煙草商業(yè)企業(yè)預算定額管理的幾點思路

王月

【摘 要】近年來，隨著行業(yè)內部管理控制的不斷加強，煙草商業(yè)企業(yè)不斷深化對全面預算管理的探討與實踐，普遍建立并逐漸完善了預算管理制度體系，全面預算管理在企業(yè)優(yōu)化資源配置、提高管理績效中的作用日益顯現。但隨著行業(yè)管理從“精細”到“精益”的逐步轉變，目前普遍存在的“制度化”預算管理模式，已難以適應企業(yè)快速發(fā)展的需要，如何更好的加強基礎管理、控制成本、提高效率、加強服務，成為煙草商業(yè)企業(yè)面臨的重要課題，目前，缺乏一套標準體系支撐費用管理是一個突出的問題。因此，構建定額標準，實施定額管理是完善內部控制的當務之急。2011年，中國煙草總公司財務審計司向全行業(yè)下發(fā)了《煙草行業(yè)全面預算管理應用指南》（以下簡稱《應用指南》），積極推進成本費用定額管理，主要從定額管理的要求，特別對通訊、辦公、招待、差旅、會議、水電等可控費用的管理做出嚴格的規(guī)定，為下屬企業(yè)實行定額管理指明了方向。本文將從定額管理的概述、定額管理體系建設思路、目前管理現狀及優(yōu)化管理的建議四個方面對預算定額管理進行闡述。

【關鍵詞】煙草商業(yè)企業(yè)；預算定額管理；思路

一、煙草商業(yè)企業(yè)預算定額管理體系概述

在煙草企業(yè)進行“精益”化管理的過程中，需要企業(yè)在銷售卷煙和提供服務的同時，要把企業(yè)的管理成本降到最低，實現企業(yè)效益最大化。為此，我們需要建立以企業(yè)內部職責為基礎的預算定額標準體系，制定關于數量、業(yè)務量、金額、比率的標準，這些量化的指標，構成了預算定額管理的基礎，為企業(yè)預算管理的標準化奠定了基礎，推動了企業(yè)“精益化”的管理水平。

1.預算定額管理含義

預算定額管理是指企業(yè)在一定的環(huán)境和組織結構中，通過開展生產經營業(yè)務活動，對人力、物力、財力等資源的配備、使用、耗費制定量或價的統(tǒng)一標準的管理過程。定額代表公司在一定時期內的生產、技術、經濟水平，表示公司在一定時期提高經濟效益應該達到的目標。一般情況下，定額在工業(yè)環(huán)節(jié)使用較多，也比較容易量化和標準化，用于商品流通企業(yè)，由于其各類經濟業(yè)務發(fā)生的不確定性較大，受政策影響較大等因素，費用的定額管理就顯得更加重要了。預算定額的表現形式主要為：數量、業(yè)務量、金額、比率等。

2. 預算定額管理體系的構成要素

一個比較完整的體系至少應該包括主體、客體、運行機制三個要素。在預算定額管理體系中，主體是預算管理中的管理者、參與者，即煙草商業(yè)企業(yè)的預算管理委員會；客體是指預算管理中制定的預算定額體系；運行機制是指對預算定額體系進行設計、運行、評價和改進的管理過程。預算定額體系的建立是一個全員參與的過程。

3. 煙草商業(yè)企業(yè)實行預算定額管理的作用

（1）提高預算編制的準確性和科學性

煙草商業(yè)企業(yè)在制定預算定額時，根據不同的費用類型，采取不同的定額制定方法，大致分為以下幾類：①按照費用占銷售收入比重確定的費用，如銷售費用總額、管理費用總額、業(yè)務宣傳費等；②按照單位標準制定的費用，如車輛單車費用、專賣辦案、打假標準支出、會議等級標準、人均辦公費等；③按照國家政策制定的費用，如計提2%工會經費，按工資總額的一定比列計提的各種保險費等。通過選用不同的定額制定方法，可以提高預算編制的準確性和科學性。

（2）提高企業(yè)精益化的管理水平

煙草行業(yè)的計劃性很強，每年的銷量指標下達后、收入及上繳的利稅就是固定的，要想實現稅利目標，企業(yè)就需要在日常管理中控制費用水平，制定符合自身需要的指標。煙草商業(yè)企業(yè)在進行預算定額管理過程中，根據作業(yè)成本法的原理，按維度進行分類管理，通過不同目標和指標定額的設置，以達到降低成本費用，提高企業(yè)的精益化管理水平的目標。

（3）提高對標工作的水平

煙草公司按省、市、縣三級，每一個層級都有商業(yè)煙草公司，不同的商業(yè)煙草公司地域差異不一樣、經營規(guī)模不一樣、人員結構不一樣，如何進行比較？我們在企業(yè)內部開展對標工作，通過確定定額指標的標準、口徑，使各項指標有了可比性，經過與標桿榜樣單位進行對比，可以尋找出自身的差距和改進方式。

二、煙草商業(yè)企業(yè)預算定額管理體系的建設思路

1.定額指標制定原則

（1）適用性原則

按照煙草商業(yè)企業(yè)自身業(yè)務流程與管理模式特點，建立適用于本單位管理需要的預算定額標準體系。

（2）可比性原則

根據總公司《應用指南》的規(guī)定，通過界定預算定額標準的口徑和內涵、政策和依據，確保同類型企業(yè)之間以及相同企業(yè)不同期間的相同定額標準具有可比性。

（3）成本效益原則

在制定定額指標時，要有選擇性的進行指標定額設置，不僅能夠提高企業(yè)管理水平，同時，也可以篩選出不適用定額進行管理的指標，以節(jié)約管理成本。在煙草商業(yè)企業(yè)中，根據《應用指南》的要求，主要制定五個方面的定額，分別是卷煙營銷業(yè)務定額、卷煙物流業(yè)務定額、卷煙專賣管理定額、重點費用定額以及人力成本定額。

（4）擴充性原則

預算指標的設定要有時效性、動態(tài)性，預算定額標準體系要根據基礎管理水平的提升，持續(xù)優(yōu)化、不斷完善，在營銷手段、配送模式發(fā)生變化時，定額指標也要做相應的調整，例如配送區(qū)域由城區(qū)擴展至山區(qū)，由于配送路程的增加、配送車輛、人員的增加，都必然導致配送定額的變化。

2.制定定額指標管理體系的思路

（1）完善全面預算管理組織體系，維護良好的運行環(huán)境

完善全面預算管理組織體系，是建立好定額指標體系的基礎。在煙草商業(yè)企業(yè)中，可以在預算管理委員會下設定額管理組，將政工、辦公室、財務、物流等歸口部門的專業(yè)人員作為小組成員，為制定定額指標提供依據。通過制定符合自身管理需要的全面預算組織體系，實現“全員、全過程、全要素”的全面預算管理，為定額管理創(chuàng)造了良好的運行環(huán)境。

（2）全方位梳理預算定額各環(huán)節(jié)，確定合理的預算實施流程

煙草商業(yè)企業(yè)在進行定額指標編制前，應先由各歸口管理部門按照本部門的工作內容和預算指標，提出需要制定的定額指標及標準，經預算委員會討論后由歸口部門進行修改、完善，重新提報后由預算委員會再進行批準實施的過程。這個過程充分體現了預算 “上下結合”的編制方式，確保了定額指標設置的合理性。

（3）按照作業(yè)成本法的原理，合理設置預算定額指標

作業(yè)成本法的原理是通過對所有與產品相關聯(lián)作業(yè)的追蹤分析，盡可能消除不增值作業(yè)，改進增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)連和價值鏈，促使決策者最大限度的提高計劃、控制的科學性和有效性。煙草商業(yè)企業(yè)按照作業(yè)成本法的原理，將費用按照重點和非重點、可控和不可控兩個維度進行劃分，重新組合后形成重點可控費用、重點不可控費用、非重點可控費用、非重點不可控費用四個維度。在進行定額管理時，按照“適應性”原則，可結合企業(yè)的管理目標設置定額指標，進行分類管理。重點可控費用，是指那些企業(yè)重點關注并且可以通過制定標準進行控制的指標，如業(yè)務招待費、會議費、車輛單車費用等，這些指標一經確定，需進行剛性控制，除非有明確要求否則不能更改；重點不可控費用，是指那些企業(yè)重點關注的，但是不受企業(yè)經營而影響的指標，如職工福利費、勞保費用，這些指標與業(yè)務量無關，按照定額標準，嚴格執(zhí)行，根據變化，適時進行預算調整；非重點可控費用，是指那些有具體標準，可以進行控制的指標，這些指標相對于重點指標來說是非重要的，如辦公費用、修理費，這些指標可以按照定額管理要求，分等級控制；非重點非可控費用，是指折舊費、稅金、長期待攤費用，這些指標一般不制定定額標準，只要依據國家的相關規(guī)定計提、攤銷即可。通過對指標進行四維分類，有利于清晰影響企業(yè)成本費用變動的各項因素，從而為制定定額指標奠定基礎。

（4）加強預算定額的考核，完善考核評價機制

通過對定額指標與企業(yè)經營指標掛鉤、與職工績效考核掛鉤、與部門考核相掛鉤的方式，以此激發(fā)職工、部門參與預算控制的積極性，只有這樣，才能將預算控制工作真正落到實處，促進預算定額管理工作的有效實施。

三、煙草行業(yè)預算定額管理現狀

煙草商業(yè)企業(yè)目前實行的是部分定額管理，即對部分重要的、考核涉及的指標進行定額，如辦公費定額、人均體檢費定額。而定額確定主要是在原有基礎上進行一定程度的增減。在預算執(zhí)行過程中，也是按照預算總額進行控制、考核，以作業(yè)成本、人均成本為定額進行管理和考核的項目較少。現有的預算管理模式主要存在以下問題：

1.定額指標體系建設不完善

由于煙草行業(yè)是專營政策，企業(yè)占有較高并比較穩(wěn)定的市場份額，在企業(yè)日常的預算管理過程中，經常采用的仍然是基于總額或是經驗的管理方式，在管理方面創(chuàng)新意識不強，體現在預算管理中，定額指標依賴于原有的幾個固定指標，沒有根據企業(yè)發(fā)展狀況增加定額指標，更加沒有注重指標間的關聯(lián)性。

2.定額指標制定缺乏科學有效的依據

在目前的煙草商業(yè)企業(yè)中，定額編制目前采用的是根據歷史數據確定，如車輛標準、通訊費等上述標準的制定，都是辦公室等后勤部門根據管理經驗、歷史數據制定得出，科學性、合理性無從考證。

3.定額指標考核力度欠缺

在煙草商業(yè)企業(yè)中，考核的縱深性不強，沒有將部門的定額指標與績效考核相掛鉤，使各歸口部門進行定額管理時缺乏主動性，都靠財務部門進行督促完成。

綜上所述，目前的預算定額與企業(yè)的精益化管理要求還存在較大的差距，只有通過優(yōu)化商業(yè)企業(yè)預算定額管理，才能提高企業(yè)的實際管理水平。

四、優(yōu)化煙草商業(yè)企業(yè)預算定額管理的建議

預算定額標準體系建設是全面預算由“制度化、粗放式”向“標準化、精益化”轉變的質變過程，為了優(yōu)化煙草商業(yè)企業(yè)預算定額管理，提出如下建議：

1.培養(yǎng)得力的人才隊伍，打牢預算定額管理的業(yè)務能力

“成就一流的事業(yè)，需要一流的人才”，因此，在企業(yè)的預算定額體系建設中，必須做好人才隊伍的培訓工作，促使每一位參與者都能準確把握體系建設的政策、思路、要求，提升預算定額管理的業(yè)務能力。

2.合理制定預算指標，提高指標間的可比性

要想實現企業(yè)之間的預算指標的可比，在制定預算指標時，必須嚴格按照相關的政策、規(guī)定對預算定額進行標準分類和統(tǒng)一，提高預算指標的可比性。

3.與對標管理相結合，提升企業(yè)精益化管理水平

在評價一個企業(yè)的定額指標制定是否科學、合理上，沒有統(tǒng)一的標準，但是通過與對標指標的結合，才能體現定額指標制定的科學性、合理性和可操作性，使企業(yè)的管理水平再上一個新臺階。

參考文獻：

[1]中國煙草總公司.《煙草行業(yè)全面預算管理應用指南》2011（214號）

[2] 徐才平，李振寰.淺議煙草商業(yè)企業(yè)預算定額標準體系構建.會計師，2013（12）