內(nèi)部審計關(guān)口前移的實踐困境探析

劉社兵 葛倫建 趙承康 劉菲

摘 要：內(nèi)部審計關(guān)口前移越來越受到認同。本文論述了關(guān)口前移的主要形式，并從審計的獨立性、審計責(zé)任、工作方式、審計成效和審計人力資源等方面論述了目前存在的困境，從而有針對性的提出建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；關(guān)口前移；實踐困境

近年來，內(nèi)部審計關(guān)口前移越來越受到認同。本文僅就實踐中，內(nèi)部審計關(guān)口前移中可能遇到的有關(guān)問題進行探討，以期拋磚引玉。

1 內(nèi)部審計關(guān)口前移的主要形式

內(nèi)部審計關(guān)口前移，傳統(tǒng)上一般有兩種方式：一項是工程結(jié)算審計，另一項是合同會簽。隨著內(nèi)部審計的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計關(guān)口前移又發(fā)展出了很多新形式，主要體現(xiàn)在兩項：一是跟蹤審計的提出，即對一項工作或活動，從開始到結(jié)束，審計都參與監(jiān)督；二是提供審計咨詢服務(wù)。如在進行一些重大決策時，即讓審計部門同步參與，分析潛在風(fēng)險，提供專業(yè)咨詢服務(wù)。

2 關(guān)口前移內(nèi)部實踐困境分析

2.1 獨立性受到限制

關(guān)口前移，并不意味著審計的終結(jié)。在專業(yè)部門看來，不管內(nèi)部審計查了幾次，只要后面的審計提出問題，他們一般都有異議。他們會說，工作一開始你們審計不都參與了嗎？怎么到最后還提出問題呢？這些問題為什么以前不提呢？等等。甚至在他們看來，內(nèi)部審計這種前后態(tài)度不一致，實際是在故意刁難他們。雙方難免產(chǎn)生分歧，影響內(nèi)部審計環(huán)境建設(shè)，導(dǎo)致內(nèi)部審計進退維谷，最終只能勉為其難，不敢下手。

2.2 審計責(zé)任其實難負

現(xiàn)在的企業(yè)，尤其是國有企業(yè)，外部監(jiān)管環(huán)境日趨嚴峻。站在企業(yè)的角度而言，外部檢查風(fēng)險陡增。因此，無論是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層，還是業(yè)務(wù)部門層面，都希望內(nèi)部審計提前介入，盡早發(fā)現(xiàn)問題，化解風(fēng)險。由于受手段、人員素質(zhì)等因素影響，即使內(nèi)部審計全面實現(xiàn)關(guān)口前移，并不能保證外部檢查發(fā)現(xiàn)的問題，全部能提前被內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)，如設(shè)立“小金庫”問題。這時，無論是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，還是相關(guān)責(zé)任部門，都會不約而同地提出，不是開展過審計了嗎？內(nèi)部審計關(guān)口前移，內(nèi)部審計部門“責(zé)任何其大”，存在責(zé)任與資源、職權(quán)等不匹配的問題。

2.3 工作方式難以把握

內(nèi)部審計關(guān)口前移，目前無定式可以借鑒。實踐中，由于工作出發(fā)點不同，業(yè)務(wù)部門的期望與審計部門難免存在差異。在業(yè)務(wù)部門看來，審計應(yīng)該為其所用。因此他們需要的內(nèi)部審計關(guān)口前移，一般有兩種工作方式。一種是審計參與型，即不希望審計在其中發(fā)揮作用，導(dǎo)致內(nèi)部審計關(guān)口前移形式化、邊緣化。這一般是公司有規(guī)定，或者領(lǐng)導(dǎo)有要求，但業(yè)務(wù)部門對工作控制比較緊時會出現(xiàn)的情況。這種參與方式，審計人員幾乎一無所知，實際上一種缺位審計，審計風(fēng)險依舊。另外一種是審計決定型的，即要求審計部門參與，在工作決策過程中，把工作幾個方案都提出來，主動讓審計去評估風(fēng)險，甚至在會上直接提出，以審計部門的意見作為最后的決定。這種過分夸大審計作用的做法，是對內(nèi)部審計關(guān)口前移的一種越位，會使審計人員因擔(dān)心自己承擔(dān)不應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

2.4 審計成效難以衡量

實踐中，審計關(guān)口前移容易陷入另一個成效困境。以工程審計為例，只開展事后審計，一般工程造價審計，肯定會審減部分造價，甚至審減金額較大。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)一看數(shù)字不小，就很容易認可審計成效，認為審計做了不少工作，發(fā)揮了很好的作用。若內(nèi)部審計關(guān)口前移，及時披露問題，消除隱患，必然促進工程過程管理的規(guī)范性，造價也會趨于合理，審計核減金額也就減小，甚至沒有核減。但管理規(guī)范、造價合理還和其他管理部門的努力分不開，將成效全部歸功于審計，其他部門也不可能認可。而從核減金額上來說，后者的審計成效不如前者那么直觀明顯。

2.5 人力資源難以匹配

在人員資源方面，隨著全過程跟蹤審計運用得越來越多，現(xiàn)在很多單位工程管理規(guī)定里面，都要求工程開展全過程跟蹤審計。規(guī)模大一點的單位，一年的工程少則十幾項，多則上百項。而目前一個單位的審計人員，除少數(shù)大的集團公司，一般不會超過十個。再加上有些工程現(xiàn)場可能離公司比較遠，施工期限又長。而內(nèi)部審計部門不可能像政府審計那樣，有很多的審計資源可以調(diào)配，并且在一段時間內(nèi)專門從事某項跟蹤審計工作，因此也就無法真正做到全過程跟蹤審計。

3 若干建議

一是完善制度。根據(jù)本單位實際情況，完善內(nèi)部審計制度，明確本單位內(nèi)部審計關(guān)口前移的范圍、參與方式、審計職責(zé)界定及相關(guān)要求等，并根據(jù)實踐探索不斷完善。這樣在內(nèi)部審計關(guān)口前移時，有“規(guī)”可依，確保內(nèi)部審計關(guān)口前移工作開展“有理”。如全過程跟蹤審計，可以明確達到什么樣規(guī)模的工程，必須開展全過程跟蹤審計或委托外部審計等。二是加強溝通。利用適當時機，就內(nèi)部審計關(guān)口前移一些事項，如人手不足，專業(yè)差異等，向公司領(lǐng)導(dǎo)進行宣傳和匯報，爭取領(lǐng)導(dǎo)的支持，減輕業(yè)務(wù)部門對內(nèi)部審計關(guān)口前移需求給予內(nèi)部審計的壓力。并加強與業(yè)務(wù)部門之間的主動溝通，尋求理解，確保內(nèi)部審計關(guān)口前移的對象與范圍于內(nèi)部審計部門“有利”。三是學(xué)會拒絕。對于一些不現(xiàn)實的需求，在做好解釋溝通工作的同時，學(xué)會“有節(jié)”拒絕。這不僅是對自己負責(zé)，也是對審計事業(yè)和公司發(fā)展負責(zé)。如提供咨詢服務(wù)時，要強調(diào)是“建議”，而非“意見”；方案討論時，既要講清方案的優(yōu)點，也要提示風(fēng)險；如果有會議紀錄，會議結(jié)束最好要看一看其是否如實反映審計人員的發(fā)言。實在無法拒絕，也有學(xué)會保護自己。如前述物資采購案例中，審計人員簽字時最好要注明“審計人員僅參與供應(yīng)商選擇結(jié)果通報”等。四是提高自己。內(nèi)部審計人員要充分認識到內(nèi)部審計關(guān)口前移的重要性和必要性。因此審計部門要加大力度，提高審計人員綜合素質(zhì)，多舉辦跨專業(yè)知識的培訓(xùn)，鼓勵自學(xué)，多實踐。還可以組織審計人員，就內(nèi)部審計關(guān)口前移，開展研討，總結(jié)成功之處，再予以實踐提高。唯如此，才能做到內(nèi)部審計關(guān)口前移“有力”，才會為企業(yè)發(fā)展，做出內(nèi)部審計應(yīng)有的貢獻。

參考文獻：

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作者簡介：劉社兵，1976年8月，高級會計師，碩士，現(xiàn)從事內(nèi)部審計工作。