外部環(huán)境的缺陷

目前，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制面臨的最大的外部環(huán)境缺陷，就是在有效審計(jì)性上缺乏豐富的理論研究與專業(yè)的實(shí)務(wù)操作規(guī)范。為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)于2008年5月印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。該規(guī)范要求上市公司對(duì)本公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行有效性的自我評(píng)價(jià)，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，也鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。然而，我國多數(shù)企業(yè)對(duì)預(yù)算控制等環(huán)節(jié)的監(jiān)管工作不重視，僅有事后審計(jì)的工作比較到位，事前、事中都沒有審計(jì)工作的進(jìn)行，使得最終出具的審計(jì)報(bào)告無法做到權(quán)威客觀。而且各會(huì)計(jì)事務(wù)的工作重心也在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、資產(chǎn)核算等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)上，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)方面理論不足、實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)欠缺，這些也使得其出具的審計(jì)報(bào)告不夠全面權(quán)威。此外，政府相關(guān)部門、消費(fèi)者、公司股東、銷售商等與企業(yè)利益相關(guān)的外部人員，也都對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重要性缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，未能形成壓力去督促企業(yè)加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制。

三、優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施

巨人集團(tuán)總裁史玉柱在企業(yè)發(fā)展落敗之時(shí)痛心疾首地說：“集團(tuán)陷入困境的最重要原因是企業(yè)內(nèi)部管理的浮躁混亂，直接原因是缺乏財(cái)務(wù)運(yùn)作和財(cái)務(wù)控制經(jīng)驗(yàn)，不能有效地利用財(cái)務(wù)杠桿。”缺乏相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度使得巨人集團(tuán)里違規(guī)違紀(jì)、挪用貪污事件層出不窮，財(cái)務(wù)困境始終得不到根本的解決。前事不忘，后事之師，只有建立了完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的企業(yè)，才能在日益激烈的市場競爭中贏得生存與發(fā)展。因此，正視現(xiàn)階段企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的內(nèi)部與外部環(huán)境的缺陷，不斷采取有效措施進(jìn)行優(yōu)化管理比過往任何時(shí)刻都具有重要意義。

1.重視企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化

企業(yè)首先必須重視內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用，對(duì)董事會(huì)等管理結(jié)構(gòu)進(jìn)行變革，打破過去管理層與員工層、股東與經(jīng)營者的信息不對(duì)稱局面，促使監(jiān)管會(huì)與內(nèi)部審計(jì)部門真正有實(shí)權(quán)、能辦實(shí)事。在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化過程中，一定要嚴(yán)打握有實(shí)權(quán)的公司高層的以權(quán)謀私行為，消除其腐敗違紀(jì)的觀念，從根源上確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。除此之外，企業(yè)還要重視企業(yè)文化的營造。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的具體操作是依靠員工來執(zhí)行與完成的，因此員工素養(yǎng)是重要的影響因素。通過多種方式營造具有超強(qiáng)凝聚力的企業(yè)文化氛圍，增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感與責(zé)任感，以主人翁的心態(tài)積極參與到企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、實(shí)時(shí)解決問題。一批使命感強(qiáng)、專業(yè)性高的員工隊(duì)伍，在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中能起到事半功倍的效果，使企業(yè)的管理與運(yùn)營更加高效規(guī)范。

2.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力

要想真正貫徹落實(shí)企業(yè)的經(jīng)營方針、增強(qiáng)市場競爭力，就必須提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行力，主要靠三方面的努力。一是，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來構(gòu)建具體可行的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方式。不同的企業(yè)，其規(guī)模大小、經(jīng)營方式等各方面的具體情況也不盡相同，因此財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不能照本宣科，要考慮到公司運(yùn)營的具體實(shí)際，全面深入分析市場現(xiàn)狀，參考一些成功企業(yè)的范例，最后制定出一段時(shí)間內(nèi)的主次分明、統(tǒng)籌兼顧的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的工作內(nèi)容，并根據(jù)實(shí)施過程中出現(xiàn)的具體問題及時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚?。二是，依?jù)企業(yè)經(jīng)營的重心對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)劃重點(diǎn)領(lǐng)域。不同行業(yè)的企業(yè)，其搶占市場份額的手段也各不相同，消費(fèi)者的關(guān)注重心應(yīng)該是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要考慮因素。一般而言，對(duì)公司產(chǎn)品質(zhì)量與科技創(chuàng)新實(shí)力的控制最是必要。比如奶粉行業(yè)，公眾最關(guān)心的是食品安全問題，曾經(jīng)的三鹿就因?yàn)槭穷I(lǐng)域內(nèi)的免檢品牌而飽受消費(fèi)者青睞。然而因?yàn)槿槠肥召徴镜氖д`造成三聚氰胺的混入，使得消費(fèi)者對(duì)三鹿奶粉的食品安全性產(chǎn)生嚴(yán)重的質(zhì)疑，最終造成三鹿集團(tuán)的土崩瓦解。由此可見，企業(yè)通過財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手段對(duì)重點(diǎn)經(jīng)營領(lǐng)域進(jìn)行全面監(jiān)管的重要性。三是，通過構(gòu)建合理的獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制與暢通的信息流通渠道，來最大程度地提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重視。在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中，獎(jiǎng)懲機(jī)制的設(shè)置可以有效地調(diào)動(dòng)員工參與和執(zhí)行的主動(dòng)性與積極性。而及時(shí)的信息反饋與數(shù)據(jù)交流，可以保證企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)過程中出現(xiàn)的問題實(shí)時(shí)反饋給管理層，便于公司內(nèi)部上下一心共同解決不良狀況，使企業(yè)能快速高效地應(yīng)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。

3.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的外部環(huán)境

國家相關(guān)部門尤其是財(cái)務(wù)部要繼續(xù)重視企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善，為其提供完善的法律規(guī)范與健全的的政策支持。在已出臺(tái)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》基礎(chǔ)上，做好市場調(diào)研、深入研討分析后施行相應(yīng)的配套措施，盡早建構(gòu)起適應(yīng)我國企業(yè)發(fā)展的較為完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系。在這一過程中，最重要的是培養(yǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面的高層次人才，國外人才的引進(jìn)、高校的專業(yè)培養(yǎng)、科學(xué)的資格認(rèn)證等手段同步進(jìn)行，豐富當(dāng)前會(huì)計(jì)事務(wù)所中的內(nèi)部控制有效性審計(jì)方面的人才儲(chǔ)備。

企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制貫穿著企業(yè)管理經(jīng)營活動(dòng)的所有環(huán)節(jié)，在貫徹落實(shí)經(jīng)營方針、輔助管理層作出科學(xué)決策、提高企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力等多方面都有著重要意義。然而，現(xiàn)階段我國企業(yè)在執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面存在著執(zhí)行力不強(qiáng)、信息反饋不及時(shí)、有效性審計(jì)能力不夠等缺陷，必須盡快去通過優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部與外部環(huán)境來完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系。

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