鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露分析

劉昱沛

摘 要：環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是環(huán)境會(huì)計(jì)的重要問(wèn)題，鋼鐵行業(yè)作為典型的重污染行業(yè)，其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量影響重大。本文首先對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行概述，其次總結(jié)了鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，隨之指出目前鋼鐵行業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息存在的問(wèn)題，進(jìn)而分析這些問(wèn)題形成的原因，最后提出完善鋼鐵行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì);信息披露;鋼鐵行業(yè)

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露概述

隨著可持續(xù)發(fā)展觀念的深入和環(huán)境保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)，以協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)為目的環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生并日益發(fā)展成為會(huì)計(jì)學(xué)科的重要分支。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是指企業(yè)對(duì)環(huán)境資源的利用情況和環(huán)境污染的治理情況進(jìn)行揭示，是環(huán)境會(huì)計(jì)工作的最終成果，也是環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系中最重要的部分。

我國(guó)從20世紀(jì)90年代初開(kāi)始環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，截止目前環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論已有了較大的發(fā)展。關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式，主要包括獨(dú)立報(bào)告和補(bǔ)充報(bào)告兩大類(lèi)。獨(dú)立報(bào)告即企業(yè)單獨(dú)編制一份披露環(huán)境活動(dòng)相關(guān)信息的報(bào)告，而補(bǔ)充報(bào)告是企業(yè)在原有的財(cái)務(wù)報(bào)告中增加有關(guān)環(huán)境信息的內(nèi)容。關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容，我國(guó)學(xué)者提出了不同的披露建議。孟凡利（1999）認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容應(yīng)包括兩個(gè)方面：一是環(huán)境問(wèn)題的財(cái)務(wù)影響，包括環(huán)境問(wèn)題對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響;二是環(huán)境績(jī)效，包括環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況、環(huán)境質(zhì)量情況、環(huán)境治理和污染物利用情況。耿建新、劉長(zhǎng)翠（2003）認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的環(huán)境信息包括環(huán)境保護(hù)引發(fā)的成本、費(fèi)用、收益、負(fù)債以及與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的設(shè)施及其效益評(píng)價(jià)。肖序（2007）認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)信息的組成部分應(yīng)包括貨幣單位表示的信息、以實(shí)物單位或其他物量單位表示的信息和文字?jǐn)⑹鲂畔?。頡茂華、劉艷霞、王晶（2013）認(rèn)為定性的環(huán)境會(huì)計(jì)信息包括環(huán)保管理，環(huán)保認(rèn)證，環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)與控制，環(huán)保技術(shù)改造等;定量的環(huán)境會(huì)計(jì)信息包括環(huán)保投資，綜合能耗，污染排放量、節(jié)能減排率、環(huán)保效益等。

我國(guó)十分重視環(huán)境保護(hù)工作，全國(guó)人大設(shè)立了環(huán)境與資源委員會(huì)并頒布了許多與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律。1979年9月發(fā)布《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》，其后又陸續(xù)頒布了《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《海洋環(huán)境保護(hù)法》等一系列環(huán)保法律，初步形成環(huán)境管理法律體系框架。2014年4月24日第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第八次會(huì)議修訂新環(huán)保法，于2015年1月1日開(kāi)始施行。

此外，我國(guó)環(huán)保主管部門(mén)還頒布了一系列環(huán)保法規(guī)和部門(mén)規(guī)章。2003年9月國(guó)家環(huán)?？偩职l(fā)布《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開(kāi)的公告》，要求列入污染嚴(yán)重名單的企業(yè)如實(shí)、準(zhǔn)確、連續(xù)地公布環(huán)境信息;2007年4月國(guó)家環(huán)?？偩职l(fā)布《環(huán)境信息公開(kāi)辦法（試行）》，強(qiáng)制環(huán)保部門(mén)和污染企業(yè)向全社會(huì)公開(kāi)重要環(huán)境信息;2010年9月環(huán)保部發(fā)布《上市公司環(huán)境信息披露指南》征求意見(jiàn)稿，要求火電、鋼鐵、水泥、電解鋁等16類(lèi)重污染行業(yè)上市公司發(fā)布年度環(huán)境報(bào)告和發(fā)生突發(fā)環(huán)境事件或受到重大環(huán)保處罰的臨時(shí)報(bào)告;2014年12月15日，以新環(huán)保法為依據(jù)，環(huán)保部審議通過(guò)《企業(yè)事業(yè)單位環(huán)境信息公開(kāi)辦法》，明確規(guī)定了應(yīng)列入重點(diǎn)排污單位名錄的條件、重點(diǎn)排污單位應(yīng)公開(kāi)的信息及公開(kāi)方式。

在上述法律法規(guī)及制度的約束下，重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露比例較高。根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2004年，滬市A股827家上市公司中披露環(huán)境信息的有321家，披露比例為39%，其中重污染行業(yè)的披露比例為60%，非重污染行業(yè)為23%。2009年，深滬兩市上市公司中重污染行業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露比率達(dá)到近 80%，非重污染行業(yè)的相應(yīng)比率只有20%。

從獨(dú)立報(bào)告發(fā)布情況看，2009年，深交所發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的上市公司占到深市上市公司總數(shù)的17.75%，上交所發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)占到總數(shù)的32.97%。2012年，A股上市公司中586家公司發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告共592份，其中滬市主板占比59.29%，深市主板占比20.78%。2014年，A股上市公司中674家公司發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告共計(jì)686份，其中滬市主板占比57.87%，深市主板占比18.08%。滬市主板領(lǐng)先其他版塊，發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的上市公司占滬市A股公司總數(shù)的41.26%。

二、鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

鋼鐵行業(yè)作為典型的重污染行業(yè)，環(huán)境信息披露比例較高，但披露內(nèi)容及形式仍難以達(dá)到預(yù)期披露效果。目前，在鋼鐵行業(yè)，企業(yè)多在可持續(xù)發(fā)展報(bào)告或社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露環(huán)境信息，另外在年度報(bào)告和招股說(shuō)明書(shū)中也涉及到相關(guān)環(huán)境信息。下面將列舉典型企業(yè)進(jìn)行分析。

以寶鋼股份為例，公司從2003年起開(kāi)始發(fā)布環(huán)境報(bào)告，與其他企業(yè)相比，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露比較規(guī)范。在其2014年的《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告》中，綠色生產(chǎn)部分披露了環(huán)境管理方針和組織構(gòu)架、管理體系、環(huán)境與能源解決方案、環(huán)境保護(hù)成本和管理績(jī)效。在環(huán)境成本方面，包括費(fèi)用化成本和資本化成本兩部分，分別為23.98億元和8.03億元，并詳細(xì)披露了環(huán)境保護(hù)的資本化項(xiàng)目和費(fèi)用化項(xiàng)目的具體構(gòu)成，如下表：

表1

環(huán)境保護(hù)成本分類(lèi) 環(huán)境保護(hù)成本項(xiàng)目

費(fèi)用化項(xiàng)目

排污費(fèi)

體系審核費(fèi)

環(huán)境監(jiān)測(cè)費(fèi)

環(huán)保設(shè)施運(yùn)行費(fèi)

環(huán)保設(shè)施折舊費(fèi)

環(huán)保人工費(fèi)

有害物資運(yùn)輸費(fèi)

綠化費(fèi)

固廢處置費(fèi)

新、改、擴(kuò)建項(xiàng)目環(huán)保改善投入

環(huán)境研發(fā)費(fèi)

其他

資本化項(xiàng)目

新、改、擴(kuò)建項(xiàng)目環(huán)保技改投入

與工程配套“三同時(shí)”環(huán)保投入

此外，寶鋼股份2014年年報(bào)的董事會(huì)報(bào)告中，在核心競(jìng)爭(zhēng)力分析、公司發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、可能面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)等部分涉及環(huán)境信息;在招股說(shuō)明書(shū)的風(fēng)險(xiǎn)因素及對(duì)策部分披露了環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)應(yīng)于寶鋼的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，其他鋼鐵行業(yè)上市公司大多發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告并在其中披露相關(guān)的環(huán)境責(zé)任。一部分上市公司還在年度報(bào)告的董事會(huì)報(bào)告中和招股說(shuō)明書(shū)中披露有關(guān)環(huán)境信息的內(nèi)容。以河北鋼鐵為例，在其2013年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，環(huán)境責(zé)任部分披露了節(jié)能減排投入和節(jié)能減排成果，且以貨幣形式披露了具體項(xiàng)目的投資數(shù)額。在其2013年度的董事會(huì)報(bào)告中，有對(duì)加強(qiáng)能源管理，引領(lǐng)綠色發(fā)展，推進(jìn)節(jié)能減排的概述;核心競(jìng)爭(zhēng)力分析中提到了綠色發(fā)展優(yōu)勢(shì);2014年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃中明確要切實(shí)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)和安全生產(chǎn)工作，當(dāng)好綠色鋼鐵的引領(lǐng)者、和諧發(fā)展的“排頭兵”。

下表總結(jié)了另外5家鋼鐵類(lèi)上市公司主要的環(huán)境信息披露情況：

表2

公司名稱(chēng) 披露形式 披露內(nèi)容概要

太鋼不銹 社會(huì)責(zé)任報(bào)告

董事會(huì)報(bào)告

（2013） 環(huán)境理念;環(huán)境方針;管理措施;項(xiàng)目實(shí)施;環(huán)境績(jī)效

主營(yíng)業(yè)務(wù)分析概述：節(jié)能減排上新水平;核心競(jìng)爭(zhēng)力分析：具有國(guó)際一流的綠色發(fā)展水平;公司未來(lái)發(fā)展的展望：2014年經(jīng)營(yíng)計(jì)劃————抓好節(jié)能減排工作，綠色發(fā)展再上新水平;可能面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)——日益嚴(yán)格的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)

酒鋼宏興 社會(huì)責(zé)任報(bào)告（2014） 強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約意識(shí);積極落實(shí)節(jié)能減排責(zé)任，制定環(huán)境方針;積極開(kāi)發(fā)和使用節(jié)能產(chǎn)品，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì);降低污染物排放，提高資源綜合利用效率;在鋼鐵行業(yè)率先實(shí)施“清潔生產(chǎn)”;切實(shí)轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式，實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，努力建成現(xiàn)代化的綠色鋼鐵企業(yè)

武鋼股份 社會(huì)責(zé)任報(bào)告

董事會(huì)報(bào)告

（2013） 環(huán)境管理體系及環(huán)境事故應(yīng)急機(jī)制;環(huán)境監(jiān)測(cè)情況與公報(bào);節(jié)能績(jī)效;節(jié)能技術(shù)研究及應(yīng)用;節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目建設(shè)及運(yùn)行情況;循環(huán)經(jīng)濟(jì);廠區(qū)綠化

董事會(huì)關(guān)于公司未來(lái)發(fā)展的討論與分析：2014年經(jīng)營(yíng)計(jì)劃——完成節(jié)能減排目標(biāo);可能面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)——環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)

鞍鋼股份 社會(huì)責(zé)任報(bào)告

董事會(huì)報(bào)告

（2014）

環(huán)境保護(hù)管理體制機(jī)制;環(huán)境保護(hù)工作業(yè)績(jī);節(jié)能減排與綠色制造（其中節(jié)能減排項(xiàng)目及綠色制造項(xiàng)目實(shí)施情況中披露了貨幣信息）

概述：強(qiáng)化安全環(huán)保，實(shí)現(xiàn)綠色制造;公司未來(lái)發(fā)展的展望：未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略——推行綠色制造;2015年度經(jīng)營(yíng)方針——加強(qiáng)節(jié)能減排，推進(jìn)綠色制造;可能面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)——環(huán)境保護(hù)風(fēng)險(xiǎn)

馬鋼股份 社會(huì)責(zé)任報(bào)告

董事會(huì)報(bào)告

（2014） 年度資源消耗情況;污染物排放情況;廢物綜合利用情況;技術(shù)開(kāi)發(fā)、環(huán)保投入情況（披露各類(lèi)環(huán)保投資總額）

董事會(huì)關(guān)于公司未來(lái)發(fā)展的討論與分析：可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)——環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)

資料來(lái)源：上海證券交易所網(wǎng)站 深圳證券交易所網(wǎng)站 金融界網(wǎng)站

三、鋼鐵行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

（一）信息以定性為主，缺乏貨幣計(jì)量

到現(xiàn)在為止，由于我國(guó)尚未建立完善的環(huán)境會(huì)計(jì)制度，也沒(méi)有要求企業(yè)建立相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系，企業(yè)披露的環(huán)境信息多為定性表達(dá)而欠缺定量描述。在《上市公司環(huán)境信息披露指南》的附錄部分，提供了上市公司年度環(huán)境報(bào)告編寫(xiě)參考提綱，其中僅包括了環(huán)境管理情況、重大環(huán)境問(wèn)題的發(fā)生情況、環(huán)保守法情況等披露項(xiàng)目，而企業(yè)多以文字形式對(duì)這類(lèi)環(huán)境信息進(jìn)行披露。我國(guó)還沒(méi)有設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)科目和環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，缺乏對(duì)環(huán)境信息基于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的反映和考量。上市公司對(duì)環(huán)境信息的披露，大多是文字性的定性描述，涉及到的數(shù)據(jù)也只是各類(lèi)污染物排放量等非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型數(shù)據(jù)，對(duì)相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)指標(biāo)缺乏定量描述。從上一部分的總結(jié)看出，鋼鐵行業(yè)只有個(gè)別企業(yè)如寶鋼股份、河北鋼鐵等披露的環(huán)境信息中涉及貨幣性信息，而其余企業(yè)則全部以文字信息進(jìn)行披露。

（二）信息不規(guī)范，缺乏可比性

目前，法律法規(guī)、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)規(guī)范都沒(méi)有明確而嚴(yán)格的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)，致使不同企業(yè)之間披露的環(huán)境信息存在較大差異，同一企業(yè)不同年份披露的環(huán)境信息也沒(méi)有一貫標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。從披露形式看，鋼鐵行業(yè)上市公司多在單獨(dú)發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告和年報(bào)的董事會(huì)報(bào)告中對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露;而從披露內(nèi)容看，各個(gè)企業(yè)則呈現(xiàn)出多樣化態(tài)勢(shì)，沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，使得同行業(yè)之間的比較缺乏有力依據(jù)。

（三）信息單一，缺乏完整性

目前，我國(guó)鋼鐵行業(yè)還沒(méi)有建立起完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容體系，公布的環(huán)境信息不系統(tǒng)、不全面。例如，2003年的《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開(kāi)的公告》要求企業(yè)必須公開(kāi)的環(huán)境信息共包括5大類(lèi)20小項(xiàng)，但從鋼鐵行業(yè)上市公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息來(lái)看，很多信息并未得到披露。一些涉及企業(yè)財(cái)務(wù)利益和戰(zhàn)略利益的重要信息，如環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境費(fèi)用及環(huán)保績(jī)效等，并未得到真實(shí)完整的披露。而另外一些鼓勵(lì)企業(yè)自愿公開(kāi)的環(huán)境信息，由于缺乏強(qiáng)制約束力，企業(yè)很少對(duì)其進(jìn)行披露。

（四）信息片面，缺乏相關(guān)性

鋼鐵行業(yè)對(duì)環(huán)境信息的披露注重反映已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)，如排污費(fèi)、固廢處置費(fèi)等費(fèi)用的支出，環(huán)保投資，環(huán)保認(rèn)證等幾乎不對(duì)企業(yè)以后的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響的信息。而對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)具有重大影響的環(huán)境信息，如環(huán)保研發(fā)、環(huán)保投資項(xiàng)目的成本效益分析，環(huán)境訴訟等披露較少。另外，自愿而非強(qiáng)制披露的規(guī)定，使得鋼鐵企業(yè)對(duì)負(fù)面的預(yù)測(cè)性信息披露較少。企業(yè)目前公開(kāi)的環(huán)境信息，僅簡(jiǎn)單披露了環(huán)保方針政策、環(huán)保體制機(jī)制、環(huán)保項(xiàng)目實(shí)施、環(huán)保管理績(jī)效、環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)策、環(huán)保質(zhì)量認(rèn)證等項(xiàng)目，并且披露的都是對(duì)企業(yè)有利的環(huán)境信息，而沒(méi)有披露對(duì)企業(yè)不利或者可能不利的環(huán)境信息。

（五）信息未審計(jì)，缺乏可靠性

目前，暫時(shí)沒(méi)有獨(dú)立的第三方對(duì)鋼鐵行業(yè)上市公司披露的環(huán)境信息進(jìn)行審查和鑒定，環(huán)保機(jī)構(gòu)也沒(méi)有采取有效措施對(duì)企業(yè)披露的環(huán)境信息進(jìn)行審核。因此已披露信息的可靠性缺乏有力保障，相關(guān)信息使用者對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求無(wú)法得到滿(mǎn)足。

四、鋼鐵行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的原因分析

（一）相關(guān)法律法規(guī)不健全

目前，雖然我國(guó)已經(jīng)頒布了一些針對(duì)或涉及環(huán)境信息公開(kāi)的法律法規(guī)，但是對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露的具體規(guī)定只存在于環(huán)保法規(guī)之中，而在其他法律法規(guī)尤其是會(huì)計(jì)法規(guī)中缺乏相應(yīng)依據(jù)。而且相關(guān)披露要求只是對(duì)環(huán)境信息的規(guī)定，并不完全適用于環(huán)境會(huì)計(jì)信息。另外，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露尚未形成完整的法律法規(guī)體系，仍然缺乏具體規(guī)定和實(shí)施細(xì)則。因此企業(yè)無(wú)法統(tǒng)一環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容和披露形式，信息披露實(shí)務(wù)缺乏可操作性，信息披露質(zhì)量也沒(méi)有規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量。同時(shí)，對(duì)于一些自愿公開(kāi)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，由于缺乏強(qiáng)制約束力，企業(yè)通常不會(huì)選擇主動(dòng)披露。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)制度不完善

披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息不僅需要法律法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定，也需要相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的指引。目前，在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中很難找到對(duì)環(huán)境信息披露的要求，企業(yè)對(duì)環(huán)境信息的反映缺少標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。相關(guān)環(huán)境信息如環(huán)境資產(chǎn)和負(fù)債、環(huán)境收益和費(fèi)用等并未納入會(huì)計(jì)核算體系，缺乏對(duì)環(huán)境對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的會(huì)計(jì)制度。因此企業(yè)在是否披露、披露什么和怎樣披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的問(wèn)題上無(wú)據(jù)可依。突破會(huì)計(jì)計(jì)量障礙，制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立環(huán)境會(huì)計(jì)制度，成為了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露亟待解決的問(wèn)題。

（三）缺乏有效監(jiān)督

當(dāng)前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究和實(shí)務(wù)還處于起步階段，缺少環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管制度。在可持續(xù)發(fā)展的社會(huì)背景之下，盡管我國(guó)對(duì)企業(yè)提出了環(huán)保要求，但企業(yè)作為以營(yíng)利為目的的經(jīng)濟(jì)主體，仍然不會(huì)主動(dòng)犧牲經(jīng)濟(jì)效益而自覺(jué)增加環(huán)保投入和全面披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。如果沒(méi)有政府和社會(huì)的有效監(jiān)督，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露就難以得到有力執(zhí)行。然而目前我國(guó)政府的管理職責(zé)劃分不夠明確，環(huán)境審計(jì)還未得到較為完善地開(kāi)展，相關(guān)利益主體及社會(huì)大眾的環(huán)保意識(shí)和監(jiān)督意識(shí)也有待提高。

五、完善鋼鐵行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策建議

（一）健全有關(guān)法律法規(guī)

通過(guò)健全環(huán)境法律法規(guī)體系，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)現(xiàn)有法可依，改變自愿披露為主強(qiáng)制披露為輔的局面，強(qiáng)制要求鋼鐵行業(yè)上市公司以規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的形式披露完整的經(jīng)審計(jì)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。其次，現(xiàn)行有關(guān)環(huán)境信息披露的規(guī)定主要由環(huán)保部門(mén)作出，除環(huán)保法規(guī)之外，應(yīng)將有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)定納入會(huì)計(jì)法規(guī)體系之中，列入《會(huì)計(jì)法》，以法律形式確立環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用。另外，執(zhí)法部門(mén)也應(yīng)加強(qiáng)執(zhí)法力度，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的要求有效執(zhí)行落到實(shí)處，使企業(yè)嚴(yán)格遵照有章可循。

（二）完善環(huán)境會(huì)計(jì)理論，建立環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)務(wù)需要有相關(guān)理論的指導(dǎo)，我國(guó)可以從環(huán)境會(huì)計(jì)制度較先進(jìn)國(guó)家的披露模式中尋求啟示，靈活借鑒，逐步形成適合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系，還可以通過(guò)召開(kāi)專(zhuān)家研討會(huì)或成立專(zhuān)門(mén)研究組織來(lái)加快環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究進(jìn)程。同時(shí)，應(yīng)制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，設(shè)立環(huán)境會(huì)計(jì)科目和環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表體系，建立完善的環(huán)境會(huì)計(jì)制度。從而引導(dǎo)企業(yè)以規(guī)范的形式和完整的內(nèi)容披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，將貨幣信息納入披露范圍，使信息具有可比性。

（三）加強(qiáng)政府監(jiān)督

企業(yè)從追求經(jīng)濟(jì)效益的角度出發(fā)，在對(duì)環(huán)境保護(hù)這一社會(huì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行披露時(shí)，往往缺乏真實(shí)性和全面性。因此政府應(yīng)該充分發(fā)揮監(jiān)督作用，督促企業(yè)嚴(yán)格披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的管理與監(jiān)督涉及環(huán)保部、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等政府部門(mén)，環(huán)保部門(mén)對(duì)一些環(huán)保指標(biāo)的制定最具發(fā)言權(quán)，財(cái)政部對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的建立應(yīng)加強(qiáng)管理，證監(jiān)會(huì)則直接負(fù)責(zé)監(jiān)督上市公司的有關(guān)信息披露。這些政府部門(mén)的監(jiān)管應(yīng)該形成合力，各司其職，共擔(dān)其責(zé)，以保證企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督

相關(guān)的實(shí)證研究結(jié)果顯示，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露與公司股價(jià)密切相關(guān)，在一些發(fā)達(dá)國(guó)家，投資者、股東、銀行都會(huì)高度關(guān)注企業(yè)的環(huán)境表現(xiàn)。為保證環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，應(yīng)由會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告，從而確保信息的可靠性，為環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者提供保證。同時(shí)，強(qiáng)化相關(guān)利益主體對(duì)環(huán)境信息的需求，提升社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)和監(jiān)督意識(shí)，也有利于督促企業(yè)披露符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。（作者單位：湘潭大學(xué)商學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 李晴陽(yáng).鋼鐵類(lèi)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及對(duì)策[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2010（7）：70-71.

[2] 何晶晶.我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究[J].會(huì)計(jì)之友，2011 （11）：82-86.

[3] 胡楊，鄧婷婷.我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析及對(duì)策研究[J].西南民族大學(xué)學(xué)報(bào)，2010（11）：155-158.

[4] 馮銀波.我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及模式選擇[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011（23）：13-14.

[5] 閆蕾.上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究與分析——來(lái)自重污染行業(yè)數(shù)據(jù)[J].財(cái)會(huì)通訊，2013（8）：21-23.

[6] 岳燕.重污染行業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露分析[J].會(huì)計(jì)之友，2014.（21）：71-73.

[7] 顧署生.我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀與成因分析[J].財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，2007（9）：154-156.

[8] 龔蕾.中國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息需求分析[J].經(jīng)濟(jì)政策，2009（4）： 27-29.

[9] 李勤.談完善我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露[J].財(cái)會(huì)月刊，2010（24）： 16-18.

[10] 徐建榮.我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題及對(duì)策研究[J].財(cái)會(huì)研究，2009（13）：26-28.

[11] 黃麗萍，宋嫻.我國(guó)鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露問(wèn)題探討[J].價(jià)格月刊，2008（12）：70-72.

[12] 孟曉俊，胡琳吉.美日中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露比較及啟示[J].會(huì)計(jì)之友，2008（3）：20-21.

[13] 朱文莉，鄭紅.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究回顧與展望[J].財(cái)會(huì)通訊，2014（7）：42-44.

[14] 王簡(jiǎn)，孟淑芳.我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究綜述[J].財(cái)會(huì)月刊，2011（32）：81-83.

[15] 米新英，程玉民.循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露[J].會(huì)計(jì)之友，2008（7）：65-66.