淺談會(huì)計(jì)監(jiān)督的問題與路徑選擇

張志紅

摘 要：會(huì)計(jì)監(jiān)督是為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防范會(huì)計(jì)信息失真而對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的各種監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督的不到位，是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的直接因素。在此基礎(chǔ)上，深入分析會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督以及政府監(jiān)督當(dāng)前的問題，可以做到有效防止社會(huì)監(jiān)督存在漏洞。最后在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督；單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督；社會(huì)監(jiān)督；國家監(jiān)督

一、目前存在于我國企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督中的問題

1.政府的監(jiān)督功能減弱

通過立法這一方面可知，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督這一職能的相關(guān)政府部門，不能夠獲得足夠的法律支持，導(dǎo)致有法律漏洞、有罪不罰、執(zhí)法不嚴(yán)、沒有法律依據(jù)的現(xiàn)象的出現(xiàn)。對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的立法側(cè)重非法會(huì)計(jì)，行政處罰。針對(duì)違法行為施加的刑事處罰以及責(zé)任追究，在現(xiàn)有的法律制度無法找到合適的條款，從而產(chǎn)生由于基礎(chǔ)不足進(jìn)而難以實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督以及缺乏配套實(shí)施細(xì)則的情況。

通過實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督這個(gè)角度可以得知，作為被監(jiān)督的一方，有些單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的具體細(xì)節(jié)不能夠被相關(guān)的行政部門掌控。同時(shí)，包括財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)在內(nèi)的一系列部門，不能夠明確而詳細(xì)的進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的分工，只有一個(gè)支離破碎的監(jiān)督系統(tǒng)。同時(shí)，還存在同一個(gè)問題被反復(fù)進(jìn)行監(jiān)督的情況，而以上這些問題，使得企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督受到了嚴(yán)重了削弱。

2.社會(huì)的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化

社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督，從它自身來說，顧名思義是對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)所進(jìn)行的一系列監(jiān)管。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所起步晚、基礎(chǔ)差、有著不盡如人意的這樣或那樣的各方面問題，正是這些問題，削弱了我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平。在最近的這些年里，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)，各種競(jìng)爭(zhēng)越演越烈，為了吸引企業(yè)，在各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間，普遍存在降低自身標(biāo)準(zhǔn)的情況，這種不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)，使得審計(jì)質(zhì)量越發(fā)的不被重視，而這種現(xiàn)狀造成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增大的局面。對(duì)其原因進(jìn)行深入的探索，我們可以發(fā)現(xiàn)：公司審計(jì)一方與受審核的一方為同一主體，恰恰就是這種情況，造成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)活動(dòng)不能夠保持一定的自身獨(dú)立性的后果。

3.企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)弱化

（1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制沒有實(shí)現(xiàn)應(yīng)有的作用

就目前而言，在我國的企業(yè)內(nèi)部，會(huì)計(jì)控制制度已經(jīng)走上了日益健全、完善的道路，然而，人們預(yù)期看到的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)理應(yīng)實(shí)現(xiàn)的監(jiān)督功能，卻并沒有出現(xiàn)在日常的實(shí)際工作當(dāng)中，領(lǐng)導(dǎo)不重視，不支持，由企業(yè)部門和人員開展的內(nèi)部控制等功能，從而使得內(nèi)部控制的真實(shí)性具有很大的局限性，規(guī)章制度不能夠被落實(shí)到位，一系列的不正當(dāng)行為依舊是不斷地重復(fù)發(fā)生。

（2）內(nèi)部審計(jì)的作用起不到預(yù)期的效果

人們一直就在思考一個(gè)問題，那就是怎么樣才可以做到充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功效。在這里，首先要確保其獨(dú)立性，這里指的是內(nèi)部審計(jì)對(duì)一個(gè)組織機(jī)構(gòu)而言的；第二個(gè)是成員的人員獨(dú)立性。然而其內(nèi)部審計(jì)建設(shè)以及安全審計(jì)獨(dú)立性兩個(gè)條件不能夠得到保證，內(nèi)部控制人員缺乏相應(yīng)的權(quán)力，不能夠發(fā)揮自身其的監(jiān)督職責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)與同事不協(xié)調(diào)的抵制，這些都導(dǎo)致各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)的各種舉措失去了它們的用武之處。

二、對(duì)于我國企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督提出的對(duì)策以及建議

1.保證外部監(jiān)督機(jī)制的合理有效性

（1）對(duì)政府的監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行協(xié)調(diào)管理

財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門在進(jìn)行監(jiān)督管理的工作中，會(huì)出現(xiàn)反復(fù)交叉監(jiān)督的現(xiàn)象，而這個(gè)現(xiàn)象一直都存在于政府監(jiān)管工作當(dāng)中。成立社會(huì)民主評(píng)議機(jī)制和監(jiān)管部門，研究建立社會(huì)行為評(píng)價(jià)、問責(zé)和約束機(jī)制的政府監(jiān)管，政府監(jiān)管部門承擔(dān)自己監(jiān)管體系的后果，以防止利用職權(quán)謀取私利，實(shí)現(xiàn)科學(xué)的政府監(jiān)管。對(duì)于政府方面而言，對(duì)監(jiān)管目標(biāo)和責(zé)任進(jìn)行明確、加強(qiáng)不同部門的協(xié)調(diào)和監(jiān)督，這兩點(diǎn)是監(jiān)管部門以及各個(gè)相關(guān)單位應(yīng)該必須明確的。在保證了相關(guān)的依法監(jiān)督的同時(shí)，也使得重復(fù)檢查的現(xiàn)象日漸減少，這樣一來，就可以做到對(duì)需要突出的方面進(jìn)行有針對(duì)性的重點(diǎn)監(jiān)督，使各職能部門在日常的工作中，可以保證其專業(yè)監(jiān)督的作用得到最大程度的發(fā)揮。

（2）對(duì)社會(huì)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行規(guī)范管理

從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的原則這一個(gè)單一的角度來講，想要實(shí)現(xiàn)客觀判斷，是十分困難的。所以，為了達(dá)到規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)目標(biāo)，就一定要改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。為了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督和管理，進(jìn)一步完善對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的規(guī)范、指導(dǎo)和監(jiān)督，對(duì)違反該法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按照相關(guān)處罰原則從重處罰。

2.對(duì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行健全與完善

（1）對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善與健全

通過對(duì)內(nèi)部控制制度的使用，來達(dá)到對(duì)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行制建立和完善的目的，同時(shí)對(duì)于內(nèi)部控制活動(dòng)，以及對(duì)這個(gè)活動(dòng)的全面參與進(jìn)行突出與強(qiáng)調(diào)。最后，使得核算和會(huì)計(jì)的核心監(jiān)督職能的實(shí)施得到充分有效的保證。在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中要抓住內(nèi)部控制以及關(guān)鍵控制這兩者的重點(diǎn)內(nèi)容：貨幣資金的強(qiáng)化控制，提高資金的使用授權(quán)和批準(zhǔn)程序，不相容崗位分離；強(qiáng)化金融風(fēng)險(xiǎn)控制；做好物料計(jì)劃和控制等，確保良好的成本控制和有效的管理分析的真實(shí)性。

（2）確保內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督得到切實(shí)有效的強(qiáng)化

第一點(diǎn)，建設(shè)一支具有較高職業(yè)素養(yǎng)的內(nèi)審工作隊(duì)伍，目的就是為了保證內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的人力支持。為此，建立合理的選拔機(jī)制，全面衡量并且對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員進(jìn)行嚴(yán)格的篩選，確保個(gè)人品德、職業(yè)道德、職業(yè)技能以及其他條件都很優(yōu)秀的相關(guān)工作人員能夠得到聘用；在一些適當(dāng)?shù)臋?quán)限方面給予相關(guān)工作人員一定的便利，使得偵查取證活動(dòng)可以在最大限度內(nèi)得到有效具體的實(shí)施。若想實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制作用的充分利用，公司在建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的時(shí)候，就要求以下兩點(diǎn)得到充分有效的保證：第一點(diǎn)是獨(dú)立性，因?yàn)楠?dú)立性是任何單位部門內(nèi)部審計(jì)工作的靈魂；第二個(gè)方面就是權(quán)威性。如果想要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的健全與完善，就必須擺脫內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的影響力，建議建立其工作人員由股東大會(huì)決定的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)。

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