關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的探討

賈宇

摘 要：固定資產(chǎn)作為企業(yè)的主要?jiǎng)趧?dòng)手段，它的數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)結(jié)構(gòu)決定了企業(yè)的生產(chǎn)能力，也標(biāo)志著國家生產(chǎn)力的發(fā)展水平。本文闡述固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的定義，結(jié)合晉中經(jīng)緯鑄造有限公司概況，對(duì)該公司固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制中存在的問題，找出原因并提出相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；內(nèi)部控制；對(duì)策

一、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制概述

1.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的含義

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整、確保固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)可靠，所采取的一系列相互聯(lián)系和相互制約的方法、措施和程序。

2.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容

固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)程序可劃分為增加、使用和處置三個(gè)階段，每個(gè)階段具有更細(xì)化的業(yè)務(wù)活動(dòng)。固定資產(chǎn)有以下控制要素：固定資產(chǎn)預(yù)算控制、增加控制、使用和轉(zhuǎn)移控制、盤點(diǎn)和報(bào)廢控制。

二、企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的分析

1.企業(yè)概況

晉中經(jīng)緯鑄造有限公司是一家專業(yè)化鑄造企業(yè)， 公司擁有五條鑄造生產(chǎn)線、兩臺(tái)12噸樹脂砂混砂機(jī)及一套再生系統(tǒng)、12臺(tái)63-650噸系列的國產(chǎn)、進(jìn)口壓鑄機(jī)等都是企業(yè)的固定資產(chǎn)。

2.企業(yè)固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度分析

（1）固定資產(chǎn)的確認(rèn)。晉中經(jīng)緯鑄造有限公司固定資產(chǎn)的范圍包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。并且生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上、使用期限超過2年的，也作為固定資產(chǎn)。

（2）財(cái)務(wù)核算的相關(guān)規(guī)定。該公司固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，根據(jù)外購和自行建造分別以公允價(jià)值和在建成本進(jìn)行初始計(jì)量，為該公司的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制奠定了基礎(chǔ).

（3）授權(quán)審批制度。該公司為了將固定資產(chǎn)的審批權(quán)限控制在管理者手中，制定了嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，財(cái)務(wù)部門主要承擔(dān)價(jià)值管理責(zé)任。

（4）固定資產(chǎn)的處置。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，都會(huì)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。并通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。

3.企業(yè)固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制執(zhí)行分析

（1）從控制測試角度進(jìn)行固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制分析。根據(jù)固定資產(chǎn)控制測試及審計(jì)底稿的要求，對(duì)公司固定資產(chǎn)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)：控制目標(biāo)、相關(guān)交易、賬戶余額等進(jìn)行測試，觀察控制活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)該公司控制目標(biāo)是否有效，控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行等。

（2）從實(shí)質(zhì)性程序角度對(duì)該公司固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制進(jìn)行分析。該分析主要是針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)層面的，并可能影響該公司報(bào)表的真實(shí)性。根據(jù)該公司內(nèi)部審計(jì)制度的要求，對(duì)固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備、賬面價(jià)值等進(jìn)行合理的審計(jì)。

4.企業(yè)固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制存在的問題

首先，該公司固定資產(chǎn)內(nèi)控的制度存在問題：

（1）制度缺乏獨(dú)立性。該制度主要依附于公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，內(nèi)容并不集中，沒有針對(duì)公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的專門規(guī)章制度，系統(tǒng)性和獨(dú)立性較差，不利于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行，在查閱資料和進(jìn)行制度執(zhí)行時(shí)會(huì)影響效率。

（2）該公司固定資產(chǎn)內(nèi)控制度沒有與固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位的規(guī)定。這樣容易在固定資產(chǎn)預(yù)算、采購、使用、處置過程中出現(xiàn)營私舞弊、一人獨(dú)大的局面，使公司資源流失，導(dǎo)致該公司生產(chǎn)經(jīng)營能力下降，并影響公司形象。

其次，該公司固定資產(chǎn)內(nèi)控的執(zhí)行存在問題：

（1）該公司的使用部門、管理部門、財(cái)務(wù)部門對(duì)固定資產(chǎn)記錄存在脫節(jié)現(xiàn)象。由于有些固定資產(chǎn)的使用時(shí)間較長，且存在報(bào)廢但未清理的固定資產(chǎn)，造成有些固定資產(chǎn)的記錄在不同部門有不一致的情況。

（2）該公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理中存在單據(jù)不完整的情況，尤其是小額固定資產(chǎn)的購買，沒有連續(xù)編號(hào)的預(yù)算審批單，造成會(huì)計(jì)記錄原始憑證不完整、不連貫。

三、完善企業(yè)固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制對(duì)策

從制度方面分析對(duì)策：首先，要解決固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度沒有獨(dú)立性這個(gè)問題需要從兩個(gè)方面入手：首先要制定企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的專門制度，將固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的建設(shè)提升到企業(yè)內(nèi)部控制制度的高度。其次要調(diào)動(dòng)大家的積極性，通過獎(jiǎng)勵(lì)等方式鼓勵(lì)員工積極發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的漏洞和不足。其次，會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)從記賬憑證、明細(xì)分類賬到總分類賬的登記，還有會(huì)計(jì)檔案等資料的保管，而出納應(yīng)負(fù)責(zé)空白支票和收據(jù)的保管，以及銀行存款和現(xiàn)金的收取和支出業(yè)務(wù)，即出納與會(huì)計(jì)不可以是同一個(gè)人。

從執(zhí)行方面分析對(duì)策：首先該公司的使用部門、管理部門、財(cái)務(wù)部門對(duì)固定資產(chǎn)記錄存在脫節(jié)現(xiàn)象。所以，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度上按系統(tǒng)順序規(guī)定使用部門、管理部門、財(cái)務(wù)部門之間的溝通合作，三個(gè)部門之間要建立相互監(jiān)督、相互促進(jìn)的管理機(jī)制，作為一個(gè)整體發(fā)揮系統(tǒng)作用，重視內(nèi)部控制對(duì)公司的實(shí)際意義，要從車間管理抓起，可以通過建立完整的檢查監(jiān)督溝通系統(tǒng)，通過定期檢查和不定期抽查等方式來加強(qiáng)公司各部門之間的聯(lián)系。其次，單據(jù)不完整的問題的解決一是依賴于公司固定資產(chǎn)購置預(yù)算審批制度的解決程度，二是對(duì)于購置固定資產(chǎn)無論金額大小，都要一視同仁，不能只重視大額購置而忽視小額管理。

四、結(jié)論

通過對(duì)晉中經(jīng)緯鑄造有限公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制分析，我們可以看出整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境下公司的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制還是存在一些問題亟待解決。固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理以及對(duì)其內(nèi)部控制制度的完善成為當(dāng)務(wù)之急。有效的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制有利于企業(yè)保護(hù)資產(chǎn)的完整性，對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)目標(biāo)，合理降低生產(chǎn)成本，保證企業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)都有重大影響。

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