地市級煙草商業(yè)企業(yè)預算定額標準體系建設的思考與探索

劉洪濤　周峰

摘 要：預算定額標準是企業(yè)預算編制和執(zhí)行的依據(jù)，是企業(yè)進行會計核算與預算控制的基礎。本文在分析煙草商業(yè)企業(yè)預算定額管理現(xiàn)狀的基礎上，對煙草商業(yè)企業(yè)預算定額標準體系建設原則、建設流程、指標體系和定額標準測算及應用進行了思考和探索。

關鍵詞：預算定額標準；體系建設；煙草商業(yè)企業(yè)

一、引言

全面預算管理是實現(xiàn)企業(yè)核心競爭力塑造與提升的重要手段。預算定額標準是企業(yè)預算編制和執(zhí)行的依據(jù)，是企業(yè)進行會計核算與預算控制的基礎，科學合理的制定預算定額標準，可以顯著增強預算編制的科學性和合理性，提高企業(yè)預算管理精細化水平。

所謂定額是指在一定生產(chǎn)技術和組織條件下，為合理利用人力、物力、財力所規(guī)定的消耗或占用資源。預算定額是將來企業(yè)營運的準繩，并用以控制將來營運進行的一種財務計劃，是對任何未來成本的估計，是任何有關人力、物力及其他資源運用的有系統(tǒng)的計劃。預算定額管理就是利用預算定額來合理安排和使用人力、物力、財力的一種管理方法。

近年來，山東濟南煙草有限公司（以下簡稱濟南煙草）為做實做細煙草行業(yè)全面預算管理工作，將全面預算管理作為一套系統(tǒng)的管理思想納入到企業(yè)管理中，并引進了先進的理念和方法，使得企業(yè)預算管理組織機構不斷健全，相關制度建設取得長足進展，預算管理水平不斷提高，預算管理逐漸向完善和提高的方向轉變。但仍然存在著如全員參與積極性不高、預算定額管理工作滯后、預算編制的科學性不強、預算考核獎懲措施不到位導致預算執(zhí)行控制力不強和預算管理信息化程度不高導致預算決策不及時等一系列問題。

二、預算定額標準體系建設原則

針對濟南煙草預算管理現(xiàn)狀，本文遵循PDCA循環(huán)上升式理論框架，融合企業(yè)質量管理、對標管理和信息化建設，為滿足動態(tài)復雜環(huán)境下企業(yè)對預算管理的需求，提出構建可量化的預算定額標準體系。在此目標的基礎上提出預算定額標準體系建設原則。

（一）預算定額目標要明確

預算定額標準體系建設要確立明確目標，即把握預算支出管理的特點和規(guī)律，制定預算定額標準管理制度、推進預算定額標準體系建設，切實發(fā)揮定額標準在預算管理工作中的基礎支撐作用，實現(xiàn)預算管理的科學化、精細化、規(guī)范化和透明化。

（二）預算定額管理組織機構要強化

煙草商業(yè)企業(yè)要成功開展預算定額管理，首先必須成立強有力的推行組織機構。企業(yè)高層領導要高度重視，認同實施定額管理的必要性，給予必要支持。同時要成立一個專門負責預算定額管理的組織機構，由具有較強領導協(xié)調(diào)能力的人員擔任組長，財務部門牽頭、各成本費用歸口管理部門相互配合，制定開展預算定額管理的實施方案，明確各方職責，督促部門和員工正確有效地實施定額管理，下達與考核有關的控制指標，同時加強定額標準的維護，把握其穩(wěn)定性和變動性兩個特征，維護其權威性。

（三）預算定額管理要與質量體系建設相結合

預算定額管理要服從于企業(yè)質量管理體系建設工作，要將預算定額管理作為規(guī)范內(nèi)部管理、加強制度建設的重要舉措，要作為質量管理的重要內(nèi)容之一。各歸口管理部門在預算定額管理工作中要程序化、規(guī)范化，增強預算分析與評價的針對性，控制成本費用，最終使企業(yè)的質量管理體系建設工作有明顯提高。

（四）預算定額管理要與行業(yè)對標管理相結合

將預算定額管理與行業(yè)對標管理相結合。有了科學合理的預算定額標準體系，企業(yè)一方面可根據(jù)各業(yè)務環(huán)節(jié)在效率、能耗、費用、成本等指標上進行橫向比較，比對本企業(yè)與行業(yè)先進及行業(yè)平均水平在哪些定額指標上有差距，差距有多大，是否高于行業(yè)平均水平；另一方面，可以針對有差距的指標，在企業(yè)內(nèi)部深入查找分析原因，有針對性地制定解決問題、縮小差距的措施，從而加以改進。

（五）預算定額管理要與信息化建設相結合

在預算定額標準體系構建過程中要搭建預算定額標準管理平臺，借助經(jīng)濟數(shù)據(jù)模型，利用信息化資源，固化模式，用效率標準控制時間成本，用技術標準控制設備成本，用用工標準控制勞務成本，用能耗標準控制消耗成本。對相關業(yè)務和管理用數(shù)字加以量化，通過數(shù)字量化，實現(xiàn)預算管理從粗放型向精細化的轉變。

三、構建和優(yōu)化預算定額標準體系建設流程

按照構建可量化的預算定額標準體系要求，本文基于PDCA方法對預算定額標準體系建設流程進行了重組，建立了一套循環(huán)優(yōu)化、階梯式上升的工作流程，以保證在該工作流程下構建的預算定額標準體系科學合理，為企業(yè)有效實施預算精細化管理提供幫助。如圖1所示。

在圖1中根據(jù)PDCA方法的原理及預算定額管理工作的特點，將預算定額標準體系建設流程分為：預算定額指標選擇、預算定額標準編制、預算定額標準執(zhí)行、預算定額執(zhí)行檢查、預算定額標準修訂5個主要環(huán)節(jié)，并將上述5個環(huán)節(jié)分配到PDCA的計劃、執(zhí)行、檢查、改進4個階段的8個步驟中，借助PDCA的螺旋循環(huán)式上升過程，實現(xiàn)對預算定額標準體系的持續(xù)改進和應用。

四、構建預算定額指標體系

煙草商業(yè)企業(yè)預算定額體系的建立需要符合國家法律法規(guī)、行業(yè)政策、地方法規(guī)規(guī)章及企業(yè)內(nèi)部制度規(guī)定等，據(jù)此濟南煙草將預算定額指標分為國家標準、行業(yè)標準、地方標準以及企業(yè)標準四類。

（一）國家標準。依據(jù)國家法律法規(guī)、政策等確定的定額標準，譬如稅率、職工工會經(jīng)費計提比例等。

（二）行業(yè)標準。依據(jù)行業(yè)指令性計劃、行業(yè)政策以及制度等確定的定額標準，譬如卷煙調(diào)撥和批發(fā)價格、卷煙交易手續(xù)費等。

（三）地方標準。依據(jù)地方法規(guī)，地方政策，各級地方人民政府以及財政、物價、勞動和社會保障、民政等部門印發(fā)的規(guī)章、通知，經(jīng)物價部門認可的公用或行政事業(yè)收費標準等確定的定額標準。譬如水費、電費、垃圾處理費等標準。

（四）企業(yè)標準。根據(jù)管理需要，企業(yè)自行制訂或者上級單位下達的預算定額標準。

濟南煙草經(jīng)過對企業(yè)預算管理工作需求進行詳細分析，最終確定了預算定額指標體系的覆蓋范圍。根據(jù)這些范圍，并遵循與預算指標口徑相對接和與會計科目口徑相對接的原則，從卷煙營銷、卷煙物流、卷煙專賣、人力成本和職能管理5個業(yè)務環(huán)節(jié)中選取一級指標，其中卷煙營銷環(huán)節(jié)分為卷煙調(diào)撥采購價格定額、卷煙銷售價格定額、卷煙經(jīng)營費用定額3個一級指標；卷煙物流環(huán)節(jié)分為卷煙倉儲費用定額、卷煙分揀費用定額、卷煙配送費用定額、卷煙物流管理費用定額4個一級指標；卷煙專賣環(huán)節(jié)分為打假經(jīng)費、打私經(jīng)費2個一級指標；人力成本管理環(huán)節(jié)分為工資、福利費、社會保險費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保護費、住房公積金、住房補貼、勞務費用、解除職工勞動關系補償10個一級指標；職能管理環(huán)節(jié)分為重點控制費用、日常管理費用2個一級指標。一級指標下又設二級指標及三級指標，最終共選取213個三級指標，構成了濟南煙草預算定額指標體系。

五、預算定額標準測算與應用

預算定額指標體系確定下來以后，預算指標各歸口管理部門要在預算定額標準管理辦公室的指導下，根據(jù)相關文件及標準，各司其職、相互協(xié)作，既要保證各責任范圍內(nèi)的工作有專人負責，又保證團隊工作流程相互銜接，便于互相交流討論，通過團隊協(xié)作的方式確保預算定額標準測算工作的順利進行。在預算定額標準測算過程中，濟南煙草采用平均先進性原則、科學規(guī)范原則、動態(tài)調(diào)整原則和歸口負責原則，充分分析了各項成本費用的動因和屬性，并采集了大量與業(yè)務相關的數(shù)據(jù)，靈活運用實際工作測算、理論模型計算、歷史數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析、市場詢價調(diào)查等方法對消耗資源從量或從價計算定額標準，使計算的定額標準更精確、更具有針對性。

確定預算定額標準以后，基于預算定額標準采用信息技術開發(fā)預算定額標準管理平臺，設計制定出基于定額標準的預算計算公式，輸入相應數(shù)量指標（或工作量）后，就能夠按照預先設計的計算流程和步驟計算出相應預算指標的最終預算值。該平臺可以進行反復測算，能夠支持預算執(zhí)行差異分析和預算考評，并與企業(yè)原有預算管理系統(tǒng)和財務管理系統(tǒng)進行有效集成，實現(xiàn)預算管理工作的科學化、流程化、標準化和精細化。

六、總結

預算定額標準體系的構建是提升企業(yè)管理效率，減少各項成本的有效途徑。隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，企業(yè)在發(fā)展過程中所面臨的各項環(huán)境因素也隨之發(fā)生著變化，企業(yè)發(fā)展模式也處于不斷變化中，因此預算定額各項標準也會不斷變化，不斷改進的預算定額標準體系是促進現(xiàn)代企業(yè)管理水平持續(xù)提升的關鍵。

（作者單位：山東濟南煙草有限公司）

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