數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)逃避稅現(xiàn)狀、途徑及防治策略研究

沈婭莉，Beixin Lin，廖偉民

(1.云南財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院,昆明 650221；2. 美國(guó)蒙特克萊爾大學(xué) 商學(xué)院，新澤西州 07052；3.云南省交通運(yùn)輸廳，昆明 650031)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)逃避稅現(xiàn)狀、途徑及防治策略研究

沈婭莉1，Beixin Lin2，廖偉民3

(1.云南財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院,昆明 650221；2. 美國(guó)蒙特克萊爾大學(xué) 商學(xué)院，新澤西州 07052；3.云南省交通運(yùn)輸廳，昆明 650031)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展帶來(lái)了商業(yè)模式的演變和跨國(guó)企業(yè)全球價(jià)值鏈的整合，給中國(guó)基于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式建立的稅制體系帶來(lái)了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。由于稅制不完善、稅收征管手段落后、稅收監(jiān)管不力等原因，中國(guó)成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下跨國(guó)企業(yè)逃避稅的重災(zāi)區(qū)，一些跨國(guó)企業(yè)利用中國(guó)與其他國(guó)家稅制之間的差異和全球一體化的經(jīng)營(yíng)模式逃避在中國(guó)的納稅義務(wù)，這些行為嚴(yán)重侵蝕了中國(guó)稅基，損害了稅收公平原則和中國(guó)稅收主權(quán)。以所得稅和增值稅為例，分析數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)的逃避稅現(xiàn)狀、途徑，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，提出有效應(yīng)對(duì)跨國(guó)企業(yè)逃避稅行為的政策建議。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)；跨國(guó)企業(yè)；逃避稅

一、引言

作為信息和通訊技術(shù)(ICT)創(chuàng)新的產(chǎn)物，數(shù)字經(jīng)濟(jì)促使全球商業(yè)模式發(fā)生巨大變化，并帶來(lái)了跨國(guó)公司全球價(jià)值鏈的整合，給我國(guó)基于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式建立的稅制體系帶來(lái)了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，其中一個(gè)突出的問(wèn)題就是一些跨國(guó)企業(yè)可能利用網(wǎng)絡(luò)交易方式和數(shù)字手段，規(guī)避在我國(guó)的納稅義務(wù)。如表1所示，截止2014年末，中國(guó)對(duì)外直接投資規(guī)模為1029億美元，居世界第三，實(shí)際利用外資規(guī)模為1195.6億美元，居世界第一，中國(guó)已經(jīng)超越美國(guó)成為全球外國(guó)投資的第一大目的國(guó)。對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展為中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)作出了巨大的貢獻(xiàn)，但是由于中國(guó)的稅制不完善、稅收征管手段落后、稅收監(jiān)管不力等原因，中國(guó)成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下跨國(guó)企業(yè)逃避稅的重災(zāi)區(qū)。一些跨國(guó)企業(yè)利用中國(guó)與其他國(guó)家稅制之間的差異和全球一體化的經(jīng)營(yíng)模式，逃避在中國(guó)的納稅義務(wù)，同時(shí)，一些國(guó)家為吸引外來(lái)投資實(shí)施的稅收競(jìng)爭(zhēng)，為這些跨國(guó)企業(yè)逃避稅提供了空間和土壤。據(jù)商務(wù)部和國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)，截止2012年末，世界500強(qiáng)企業(yè)有490家在中國(guó)投資，跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)設(shè)立的研發(fā)中心、地區(qū)總部等功能性機(jī)構(gòu)達(dá)1600多家，2012年我國(guó)涉外稅收收入總額為21768.86億元，據(jù)估算，僅外資工業(yè)企業(yè)增值稅和所得稅逃避稅規(guī)模就約為6000億元，給國(guó)家財(cái)政收入造成巨額損失。

中國(guó)有著“世界工廠”和“世界市場(chǎng)”之美譽(yù)，在經(jīng)濟(jì)全球化背景下為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了重大貢獻(xiàn)，本應(yīng)在跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的利潤(rùn)分配中獲得合理回報(bào)，但這些跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)的逃避稅行為，嚴(yán)重侵蝕了我國(guó)稅基，損害了稅收公平原則和我國(guó)稅收主權(quán)，不利于建立有序的經(jīng)濟(jì)秩序和良好的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。我國(guó)現(xiàn)有稅收規(guī)則體系已經(jīng)嚴(yán)重落后于全球經(jīng)濟(jì)和商業(yè)發(fā)展步伐，尤其是在數(shù)字經(jīng)濟(jì)和無(wú)形資產(chǎn)等領(lǐng)域，現(xiàn)有規(guī)則對(duì)跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)的逃避稅行為難以有效規(guī)制。因此，本文擬以所得稅和增值稅為例，研究數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)的逃避稅現(xiàn)狀、途徑，并提出防治跨國(guó)企業(yè)逃避稅的有效策略。

表1 2005～2014年中國(guó)對(duì)外直接投資、實(shí)際利用外資、數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模及反避稅收入情況

數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)商務(wù)部外貿(mào)司、國(guó)家稅務(wù)總局。

二、國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)研究綜述

(一)國(guó)外文獻(xiàn)研究綜述

對(duì)企業(yè)逃避稅問(wèn)題的研究始于西方，西方學(xué)術(shù)界對(duì)該問(wèn)題的研究主要集中在以下三方面：一是對(duì)逃避稅動(dòng)因的研究。Copithorne L.W Horst(1971)提出了有關(guān)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的著名命題：在面對(duì)不同國(guó)家的不同稅率時(shí)，跨國(guó)公司會(huì)通過(guò)內(nèi)部貿(mào)易潛在操縱商品價(jià)格，把利潤(rùn)從稅率高的國(guó)家轉(zhuǎn)移至稅率低的國(guó)家。[1]Allingham和Sandmo(1972)在著名的預(yù)期效用最大化模型(A-S模型)中分析了稅率、罰款率和被查獲概率等因素如何影響納稅人，這些因素使納稅人基于自身效用最大化進(jìn)行納稅申報(bào)額的選擇。[2]George A.Plesko (1998)的研究認(rèn)為較多贏利的公司能比較少贏利的公司更有能力獲取稅收抵扣、減免、返還等稅務(wù)上的好處，會(huì)計(jì)上的所得稅前利潤(rùn)越高的公司也越有動(dòng)機(jī)和資源做出逃避稅安排。[3]二是對(duì)逃避稅規(guī)模的研究。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家卡甘第一個(gè)對(duì)現(xiàn)代逃避稅規(guī)模進(jìn)行實(shí)證分析，他通過(guò)現(xiàn)金比率法來(lái)估算美國(guó)當(dāng)?shù)毓襁\(yùn)用“地下經(jīng)濟(jì)”和納稅人隱瞞國(guó)內(nèi)稅收收入的行為所造成的逃避稅規(guī)模。Gutzmann與Feige研究了地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模與逃避稅規(guī)模的關(guān)系。Clotfelter指出逃避稅與邊際稅率顯著正相關(guān)。Vito Tanzi(1968)首次提出用貨幣需求法估算地下經(jīng)濟(jì)的規(guī)模，隨后貨幣需求法被廣泛運(yùn)用于美、日、西歐等國(guó)家和地區(qū)地下經(jīng)濟(jì)和逃避稅規(guī)模的研究當(dāng)中。[4]三是對(duì)打擊逃避稅措施的研究。杰弗瑞·歐文斯與陳延忠(2014)認(rèn)為盡管各國(guó)加大了稅收?qǐng)?zhí)法力度，但仍不能有效遏制國(guó)際逃避稅，唯有維護(hù)納稅人對(duì)制度的信任感，加強(qiáng)國(guó)際合作，良好的稅收制度與良好的納稅服務(wù)相結(jié)合，并構(gòu)建稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人、稅務(wù)顧問(wèn)之間建設(shè)性、透明性的對(duì)話關(guān)系，才能實(shí)現(xiàn)稅法的有效遵從。[5]

(二)國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)研究綜述

國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界對(duì)跨國(guó)企業(yè)逃避稅問(wèn)題的研究主要集中在以下方面：一是對(duì)逃避稅成因的研究。裴利華(2003)認(rèn)為由于各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)制度和國(guó)情的不同,稅收制度包括稅種、稅率、稅基存在較大差異,使國(guó)際逃避稅問(wèn)題客觀存在。[6]莊序瑩、姚新超(2014)認(rèn)為造成國(guó)際逃避稅的原因是企業(yè)片面追求利潤(rùn)最大化，稅負(fù)最小化；不同國(guó)家間的稅制結(jié)構(gòu)和稅率差異；跨國(guó)公司對(duì)集團(tuán)分支機(jī)構(gòu)的激勵(lì)；規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)；地方政府間的稅收競(jìng)爭(zhēng)；企業(yè)社會(huì)責(zé)任感不足等。[7]毛程連、吉黎(2014)利用雙重差分法研究了2008年兩稅合并政策對(duì)在中國(guó)的外資企業(yè)逃避稅的影響。研究結(jié)果顯示,兩稅合并使外資企業(yè)面臨的實(shí)際稅率提高,外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)相比,資產(chǎn)報(bào)酬率顯著降低,出現(xiàn)了更多的企業(yè)逃避稅現(xiàn)象。研究也發(fā)現(xiàn),盈利越多的外資企業(yè)逃避稅越多,規(guī)模越大的外資企業(yè),逃避稅越大。外商獨(dú)資企業(yè)比其他形式的外資企業(yè)逃避稅現(xiàn)象更嚴(yán)重,西部地區(qū)的外資企業(yè)逃避稅更多。[8]這說(shuō)明實(shí)際稅率提高刺激了外資企業(yè)的逃避稅行為。二是對(duì)國(guó)際逃避稅規(guī)模測(cè)算的研究。梁鵬(2000)運(yùn)用潛在收入能力法估測(cè)出我國(guó)1993～1997年稅收流失規(guī)模一直高于600億元。楊海燕、莊序瑩(2014)利用全國(guó)工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),運(yùn)用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)進(jìn)行實(shí)證分析,從地上經(jīng)濟(jì)和地下經(jīng)濟(jì)兩個(gè)角度對(duì)中國(guó)外資企業(yè)逃避稅規(guī)模進(jìn)行宏觀測(cè)算,總結(jié)出逃避稅規(guī)模的區(qū)域特征、逃避稅總額及“兩稅合并”政策對(duì)外企所得稅額逃避的影響等,為中國(guó)稅務(wù)部門制定反避稅決策提供了數(shù)據(jù)支撐和建議。[9]黃丹(2014)采用收入能力法對(duì)工業(yè)企業(yè)增值稅逃避稅規(guī)模進(jìn)行了測(cè)算，測(cè)算結(jié)果顯示，2012年外資工業(yè)企業(yè)增值稅逃避稅規(guī)模達(dá)2673.31億元。研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)增值稅逃避稅規(guī)模變化非常大，逃避稅比率呈現(xiàn)出波段上升趨勢(shì)，2009年以前規(guī)模很小，但2009年后大幅增長(zhǎng)，特別是2012年有一個(gè)明顯的攀升。[10]楊海燕、莊序瑩(2014)采用實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率法對(duì)我國(guó)所得稅逃避稅規(guī)模進(jìn)行了測(cè)算，測(cè)算結(jié)果顯示，2012年外資工業(yè)企業(yè)所得稅逃避稅總額為3597.04億元，因此，治理逃避稅問(wèn)題在我國(guó)已是刻不容緩。

目前國(guó)內(nèi)外對(duì)跨國(guó)企業(yè)逃避稅的研究大多都是在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，而數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展改變了傳統(tǒng)商業(yè)模式，跨國(guó)企業(yè)逃避稅的手段更為隱蔽，使得稅收征管和監(jiān)管工作更難，建立在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式基礎(chǔ)上的研究成果已不能有效防治數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨國(guó)企業(yè)的逃避稅行為。而且這些研究中涉外稅收的納稅主體是中外合資企業(yè)、合伙企業(yè)、外資企業(yè)和在中國(guó)設(shè)有辦公場(chǎng)所的非居民企業(yè)，而事實(shí)上，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)、電子商務(wù)和國(guó)際物流業(yè)的發(fā)展，我國(guó)涉外稅收的納稅主體發(fā)生了很大的變化，不僅應(yīng)對(duì)上述企業(yè)的投資所得征稅，還應(yīng)對(duì)我國(guó)居民企業(yè)的對(duì)外投資(Outbound Investment)征稅，同時(shí)，還應(yīng)對(duì)非居民企業(yè)的對(duì)內(nèi)投資(Inbound Investment)征稅，特別是那些在中國(guó)沒(méi)有設(shè)有辦公場(chǎng)所或分支機(jī)構(gòu)，僅通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)交易在中國(guó)賺取巨額利潤(rùn)的跨國(guó)企業(yè)。

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)逃避稅現(xiàn)狀

(一)數(shù)字經(jīng)濟(jì)在中國(guó)的發(fā)展歷程

數(shù)字經(jīng)濟(jì)是建立在現(xiàn)代信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)通訊基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行系統(tǒng)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行高度依賴各種數(shù)字化產(chǎn)品、數(shù)字化手段和方法。這一概念最早是1995年美國(guó)商人唐·塔普斯科特提出的，所以美國(guó)也被視為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)源地。由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)是以現(xiàn)代信息和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)高速發(fā)展為基礎(chǔ)的，在中國(guó)很多時(shí)候數(shù)字經(jīng)濟(jì)也常被稱作互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)，中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是伴隨著對(duì)外貿(mào)易和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的，因此，本文以中國(guó)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)規(guī)模為例來(lái)研究數(shù)字經(jīng)濟(jì)在中國(guó)的發(fā)展歷程及數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)逃避稅的相關(guān)問(wèn)題。

1999年9月，阿里巴巴集團(tuán)在中國(guó)杭州成立，標(biāo)志著數(shù)字經(jīng)濟(jì)在中國(guó)開始萌芽，但由于當(dāng)時(shí)中國(guó)信息和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)并不發(fā)達(dá)，甚至個(gè)人電腦的普及率都很低，所以數(shù)字經(jīng)濟(jì)在中國(guó)只是小規(guī)模發(fā)展。但隨著中國(guó)“走出去、引進(jìn)來(lái)”經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略和涉外稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，許多外國(guó)企業(yè)開始紛紛投資中國(guó)市場(chǎng)，同時(shí)，中國(guó)的一些具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的企業(yè)也到海外開展業(yè)務(wù)。根據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，如圖1所示，自2005年起，我國(guó)對(duì)外直接投資規(guī)模和直接利用外資規(guī)?？傮w呈現(xiàn)直線上升趨勢(shì)，2008年由于中國(guó)進(jìn)行稅制改革，取消了對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，中國(guó)對(duì)外投資規(guī)模和直接利用外資規(guī)模稍有下降，但2009年后，又迅速恢復(fù)上升趨勢(shì)，截止2014年底，我國(guó)外商直接投資規(guī)模居世界第一，對(duì)外直接投資規(guī)模居世界第三。

隨著中國(guó)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，以網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)為代表的數(shù)字經(jīng)濟(jì)在中國(guó)也開始迅速發(fā)展。如圖2所示，2005年中國(guó)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)規(guī)模僅為146億元，經(jīng)過(guò)3年的緩慢發(fā)展，2009年起，隨著對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟(jì)在中國(guó)開始加速發(fā)展，截止到2014年末，中國(guó)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)規(guī)模達(dá)到8706.2億元，是2005年網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)規(guī)模的59.63倍。

(二)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)逃避稅規(guī)模及原因分析

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了巨大貢獻(xiàn)，但也給中國(guó)現(xiàn)行的稅制體系帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)，由于中國(guó)的稅制不完善、稅收征管手段落后、稅收監(jiān)管不力等原因，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)的逃避稅問(wèn)題非常嚴(yán)重，中國(guó)成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)逃避稅的重災(zāi)區(qū)。根據(jù)學(xué)者楊海燕、莊序瑩(2014)和黃丹(2014)的研究結(jié)果顯示，2012年我國(guó)外資工業(yè)企業(yè)增值稅和所得稅逃避稅規(guī)模之和就達(dá)到6270.35億元，占2012年我國(guó)涉外稅收總收入21768.86億元的28.8%，而這僅僅是對(duì)外資工業(yè)企業(yè)逃避稅規(guī)模的估算，還未對(duì)其他行業(yè)，尤其是數(shù)字經(jīng)濟(jì)下利用互聯(lián)網(wǎng)交易的一些新興行業(yè)的逃避稅規(guī)模進(jìn)行估算，由此可見(jiàn)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨國(guó)企業(yè)在我國(guó)的逃避稅問(wèn)題已是非常嚴(yán)重，給我國(guó)財(cái)政收入造成巨額損失。值得注意的是，外資企業(yè)的逃避稅行為已引起中國(guó)政府的高度重視，國(guó)家稅務(wù)總局加大了對(duì)跨國(guó)企業(yè)的稅務(wù)稽查力度，嚴(yán)厲打擊跨國(guó)企業(yè)的逃避稅行為，并已取得豐碩成果。如圖3所示，2005年，我國(guó)的反避稅收入僅為4.6億元，自2009年起，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，稅務(wù)部門的反避稅收入也出現(xiàn)了井噴式增長(zhǎng)，截止到2014年，我國(guó)的反避稅收入為523億元，是2005年反避稅收入的113倍，而2014年中國(guó)網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)規(guī)模是2005年的59.63倍。

由圖2和圖3可以看出，中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和反避稅收入都從2008年開始飛速發(fā)展，其中反避稅收入的增幅遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的增幅。這一方面反映出數(shù)字經(jīng)濟(jì)加劇了跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)的逃避稅行為；另一方面也揭示出數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，中國(guó)政府在防治跨國(guó)企業(yè)逃避稅方面取得了一些成績(jī)，但仍任重而道遠(yuǎn)。

四、數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨國(guó)企業(yè)的逃避稅途徑

雖然中國(guó)政府已經(jīng)采取了一系列措施來(lái)防治跨國(guó)企業(yè)的逃避稅行為，但由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)各行業(yè)的廣泛滲透性、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的高度依賴性，以及對(duì)加速整合企業(yè)全球價(jià)值鏈的影響，使得跨國(guó)企業(yè)可以在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下利用互聯(lián)網(wǎng)交易方式、數(shù)字化產(chǎn)品和手段，采取各種途徑，規(guī)避在我國(guó)的納稅義務(wù)。由于所得稅和增值稅占中國(guó)稅收總收入的75%左右，因此，本文以所得稅和增值稅為例來(lái)分析數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨國(guó)企業(yè)的逃避稅途徑。

(一) 所得稅的逃避稅途徑

數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨國(guó)企業(yè)在我國(guó)逃避所得稅的途徑主要有以下四種：

1. 利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)企業(yè)最常使用的避稅手段，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，跨國(guó)企業(yè)利用無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)難以估值及我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取相關(guān)信息滯后等征稅漏洞，逃避在中國(guó)的納稅義務(wù)。因此，據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止2008年底，在中國(guó)注冊(cè)成立的66萬(wàn)戶外資企業(yè)中，有65%左右的企業(yè)是虧損的，但如此大面積的虧損卻沒(méi)有抑制外資企業(yè)投資中國(guó)的信心，反而出現(xiàn)越虧越投的情況，出現(xiàn)這種情況的主要原因是2008年我國(guó)稅改取消了對(duì)外資企業(yè)的優(yōu)惠稅制后，大量企業(yè)利用其全球化的經(jīng)營(yíng)模式和一些數(shù)字手段，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略逃避在我國(guó)的納稅義務(wù)。具體有以下兩種策略：一是把在中國(guó)的收入最小化。通過(guò)合同安排，把企業(yè)在中國(guó)的功能、資產(chǎn)和風(fēng)險(xiǎn)降至最低，如將無(wú)形資產(chǎn)之類的可移動(dòng)性資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和法定所有權(quán)分配給低稅率國(guó)家的集團(tuán)公司成員，或通過(guò)特許安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議等向稅收優(yōu)惠地區(qū)轉(zhuǎn)移無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)權(quán)利，從而降低在中國(guó)相應(yīng)的收入分配。二是把在中國(guó)的扣除最大化。通過(guò)支付給其他國(guó)家關(guān)聯(lián)公司利息、特許權(quán)使用費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等形式，最大化地降低在中國(guó)的應(yīng)納稅收入。

2. 利用混合錯(cuò)配避稅

混合錯(cuò)配安排可導(dǎo)致非立法本意的雙重不征稅或長(zhǎng)期的遞延納稅，如一次借款產(chǎn)生兩次扣除：在一方稅前扣除但在另一方卻沒(méi)有相應(yīng)的應(yīng)稅所得，或者濫用外國(guó)稅收抵免制度或參股所得免稅制度。其途徑主要為通過(guò)從市場(chǎng)所在國(guó)或中間控股國(guó)剝離收入，通過(guò)規(guī)避CFC規(guī)則，或通過(guò)規(guī)避其他反濫用制度等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，跨國(guó)企業(yè)利用我國(guó)與其他國(guó)家對(duì)某些交易在所得性質(zhì)、實(shí)體性質(zhì)、交易性質(zhì)認(rèn)定及稅前扣除制度等方面的稅制差異，采用混合金融工具安排、混合體支付、反向混合、雙重居民身份扣除等混合錯(cuò)配策略，加大在我國(guó)的費(fèi)用扣除或不計(jì)收入，由于我國(guó)稅法規(guī)定因債權(quán)融資產(chǎn)生的利息費(fèi)用可在稅前扣除，一些在中國(guó)的跨國(guó)企業(yè)通過(guò)大量向他國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行債權(quán)融資，以逃避在我國(guó)的納稅義務(wù)。

3.規(guī)避預(yù)提所得稅的產(chǎn)生

按照我國(guó)稅法規(guī)定，外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)雖然沒(méi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，但卻取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)(股息、紅利)、利息、租金、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、特許權(quán)使用費(fèi)等所得，均應(yīng)就其收入全額(除有關(guān)文件和稅收協(xié)定另有規(guī)定外)征收預(yù)提所得稅。數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，一些跨國(guó)企業(yè)利用中國(guó)與一些國(guó)家簽訂的稅收優(yōu)惠協(xié)定，通過(guò)在有廣泛稅收優(yōu)惠協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，但又沒(méi)有足夠條款防止協(xié)定濫用的國(guó)家成立空殼公司，再利用互聯(lián)網(wǎng)和數(shù)字手段在中國(guó)完成交易，賺取所得，從而規(guī)避預(yù)提所得稅的產(chǎn)生。如中國(guó)對(duì)外資企業(yè)征收股息預(yù)提所得稅，一般是按照20%的稅率，但對(duì)新加坡、塞舌爾、中國(guó)香港、中國(guó)澳門等國(guó)家和地區(qū)卻按5%的優(yōu)惠稅率征收。一些跨國(guó)企業(yè)就利用我國(guó)內(nèi)地與中國(guó)香港簽訂的稅收優(yōu)惠協(xié)定，進(jìn)行重組，把注冊(cè)地遷往中國(guó)香港，按照中央政府和香港特區(qū)簽訂的稅收優(yōu)惠協(xié)定，當(dāng)注冊(cè)地在香港的企業(yè)從中國(guó)內(nèi)地派出股息時(shí)，只需向中國(guó)內(nèi)地稅務(wù)部門繳納5%的所得稅，從而降低在中國(guó)的預(yù)提所得稅。

4. 規(guī)避應(yīng)納稅實(shí)體存在

按照我國(guó)稅法規(guī)定，一個(gè)非居民企業(yè)當(dāng)其在我國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，其相應(yīng)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)需要在我國(guó)征稅。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下，由于通訊不暢、物流業(yè)不發(fā)達(dá)、外匯管制、關(guān)稅壁壘等原因，跨國(guó)企業(yè)想在我國(guó)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，一般需要在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立生產(chǎn)、營(yíng)銷、分銷等實(shí)體存在，這些活動(dòng)所賺取的利潤(rùn)應(yīng)該在我國(guó)納稅。但隨著通訊與信息技術(shù)及國(guó)際物流業(yè)的發(fā)展，使得一些跨國(guó)企業(yè)可以利用數(shù)字化手段管理企業(yè)，并通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)或其他數(shù)字方式完成交易，賺取利潤(rùn)，而不用在我國(guó)有納稅實(shí)體的存在，從而達(dá)到避稅目的。

(二)增值稅的逃避稅途徑

1.遠(yuǎn)程銷售商品、提供服務(wù)給中國(guó)免稅企業(yè)

增值稅的設(shè)計(jì)初衷是稅負(fù)由最終消費(fèi)者承擔(dān)，如果跨國(guó)企業(yè)通過(guò)遠(yuǎn)程銷售商品或提供服務(wù)給中國(guó)企業(yè)，由于企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品和服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以抵扣銷售貨物和服務(wù)時(shí)的銷項(xiàng)增值稅，因此，B2B(企業(yè)與企業(yè))之間的跨境數(shù)字交易一般不會(huì)出現(xiàn)避稅行為。但如果跨國(guó)企業(yè)通過(guò)遠(yuǎn)程向中國(guó)免征增值稅的居民企業(yè)(如金融服務(wù)業(yè))提供數(shù)據(jù)處理服務(wù)，由于中國(guó)對(duì)金融服務(wù)業(yè)等行業(yè)不征收增值稅，稅負(fù)無(wú)法向消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁，這種情況將會(huì)導(dǎo)致增值稅實(shí)際是被供應(yīng)商所在國(guó)征收，而作為市場(chǎng)所在地的中國(guó)卻不能征收增值稅。

2. 遠(yuǎn)程銷售商品、提供服務(wù)給中國(guó)個(gè)人消費(fèi)者

如上所述，在B2B模式下，跨國(guó)企業(yè)一般不會(huì)出現(xiàn)逃避增值稅行為，但在B2C(企業(yè)與個(gè)人消費(fèi)者)模式下，跨國(guó)企業(yè)通過(guò)遠(yuǎn)程銷售商品或提供服務(wù)給中國(guó)個(gè)人消費(fèi)者時(shí)，如果是銷售有形商品，按中國(guó)稅法規(guī)定則需要征收關(guān)稅。首先，由于稅收遵從成本較高，目前我國(guó)關(guān)稅是采取由消費(fèi)者自愿申報(bào)和海關(guān)查收相結(jié)合的征收方式，且對(duì)小額進(jìn)口商品不征收關(guān)稅，但由于海關(guān)稅務(wù)征管手段落后、稽查不力等原因，只有6%左右的進(jìn)口商品被查到并補(bǔ)繳關(guān)稅，所以大多數(shù)消費(fèi)者都選擇逃避關(guān)稅。其次，中國(guó)是實(shí)行價(jià)內(nèi)稅的國(guó)家，增值稅一般是由銷售企業(yè)代扣代繳，但數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，當(dāng)跨國(guó)企業(yè)通過(guò)遠(yuǎn)程向中國(guó)消費(fèi)者銷售無(wú)形商品或提供服務(wù)時(shí)，由于全部交易都可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)完成，而中國(guó)并沒(méi)有和這些跨國(guó)企業(yè)達(dá)成由他們代扣代繳增值稅的共識(shí)，跨國(guó)企業(yè)都沒(méi)有代扣代繳增值稅，而是采取降低銷售價(jià)格的方式，把應(yīng)繳納的增值稅作為優(yōu)惠直接讓利給中國(guó)個(gè)人消費(fèi)者，由于這些交易都是通過(guò)數(shù)字手段完成，具有較強(qiáng)的隱蔽性，中國(guó)稅務(wù)部門無(wú)法對(duì)跨國(guó)公司的此類銷售行為征收增值稅，造成巨大的稅收流失。

五、數(shù)字經(jīng)濟(jì)下防治跨國(guó)企業(yè)逃避稅法律保障與具體策略

由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的流動(dòng)性、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)和數(shù)據(jù)的高度依賴性等特征，使得跨國(guó)企業(yè)利用全球一體化經(jīng)營(yíng)模式和一些數(shù)字手段，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)向中國(guó)企業(yè)和個(gè)人提供商品和服務(wù)時(shí)，逃避在中國(guó)的納稅義務(wù)，給我國(guó)稅收收入造成巨大損失，多年來(lái)我國(guó)政府采取了一系列措施來(lái)打擊跨國(guó)企業(yè)的逃避稅行為，但卻收效甚微。

(一)中國(guó)政府反逃避稅立法進(jìn)程

跨國(guó)企業(yè)的逃避稅行為違背了稅收公平原則，嚴(yán)重地侵蝕了我國(guó)稅基，不利于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序、健康發(fā)展，多年來(lái)中國(guó)政府已經(jīng)采取了一系列措施打擊跨國(guó)企業(yè)的逃避稅行為。中國(guó)反避稅立法始于1991年，出臺(tái)了《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，這是我國(guó)第一次關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的立法。在2002年出臺(tái)的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》中，第五十三條列入了預(yù)約定價(jià)制度，標(biāo)志著我國(guó)正式啟動(dòng)了預(yù)約定價(jià)管理制度。2008年實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》是我國(guó)反避稅立法的另一重大里程碑，新的所得稅法引入了國(guó)際反避稅的經(jīng)驗(yàn)，完善了轉(zhuǎn)讓定價(jià)法律法規(guī)，形成了我國(guó)比較全面的反避稅立法，為未來(lái)的反避稅工作提供了支持和指引。2014年12月發(fā)布的《一般反避稅管理辦法(試行)》，建立了更加透明、統(tǒng)一和公平的一般反避稅機(jī)制，進(jìn)一步完善了我國(guó)一般反避稅的相關(guān)法律。值得注意的是，雖然我國(guó)的反避稅工作取得了一些成績(jī)，已經(jīng)逐步建立起符合我國(guó)國(guó)情的基本制度框架，但數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，我國(guó)的反避稅工作仍還存在許多薄弱環(huán)節(jié)，因此，我國(guó)政府應(yīng)加強(qiáng)國(guó)際合作，完善國(guó)內(nèi)法律、法規(guī)制定，探索行業(yè)避稅規(guī)律，加強(qiáng)對(duì)避稅行為的防范。

(二)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下防治跨國(guó)企業(yè)逃避稅策略

1.確保轉(zhuǎn)讓定價(jià)結(jié)果與價(jià)值創(chuàng)造的一致性

我國(guó)政府應(yīng)采取措施確保轉(zhuǎn)讓定價(jià)結(jié)果與價(jià)值創(chuàng)造一致性。一是確保隱蔽的無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓不會(huì)被用以轉(zhuǎn)移收入；二是確保在無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓缺乏可比交易時(shí)可以使用評(píng)估方法確定交易價(jià)格；三是考慮把跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)整體來(lái)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，而不是由集團(tuán)內(nèi)一個(gè)單獨(dú)企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，以規(guī)避跨國(guó)企業(yè)通過(guò)分配經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；四是對(duì)交易重新定性，要求把納稅人達(dá)成的交易作為分析的出發(fā)點(diǎn)，允許只能在某些特殊情況下才可把交易重新定性或否定納稅人的交易形式，可從以下兩方面著手，一方面基于實(shí)際行為和合同對(duì)交易的特征進(jìn)行正確判定，而另一方面對(duì)該交易進(jìn)行重新定性或作忽略處理；五是對(duì)某些付款設(shè)定上限，或用公式進(jìn)行分配以規(guī)避跨國(guó)企業(yè)過(guò)度向低稅率關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。

2. 抵消或中和混合錯(cuò)配安排的效應(yīng)

跨國(guó)企業(yè)利用我國(guó)與其他國(guó)家的優(yōu)惠稅制，利用混合借貸或?qū)捤傻亩惽翱鄢?guī)定等，通過(guò)在低稅地設(shè)立企業(yè)，并將資金大量注入該企業(yè)，再通過(guò)該企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)交易導(dǎo)致我國(guó)稅基被侵蝕，如設(shè)立在低稅地的關(guān)聯(lián)企業(yè)向設(shè)立在我國(guó)的企業(yè)發(fā)放貸款，或先購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)，再將其以許可形式交付給其他關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，由此產(chǎn)生的支付給低稅地企業(yè)的利息和大量特許權(quán)使用費(fèi)都可以逃避在我國(guó)的納稅義務(wù)，因此，應(yīng)采取措施抵消或中和跨國(guó)企業(yè)通過(guò)利息扣除和其他金融支出逃避在我國(guó)納稅義務(wù)的行為。

3. 防止濫用稅收協(xié)定

稅收協(xié)定的宗旨是為了避免重復(fù)征稅，即為了避免同一納稅人的同一應(yīng)稅行為在兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家同時(shí)征稅，但一些跨國(guó)企業(yè)卻利用中國(guó)與其他國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定中的優(yōu)惠條件進(jìn)行納稅籌劃，惡意逃避在我國(guó)的納稅義務(wù)，嚴(yán)重?cái)_亂了我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。因此，我國(guó)在與其他國(guó)家和地區(qū)簽訂稅收協(xié)定時(shí)，應(yīng)強(qiáng)化防止濫用稅收協(xié)定規(guī)定，針對(duì)由執(zhí)行稅收協(xié)定所引發(fā)的非立法本意不征稅的情況，特別是部分國(guó)家通過(guò)單方免稅來(lái)消除雙重征稅的情況，可以拒絕給以稅收協(xié)定優(yōu)惠，以防止跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略向低稅率或零稅率國(guó)家轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，從而逃避在我國(guó)的納稅義務(wù)。

4.防止人為規(guī)避常設(shè)機(jī)構(gòu)的形成

根據(jù)稅收協(xié)定，締約國(guó)一方企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)只應(yīng)在該居民國(guó)征稅，但如果該企業(yè)在締約國(guó)另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)除外，稅收協(xié)定中對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義，可能對(duì)非居民企業(yè)來(lái)源于市場(chǎng)所屬管轄地的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)適用國(guó)內(nèi)法征稅造成限制，需防范人為地規(guī)避協(xié)定中常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定條件以實(shí)現(xiàn)在我國(guó)不繳稅的情形。應(yīng)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義進(jìn)行修改，以確保該定義不會(huì)被人為的安排所規(guī)避，從而保證我國(guó)征稅權(quán)的行使。同時(shí)，應(yīng)確保當(dāng)企業(yè)在一國(guó)區(qū)域?yàn)閺氖潞诵牡纳虡I(yè)活動(dòng)時(shí)，該企業(yè)不能適用稅收協(xié)定中常設(shè)機(jī)構(gòu)條款下的例外條款。還應(yīng)確保這些例外條款不能被企業(yè)通過(guò)人為分割經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式來(lái)適用。

六、小結(jié)

綜上所述，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨國(guó)企業(yè)利用數(shù)字化手段和方法在我國(guó)逃避納稅義務(wù)的行為嚴(yán)重?cái)_亂了我國(guó)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，違背了稅收公平原則，給我國(guó)居于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式建立的稅制體系帶來(lái)了極大的挑戰(zhàn)，雖然我國(guó)政府采取了一些措施打擊跨國(guó)企業(yè)的逃避稅行為，但由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，跨國(guó)企業(yè)的逃避稅途徑更多樣化、策略設(shè)計(jì)更為隱蔽、更難確定交易雙方信息等原因，現(xiàn)有采取的措施并不能有效防治跨國(guó)企業(yè)的逃避稅行為。但值得注意的是，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨國(guó)企業(yè)的逃避稅行為不僅給我國(guó)稅制體系帶來(lái)挑戰(zhàn)，同時(shí)也給現(xiàn)行國(guó)際稅收規(guī)則體系帶來(lái)了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，為應(yīng)對(duì)這一挑戰(zhàn)， 2012年6月， G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議同意按照稅收要與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和價(jià)值創(chuàng)造相匹配的原則，通過(guò)開展國(guó)際合作解決跨國(guó)企業(yè)的稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移(BEPS)問(wèn)題，并委托OECD開展研究。2013年6月，OECD發(fā)布了《BEPS行動(dòng)計(jì)劃》，該行動(dòng)計(jì)劃規(guī)定在2015年底，要完成BEPS行動(dòng)計(jì)劃的5大類共15項(xiàng)行動(dòng)。在該行動(dòng)計(jì)劃中，把解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的征稅難題作為首要任務(wù)，但遺憾的是，在2014年9月公布的第一階段研究成果——《關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)面臨的稅收挑戰(zhàn)報(bào)告》中，僅僅分析了數(shù)字經(jīng)濟(jì)及其商業(yè)模式的特征、國(guó)際稅收框架的主要征稅原則、數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的BEPS問(wèn)題及數(shù)字經(jīng)濟(jì)給國(guó)際稅收規(guī)則體系帶來(lái)的挑戰(zhàn)，對(duì)于如何防治和有效打擊跨國(guó)企業(yè)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的逃避稅行為，并沒(méi)有給出具體措施，可以看出，防治數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨國(guó)企業(yè)逃避稅工作難度之大。

我國(guó)應(yīng)抓住機(jī)遇，加強(qiáng)全球稅收合作，制定有效措施防治跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)的逃避稅行為。一要全面參與BEPS行動(dòng)計(jì)劃，為構(gòu)建公平的國(guó)際稅收規(guī)則作出貢獻(xiàn)；二要積極參與標(biāo)準(zhǔn)制定，推動(dòng)金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換，通過(guò)加強(qiáng)國(guó)家間稅收信息交換和征管協(xié)作，積極應(yīng)對(duì)國(guó)際逃避稅；三要積極參與《聯(lián)合國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)手冊(cè)》的制定，提出符合發(fā)展中國(guó)家利益的若干理論和原則，如成本節(jié)約、市場(chǎng)溢價(jià)、應(yīng)用型和營(yíng)銷型無(wú)形資產(chǎn)等原則的制定；四要借鑒OECD最新研究成果，適時(shí)修改我國(guó)《稅收征管法》、《所得稅法》等法律、法規(guī)，在稅收協(xié)定的談判與簽訂，反避稅法律、法規(guī)以及涉及國(guó)際交易的稅收規(guī)則的制定中，要體現(xiàn)BEPS項(xiàng)目研究成果，為有效打擊跨國(guó)企業(yè)逃避稅行為提供更加完善的法律和制度基礎(chǔ)；五要建立規(guī)范的反避稅工作機(jī)制，將反避稅工作模式從以前的偏重事后調(diào)查改變?yōu)榉啦椴⑴e的體系，加強(qiáng)對(duì)跨國(guó)企業(yè)的反避稅調(diào)查，防止跨國(guó)企業(yè)境外損失向中國(guó)轉(zhuǎn)移，阻止其不合理的費(fèi)用分?jǐn)偤涂鄢?，保護(hù)我國(guó)稅基安全；六要建立跨國(guó)企業(yè)利潤(rùn)水平監(jiān)控體系，全面掌握在華跨國(guó)企業(yè)利潤(rùn)水平并有針對(duì)性地開展國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，通過(guò)信息化建設(shè)防止跨國(guó)企業(yè)侵蝕中國(guó)稅基，轉(zhuǎn)移中國(guó)利潤(rùn)。

[1] Copithorne L.W Horst. International Corporate Transfer Price and Government Policy[J].Canadia Journal of Economics,1971,(4)：34-42.[2] Allingham, Michael G.and Sandmo.Income Tax Evasion:A Theoretical Analysis [J].Journal of Public Economics，1972，1(3-4).

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責(zé)任編輯、校對(duì)：劉玉屏

A study on the Status Quo and the Approach of Multinationals’ Tax Evasion and Tax Avoidance in China and the Prevention Strategies under the Background of Digital Economy

SHEN Ya-li1，LIN Bei-xin2，LIAO Wei-min3

(1.SchoolofAccounting,YunnanUniversityofFinanceandEconomics,Kunming650221,China; 2.Businessschool,MontclairStateUniversity,NJ07052,US;3.TrafficandTransportBureauof
YunnanProvince,Kunming650031,China)

The rapid development of digital economy brings with it the evolution of business model and the integration of global value chain of multinational enterprises. It has brought serious challenges to China’s taxation system which is built on the traditional economic model. Due to the imperfect taxation system, backward approach of tax collection and administration in China, the problem for multinational enterprises to evade tax in China has become more and more serious under the background of digital economy. Some multinational companies make use of the differences in the taxation systems between China and other countries and the global integration management model to escape the taxation liability in China. These behaviors seriously erode the tax base of China, harm the fair taxation principle and China’s tax sovereignty. The paper takes income tax and value-added tax as examples, analyzes the status quo and the approaches for multinational companies to evade tax in China under the background of the digital economy. By borrowing international experience, policy suggestions are given to prevent multinationals from evading tax.

Digital Economy; Multinational Companies; Tax Evasion and Tax Avoidance

2015-08-09

云南省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目“經(jīng)濟(jì)全球化背景下中國(guó)涉外稅收問(wèn)題研究——以所得稅為例” (YB2015038)

沈婭莉(1976-)，女，云南宣威人，云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副教授，碩士，研究方向?yàn)榄h(huán)境會(huì)計(jì)、企業(yè)社會(huì)責(zé)任與國(guó)際稅收問(wèn)題； Beixin Lin(1976-)，女，美國(guó)蒙特克萊爾大學(xué)商學(xué)院副教授，博士，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)、企業(yè)社會(huì)責(zé)任與國(guó)際稅收問(wèn)題；廖偉民(1973-)，男，云南彌渡人，云南省交通運(yùn)輸廳注冊(cè)會(huì)計(jì)師，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)與國(guó)際稅收問(wèn)題。

F810.42

A

1674-4543(2015)06-0135-08