無形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理中常見錯(cuò)弊及甄別

耿榮　徐培江

【摘 要】 無形資產(chǎn)是不具有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)，是資產(chǎn)負(fù)債表中重要的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，該項(xiàng)目真實(shí)、正確與否不僅直接影響企業(yè)控制經(jīng)濟(jì)資源的多少，而且還影響多個(gè)會(huì)計(jì)期間的利潤和納稅，所以正確確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告無形資產(chǎn)的重要意義不言而喻。文章基于對(duì)多個(gè)企業(yè)大量無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理中存在的錯(cuò)誤和舞弊進(jìn)行分析和整理，歸納出常見的錯(cuò)弊及其甄別技巧，以為同行提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】 無形資產(chǎn)； 會(huì)計(jì)處理； 錯(cuò)弊； 甄別

中圖分類號(hào)：F231 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）15-0074-03

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)，所以無形資產(chǎn)的最大特征就是雖然不具有實(shí)物形態(tài)但具有可辨認(rèn)性。常見的無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等。雖然2006年2月財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》，但在會(huì)計(jì)處理過程中，還存在不少利用無形資產(chǎn)來拔高資產(chǎn)、虛高所有者權(quán)益、隨意調(diào)節(jié)利潤以及偷稅漏稅的錯(cuò)誤舞弊行為。不管無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的錯(cuò)弊有多少，但一般在對(duì)具體的錯(cuò)弊甄別前應(yīng)獲取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表，并復(fù)核明細(xì)表中的數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確，然后將其合計(jì)數(shù)與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì)，再將其總賬數(shù)減去累計(jì)攤銷和減值準(zhǔn)備后的無形資產(chǎn)凈額與資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)項(xiàng)目金額進(jìn)行核對(duì)。在確保上述金額一致的前提下，再根據(jù)會(huì)計(jì)處理的先后順序進(jìn)行逐一甄別?，F(xiàn)將無形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理中出現(xiàn)的常見錯(cuò)弊及其甄別技巧歸納如下。

一、對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)弊

對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)主要存在如下問題：一是放大了無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)這個(gè)典型特征，將凡是沒有實(shí)物形態(tài)但又可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的均記入“無形資產(chǎn)”賬戶，如將企業(yè)根本就控制不了的、只是有可能帶來收益的客戶關(guān)系、人力資源等確認(rèn)為無形資產(chǎn)，或?qū)⒉痪哂锌杀嬲J(rèn)性的商譽(yù)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。二是有的會(huì)計(jì)人員對(duì)無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)這一特征理解不夠，如不能對(duì)計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行正確分類。如果計(jì)算機(jī)控制的機(jī)械工具沒有特定計(jì)算機(jī)軟件就不能正常運(yùn)行的話，則該軟件就是構(gòu)成相關(guān)硬件的不可缺少的組成部分，該軟件雖然沒有實(shí)物形態(tài)，但它屬于固定資產(chǎn)；如果該軟件不是不可缺少的組成部分，則屬于無形資產(chǎn)。三是有的企業(yè)存在根據(jù)利潤的需要故意混淆無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等行為，因?yàn)闊o形資產(chǎn)只能按實(shí)際成本計(jì)量，而投資性房地產(chǎn)卻在滿足一定條件時(shí)可采用公允價(jià)值計(jì)量，所以，在房地產(chǎn)價(jià)格不斷飆升的情況下，有的企業(yè)為了人為拔高當(dāng)期損益，就將本應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的自用而不是出租的土地使用權(quán)錯(cuò)誤地計(jì)入投資性房地產(chǎn)，進(jìn)而在資產(chǎn)負(fù)債表日將其公允價(jià)值變動(dòng)部分確認(rèn)為公允價(jià)值變動(dòng)損益，由此達(dá)到資產(chǎn)和利潤雙高，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。四是企業(yè)在對(duì)土地使用權(quán)確認(rèn)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)弊，如企業(yè)把為建造固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的土地出讓金記入了“在建工程”賬戶，而不是確認(rèn)為無形資產(chǎn)。準(zhǔn)則要求對(duì)土地使用權(quán)和固定資產(chǎn)分別攤銷和計(jì)提折舊，但企業(yè)在外購房屋建筑物時(shí)支付了土地使用權(quán)和房屋建筑物兩部分價(jià)值，則應(yīng)按合理的方法對(duì)實(shí)際支付的價(jià)款在無形資產(chǎn)土地使用權(quán)和固定資產(chǎn)地上建筑物兩者之間進(jìn)行分配，只有確實(shí)無法對(duì)其進(jìn)行合理分配時(shí)，才能全部計(jì)入固定資產(chǎn)。要注意的是開發(fā)房地產(chǎn)的公司與上不同。因?yàn)榉康禺a(chǎn)公司之所以獲取土地使用權(quán)，目的就是為了建造房屋建筑物然后對(duì)外銷售，所以取得土地使用權(quán)的成本理應(yīng)是其房屋建筑物成本不可分割的組成部分。五是企業(yè)采取資產(chǎn)評(píng)估或無中生有地虛構(gòu)來虛高無形資產(chǎn)、虛高自有資金。因?yàn)闊o形資產(chǎn)不僅可以增加注冊(cè)資金，甚至可以達(dá)到注冊(cè)資本的70%。無形資產(chǎn)的最大特征是不具有實(shí)物形態(tài)，所以人為拔高和無中生有的難度要比貨幣資金和有形資產(chǎn)小許多，而且無形資產(chǎn)不像有形資產(chǎn)那樣有可參考的市場價(jià)格，評(píng)估機(jī)構(gòu)也只能依據(jù)其綜合因素，合理公正地進(jìn)行評(píng)估，為無形資產(chǎn)提供價(jià)格依據(jù)，實(shí)際工作中也經(jīng)常存在花錢買評(píng)估報(bào)告的情況，當(dāng)企業(yè)想達(dá)到虛高資產(chǎn)規(guī)?；虺鲑Y規(guī)模時(shí)，大多喜歡采用這一招。非流動(dòng)資產(chǎn)分類出錯(cuò)和虛高后馬上就會(huì)導(dǎo)致多個(gè)會(huì)計(jì)期間的折舊、攤銷、損益及所得稅的計(jì)算等。甄別時(shí)，可以采用逆查法，從無形資產(chǎn)明細(xì)賬中記錄的當(dāng)期增加的無形資產(chǎn)追查到相應(yīng)的記賬憑證和原始憑證來判斷企業(yè)是否存在確認(rèn)錯(cuò)誤，而且要把無形資產(chǎn)的存在性作為重點(diǎn)，要檢查無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件，清楚非專利技術(shù)的持有及保密狀態(tài)，還要檢查與之相應(yīng)的協(xié)議以及董事會(huì)紀(jì)要等資料；檢查無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)、當(dāng)前的使用狀態(tài)及其還能獲取收益的時(shí)間長短，確定是否存在。如果是資產(chǎn)評(píng)估導(dǎo)致無形資產(chǎn)價(jià)值大大提高，則需要核實(shí)無形資產(chǎn)評(píng)估的目的、依據(jù)、方法。如果是接受無形資產(chǎn)投資，還需要檢查無形資產(chǎn)入賬價(jià)值的正確性，除了檢查合同或協(xié)議外，必要時(shí)還需要函證評(píng)估機(jī)構(gòu)和投資人。要特別注意的是，如果無形資產(chǎn)是為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的，應(yīng)按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值確認(rèn)為受資方的入賬價(jià)值。

二、初始計(jì)量時(shí)存在錯(cuò)弊

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定無形資產(chǎn)一般是按實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量的，但由于無形資產(chǎn)的來源不同，所以其成本構(gòu)成也不盡相同。企業(yè)在對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)出現(xiàn)的錯(cuò)弊主要有：一是外購無形資產(chǎn)時(shí)混淆資本性支出和費(fèi)用性支出，導(dǎo)致資產(chǎn)、損益不實(shí)，如將外購無形資產(chǎn)后生產(chǎn)的新產(chǎn)品的廣告宣傳費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用等都計(jì)入無形資產(chǎn)成本中，這必將導(dǎo)致無形資產(chǎn)價(jià)值虛高，銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等期間費(fèi)用虛減，當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤虛高。二是使用具有融資性質(zhì)的外購無形資產(chǎn)時(shí)，很多企業(yè)沒有將其視為購買無形資產(chǎn)和向賣方借款兩項(xiàng)業(yè)務(wù)來處理，所以在會(huì)計(jì)處理時(shí)存在大量的財(cái)務(wù)費(fèi)用和無形資產(chǎn)混淆的情況。無形資產(chǎn)的正確計(jì)量只應(yīng)是購買價(jià)款的現(xiàn)值，而實(shí)付金額與上述現(xiàn)值之差應(yīng)記入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶，然后在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法對(duì)其攤銷，只能將滿足資本化條件的那部分確認(rèn)計(jì)入無形資產(chǎn)，不滿足資本化條件的在信用期間內(nèi)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。三是投資者投入、接受捐贈(zèng)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等取得無形資產(chǎn)時(shí)，也存在初始計(jì)量不準(zhǔn)確的情況。四是內(nèi)部研發(fā)形成無形資產(chǎn)時(shí)，也存在支出費(fèi)用化和資本化混淆，影響資產(chǎn)價(jià)值和當(dāng)期損益的問題。有的企業(yè)并沒有將研發(fā)項(xiàng)目劃分為研究、開發(fā)階段分別核算。因?yàn)檠芯侩A段基本上是探索性的，結(jié)果具有很大的不確定性，難以產(chǎn)生階段性成果，故該階段的支出在發(fā)生時(shí)就應(yīng)全部費(fèi)用化，計(jì)入管理費(fèi)用，而開發(fā)階段已經(jīng)在很大程度上具備了形成新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件，形成成果的可能性較大，但仍存在不確定性，所以也不能將全部支出資本化，只能將同時(shí)滿足了資本化條件的計(jì)入無形資產(chǎn)成本，而不滿足資本化條件的仍然要計(jì)入管理費(fèi)用。至于無法區(qū)分具體是哪一個(gè)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在支出當(dāng)期計(jì)入管理費(fèi)用。五是資本化時(shí)點(diǎn)的把握不準(zhǔn)確。準(zhǔn)則規(guī)定自行研發(fā)無形資產(chǎn)的成本只包括從滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)到其達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出和，而在滿足資本化條件前發(fā)生的、已經(jīng)確認(rèn)為費(fèi)用的那部分支出是不能再進(jìn)行調(diào)整的，但有的企業(yè)卻將自行開發(fā)并依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用作為管理費(fèi)用，導(dǎo)致管理費(fèi)用虛高，無形資產(chǎn)虛減。甄別時(shí)，要注意檢查相應(yīng)的原始票據(jù)，審閱協(xié)議或合同原件，核實(shí)其計(jì)價(jià)是否無誤，有無依法登記、注冊(cè)及變更登記的批準(zhǔn)文件原件和有效期，還要檢查企業(yè)研究、開發(fā)兩階段的劃分依據(jù)是否合理和充分，開發(fā)過程中耗用的材料費(fèi)、人工費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)及其使用的其他專利權(quán)、特許權(quán)的攤銷費(fèi)以及滿足資本化條件的利息支出等發(fā)生時(shí)的原始憑證，以確定其真實(shí)性和是否滿足資本化條件。

三、后續(xù)計(jì)量時(shí)存在錯(cuò)弊

后續(xù)計(jì)量時(shí)存在的錯(cuò)弊主要有：一是對(duì)無形資產(chǎn)使用壽命的判斷及相關(guān)處理不當(dāng)。在對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)使用壽命有限的和不確定的都要進(jìn)行復(fù)核。如果跟上一次的確認(rèn)有變化，則應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行相應(yīng)處理。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)上述處理存在的問題，有的企業(yè)嫌麻煩一般都不按規(guī)定對(duì)無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核也不進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整；有的企業(yè)為了自身利益，人為地變更使用壽命的長短，甚至故意顛倒黑白，將使用壽命有限和使用壽命不確定混淆，目的就是為了人為調(diào)節(jié)當(dāng)期的攤銷金額和資產(chǎn)減值損失，進(jìn)而達(dá)到調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)利潤的目的。甄別時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注無形資產(chǎn)明細(xì)表中列示的重要項(xiàng)目，要對(duì)其使用壽命的正確性進(jìn)行判斷，并檢查每期的攤銷金額是否存在異常變化。二是在對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，存在延后攤銷甚至不攤銷的情況。使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷期是從其達(dá)到預(yù)定用途時(shí)起到終止確認(rèn)時(shí)止。也就是在達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)期就應(yīng)該開始攤銷，但處置當(dāng)期不再攤銷。有的企業(yè)為了虛高當(dāng)期損益，故意延后攤銷甚至不攤銷；有的企業(yè)錯(cuò)誤地按固定資產(chǎn)折舊的起始時(shí)間來攤銷，導(dǎo)致攤銷延后一期。甄別時(shí)，要檢查當(dāng)期增加的無形資產(chǎn)的原始憑證，以確定其入賬時(shí)間和當(dāng)年的攤銷金額是否有誤。三是攤銷方法及會(huì)計(jì)處理存在問題?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)選擇無形資產(chǎn)的攤銷方法時(shí)應(yīng)與該資產(chǎn)預(yù)期實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的方式一致，并堅(jiān)持一貫性原則。所以無形資產(chǎn)的攤銷就不應(yīng)該局限于直線法一種，而是必須根據(jù)其預(yù)期實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的方式來進(jìn)行選擇。無形損耗較大的可采用類似固定資產(chǎn)的加速折舊來進(jìn)行攤銷，如采用余額遞減法或年數(shù)總和法；有特定產(chǎn)量限制的應(yīng)采用產(chǎn)量法攤銷；一般的都采用直線法攤銷。在實(shí)際工作中，有的企業(yè)為了簡便，就無一例外地采用直線法攤銷；有的企業(yè)直接把攤銷當(dāng)作利潤的調(diào)節(jié)器，想虛高利潤就少攤銷，想壓縮利潤就多攤銷。另外，雖然無形資產(chǎn)的攤銷金額一般都是計(jì)入當(dāng)期損益，如自用的計(jì)入管理費(fèi)用、出租的計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，但如果擁有的某無形資產(chǎn)是企業(yè)專門用于生產(chǎn)某產(chǎn)品的，該資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益就只能通過該產(chǎn)品的銷售來實(shí)現(xiàn)，根據(jù)受益原則，資產(chǎn)的攤銷金額就應(yīng)該是該產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成部分，所以累計(jì)攤銷的對(duì)應(yīng)賬戶就不應(yīng)該是管理費(fèi)用而是制造費(fèi)用。由于制造費(fèi)用屬于成本類，只有將產(chǎn)品出售才能影響到利潤，而管理費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，其發(fā)生會(huì)直接沖減當(dāng)期損益，所以企業(yè)為了壓縮當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，就故意將應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的攤銷金額錯(cuò)誤地計(jì)入管理費(fèi)用。甄別時(shí)，需要通過判斷無形資產(chǎn)的具體用途和比較前后期間攤銷金額的變化來確認(rèn)企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷方法和會(huì)計(jì)處理是否正確。四是對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試處理有誤。有的企業(yè)嫌麻煩根本就不對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試；有的企業(yè)看中了減計(jì)的金額應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失可以直接影響利潤這點(diǎn)，所以直接將檢測測試當(dāng)成了利潤的調(diào)節(jié)器，甚至將已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。甄別時(shí)，要取得或自行編制無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，在對(duì)其復(fù)核并確認(rèn)計(jì)算正確后再與其總賬賬戶和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)，比較前后期間減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況，判斷是否異常；取得并檢查有關(guān)減值準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷的書面批準(zhǔn)程序；檢查計(jì)提減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分等。

四、無形資產(chǎn)處置時(shí)存在錯(cuò)弊

處置主要包括對(duì)外出租、出售，或在其不滿足資產(chǎn)的概念時(shí)轉(zhuǎn)銷其賬面價(jià)值。在處置無形資產(chǎn)時(shí)，存在多種錯(cuò)弊：一是隱瞞無形資產(chǎn)出租的租金收入。經(jīng)營情況比較好的上市公司和民營企業(yè)，為了隱瞞利潤，少交稅，就故意隱瞞企業(yè)存在無形資產(chǎn)出租的事實(shí)。后果主要有：攤銷時(shí)將應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本的計(jì)入了管理費(fèi)用或制造費(fèi)用；將租金收入隱瞞充盈企業(yè)“小金庫”或少數(shù)人私分或個(gè)人貪污；不計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅，同時(shí)導(dǎo)致營業(yè)稅金及附加計(jì)算不準(zhǔn)確，而一般無形資產(chǎn)的租金收入適用5%的營業(yè)稅稅率。甄別時(shí)，可以通過詢問、檢查銀行存款日記賬反映的資金來源和通過核對(duì)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單等方法來驗(yàn)證。二是隱瞞出售事實(shí)或出售價(jià)款，這樣不僅可以虛高資產(chǎn)而且還能將出售價(jià)款部分或全部私分或貪污，甄別時(shí)應(yīng)結(jié)合當(dāng)期無形資產(chǎn)的減少和銀行存款日記賬來檢查。三是故意混淆無形資產(chǎn)出租和無形資產(chǎn)出售。如果是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，就是出售資產(chǎn)，則應(yīng)將其資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)銷，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅后再倒擠出營業(yè)外收支。有的企業(yè)為了虛高資產(chǎn)，虛高當(dāng)期損益，故意將出售業(yè)務(wù)按出租進(jìn)行處理，即在保留資產(chǎn)賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上將資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。四是不按實(shí)際數(shù)正確結(jié)轉(zhuǎn)成本或資產(chǎn)的賬面價(jià)值，隨意調(diào)節(jié)當(dāng)期損益。企業(yè)出售無形資產(chǎn)就表明企業(yè)放棄了該資產(chǎn)的所有權(quán)，所以在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，就應(yīng)該將該資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)銷并倒擠出非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得或損失。有的企業(yè)為了虛高利得或損失，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)人為調(diào)整出售資產(chǎn)的賬面價(jià)值，一般是多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)或不轉(zhuǎn)累計(jì)攤銷和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。如果企業(yè)想虛高營業(yè)外收入，甚至將營業(yè)外支出變?yōu)闋I業(yè)外收入來虛高利潤，就采取多轉(zhuǎn)銷累計(jì)攤銷和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的辦法；如果企業(yè)想壓縮營業(yè)外收入或?qū)I業(yè)外收入變成營業(yè)外支出，就故意少轉(zhuǎn)銷甚至不轉(zhuǎn)銷累計(jì)攤銷和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。五是不計(jì)算或少計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅。不管是出租還是出售無形資產(chǎn)，一般都應(yīng)按5%計(jì)算并交納營業(yè)稅，但企業(yè)為了偷稅漏稅，就故意隱瞞出售無形資產(chǎn)所得價(jià)款。甄別時(shí)，要檢查無形資產(chǎn)的出售合同、出售當(dāng)期的納稅申報(bào)表，并檢查相近日期銀行存款日記賬的入賬情況。

五、列報(bào)不充分

在資產(chǎn)負(fù)債表中，無形資產(chǎn)項(xiàng)目本應(yīng)以凈額單獨(dú)列示在非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)下，但有的企業(yè)為了虛高資產(chǎn)規(guī)模，常采用無形資產(chǎn)賬戶余額入賬，而且在報(bào)表附注中，對(duì)使用壽命有限的故意不反映其使用壽命的估計(jì)情況，對(duì)使用壽命不確定的要么不反映，要么籠而統(tǒng)之地反映幾句壽命不確定的判斷依據(jù)；企業(yè)存在用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)在附注中也一律不提，關(guān)于無形資產(chǎn)的內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用也不進(jìn)行資本化和費(fèi)用化分類等。在甄別時(shí)，要檢查無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷額、計(jì)提減值準(zhǔn)備的累計(jì)金額，以確認(rèn)是否以無形資產(chǎn)金額正確計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中；要檢查無形資產(chǎn)使用壽命的判斷和估計(jì)情況，檢查其判斷依據(jù)是否充分；檢查無形資產(chǎn)的攤銷方法是否與其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式一致，是否堅(jiān)持了一貫性原則；檢查擔(dān)保合同和貸款合同，如果有用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)，則要檢查該資產(chǎn)的賬面價(jià)值和當(dāng)期攤銷額是否正確；檢查無形資產(chǎn)的內(nèi)部研發(fā)支出的分類是否存在問題等。

綜上所述，雖然無形資產(chǎn)有其特殊性，不像貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)那樣看得見摸得著，有廣泛的市場價(jià)值可以參考，但只要會(huì)計(jì)人員秉持職業(yè)道德，在正確理解和熟悉無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確把握無形資產(chǎn)在確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量以及處置各階段的關(guān)鍵點(diǎn)，就一定能對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).審計(jì)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013.

[2] 錢薇.企業(yè)財(cái)務(wù)造假與甄別研究[M].鄭州：河南人民出版社，2013.

[3] 肖小飛.審計(jì)實(shí)務(wù)（第3版）[M].北京：電子工業(yè)出版社，2012.

[4] 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).會(huì)計(jì)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013.