上市公司環(huán)境信息披露文獻綜述

葛文逸

摘 要：隨著當今社會經濟的快速發(fā)展全球環(huán)境不斷惡化，地球資源不斷枯竭，環(huán)境污染問題日益嚴峻。近年來我國各地嚴重的霧霾天氣更是讓國民直接感受到我國環(huán)境的惡劣，治理環(huán)境污染已迫在眉睫。作為連接環(huán)境保護和經濟活動的重要紐帶，企業(yè)環(huán)境信息披露已成為社會各界監(jiān)督企業(yè)環(huán)境活動、治理污染的重要途徑。本文在該背景下對環(huán)境信息披露問題進行研究綜述。

關鍵詞：環(huán)境會計；信息披露；研究綜述

一、引言

近年來我國各地大范圍的霧霾天氣讓國民直接感受到了環(huán)境污染的惡劣，治理污染成為了全社會的迫切需求。企業(yè)環(huán)境信息披露已成為接經濟活動和環(huán)境保護的紐帶，同時也是社會監(jiān)督企業(yè)環(huán)境活動、治理污染的重要工具和方式。

環(huán)境信息披露指把企業(yè)內部各種活動對環(huán)境產生影響的信息向外部社會公開。由于全球范圍內環(huán)境污染問題越發(fā)嚴重，20世紀70年代起，西方的一些發(fā)達國家便率先開始了對環(huán)境會計相關研究及實施。之后我國環(huán)境會計理論界在參考國外相關先進理論和實踐的基礎下也開始了相關的研究。

二、國外研究綜述

國外環(huán)境會計的研究始于20世紀70年代，F(xiàn).A.比蒙斯和J.T.馬林分別出版了《控制污染的社會成本轉換研究》和《污染的會計研究》，揭開了環(huán)境會計研究的序幕。關于環(huán)境信息披露的研究主要集中在環(huán)境信息披露的動因、環(huán)境信息披露的影響因素、環(huán)境信息披露的方式及環(huán)境信息披露的內容。自20世紀70年代開始至今，美國的研究成果較為顯著。

1.關于國外環(huán)境信息披露驅動因素的研究

0Donovan（2002）經調查發(fā)現(xiàn)影響環(huán)境信息披露的主要因素是社會團體和媒體的壓力。Clarkson（2006）認為注意保護環(huán)境和環(huán)境信息顯示較好的企業(yè)更愿意提供環(huán)境信息。Fraser和Brown（2006）及Josefina（2008）則認為股東等企業(yè)利益相關者會影響組織目標的實現(xiàn)，從而影響披露動機。國外的主流理論還包括合法性理論，目前國外學者主要從有關環(huán)境法律法規(guī)、重大環(huán)境事故的發(fā)生等方面解釋合法性對環(huán)境信息披露的影響。

2.關于國外環(huán)境信息披露內容及方式的研究

1998年聯(lián)合國國際會計第十五屆大會上將環(huán)境信息的內容概括為環(huán)境成本和環(huán)境負債方面的信息；會計政策方面的信息及其他需要披露的信息。美國企業(yè)所披露的環(huán)境信息的內容包含了：環(huán)境政策、環(huán)境成本和環(huán)境負債。美國學者Holland（2003）的研究表明美國環(huán)境信息披露的方式主要包括年報的管理者討論與分析部分、報表附注和健康、安全和環(huán)境部分。沈洪濤、游家興（2010）分析發(fā)現(xiàn)，國外企業(yè)主要以公司年報、獨立環(huán)境報告、新聞媒體及公司網站等方式進行環(huán)境信息披露。

3.關于國外環(huán)境信息披露程度影響因素的研究

Eng.L.L、Mak.YT（2003）通過實證研究得出上市公司的規(guī)模直接影響到環(huán)境信息的披露。Ferguson（2002）提出公司的負債程度對環(huán)境信息披露程度存在一定的相關關系。其他學者研究還發(fā)現(xiàn)公司績效、行業(yè)類型、媒體關注也對環(huán)境信息披露程度有影響。

三、國內研究綜述

20世紀90年代，我國少部分企業(yè)開始進行環(huán)境信息披露。我國環(huán)境會計的研究進入新的階段的標志是我國會計學會環(huán)境會計專業(yè)委員會的建立。企業(yè)特別是上市公司開始重視環(huán)境信息的披露。我國對環(huán)境信息的研究也逐漸增多，并取得了一定的成果。

1.關于國內環(huán)境信息披露驅動因素的研究

李建發(fā)、肖華（2002）的調查發(fā)現(xiàn)我國環(huán)境信息的使用者主要是政府、投資者、債權人，他們希望在上市公司在財務報告中披露環(huán)境信息。肖淑芳、米海燕（2004）通過實證研究發(fā)現(xiàn)政府監(jiān)管部門的監(jiān)督是我國企業(yè)環(huán)境信息披露的主要原因，部分企業(yè)進行環(huán)境信息披露是為樹立良好的環(huán)境保護形象和迫于公眾或環(huán)境保護組織的壓力，僅有極少數的企業(yè)自覺披露環(huán)境信息。沈洪濤、蘇亮德（2012）通過分析206家重污染公司2008年至2009年的年報得出媒體對有關企業(yè)的環(huán)境信息披露有顯著地影響的結論，同時，他們還發(fā)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境信息存在顯著地模仿行為，即企業(yè)對同行業(yè)平均水平的企業(yè)環(huán)境信息披露程度及方式的模仿。國內其他學者還從其他角度進行了分析，如孟凡利（1997）提出了環(huán)境信息披露依賴于公司主動性和積極性的觀點。但是由于樣本的選擇和分析方法的差異，造成國內學者的結論不盡相同。

2.關于國內環(huán)境信息披露內容的研究

孟凡利（1997）認為企業(yè)環(huán)境信息披露的內容主要應包含兩個方面：一是企業(yè)的環(huán)境績效，二是企業(yè)環(huán)境活動對財務狀況的影響。耿建新，焦若靜（2004）提出環(huán)境信息所披露的內容應該有：企業(yè)的環(huán)境問題及其影響、環(huán)境支出及負債、環(huán)境的解決方案和對策。鄭永生，胡曼軍（2006）認為當前階段的環(huán)境會計信息披露應包含以下內容：企業(yè)資產、負債、所有者權益等因環(huán)境問題而帶來的變化；與環(huán)境問題有關的會計政策和制度；企業(yè)環(huán)境績效情況。秦蕾（2012）指出環(huán)境信息披露的主要內容應包括與環(huán)境保護相關的設施建設和維護工程，環(huán)境保護發(fā)生的正常成本、與保護環(huán)境相關的經常性、非正常性的收入和支出。高建立，馬繼偉等（2013）則指出企業(yè)環(huán)境披露既應涵蓋傳統(tǒng)的環(huán)境資產及負債等定量信息，也要包括預估的會計信息，如：企業(yè)經營活動預期對環(huán)境產生的有利或不利影響；既要包括傳統(tǒng)環(huán)境信息披露的定量環(huán)境會計信息，也要包括一些定性的環(huán)境會計信息；既包括企業(yè)自身經營層面的與環(huán)境相關的會計信息，也要反映出企業(yè)對國家宏觀環(huán)境政策的落實，如：碳排放總量控制標準的執(zhí)行、國家節(jié)能減排規(guī)劃的落實等。朱小平，孫甲奎（2012）提出環(huán)境信息披露內容應包括低碳會計信息，即一般財務報表中可作為正式科目并能用貨幣計量的信息，如低碳資產、低碳負債等低碳要素信息和不可作為正式的科目在財務報表中反映、但可用其他方式披露的與低碳因素有關的低碳績效信息。

3.關于國內環(huán)境信息披露方式的研究

我國學者對環(huán)境信息披露的方式存在較多觀點。孟凡利（1997）認為環(huán)境信息的披露方式包括：在已有的財務報告稍加調整進行披露、在現(xiàn)有的財務報表內進行披露、在年報的其他地方披露；環(huán)境績效信息可以在財務報告等已有的信息披露工具中披露，也可編制單獨的環(huán)境報告進行披露。耿建新和焦若靜（2002）等的研究發(fā)現(xiàn)部分上市公司的環(huán)境信息披露在招股說明書中，用以滿足股東對企業(yè)環(huán)境信息的需要。張素剛、張宏亮（2009）認為應采用報表附注披露和編制單獨的環(huán)境報告書相結合的方式進行披露。沈洪濤等（2010）比較了獨立報告中的環(huán)境信息披露和重污染行業(yè)上市公司年報，發(fā)現(xiàn)：年度財務報告還是環(huán)境信息披露的主要方式，不過開始編制獨立報告的企業(yè)也在不斷的增長；相比年報披露的環(huán)境信息，企業(yè)制作的獨立報告雖然涵蓋了更多的環(huán)境信息但環(huán)境信息質量普遍不高；獨立報告和年報中的環(huán)境信息相互促進而非替代。陳佳穩(wěn)（2010）認為企業(yè)可以先采取補充性報告的方式進行披露，采用逐步過渡的辦法，等到我國環(huán)境會計研究和外部條件成熟之后，企業(yè)再采取編制獨立環(huán)境會計報告的方式進行詳盡的披露。張亞男（2012）認為企業(yè)近期目標采用獨立報告模式，遠期目標應采用補充報告式，對不能以貨幣計量的環(huán)境經濟事項以附注的形式予以披露。韓雨南（2013）則認為非重度污染企業(yè)可以通過補充報告式披露；重度污染企業(yè)則應當使用獨立報告的方式披露環(huán)境信息。同時，為了滿足利益相關者對環(huán)境會計信息的不同需求，企業(yè)披露環(huán)境信息時可以采取主表與附表相結合的方式，因此會計報告應增加內容，并采用定量和定性披露相結合的方式。

4.關于國內環(huán)境信息披露程度影響因素的研究

近年來在中國資本市場的背景下，我國學者對行業(yè)性質、負債程度、公司規(guī)模、盈利水平等因素對環(huán)境信息披露的影響進行了研究。張玲（2007）在對滬市A股上市公司04、05年年報分析后發(fā)現(xiàn)公司資產規(guī)模與環(huán)境信息披露水平呈正相關。張彥和陽靜（2008）以46家滬深兩地上市公司2006年年報為研究樣本，進行了研究，發(fā)現(xiàn)盈利水平與環(huán)境信息披露水平正相關。王建明（2008）認為，重污染行業(yè)與非重污染行業(yè)之間的環(huán)境信息披露水平有明顯差異，相比非重污染行業(yè)，重污染行業(yè)的環(huán)境信息披露水平較高?！八苫ń录焙?，肖華，張國清（2008）對化工行業(yè)的79家A股公司進行了研究，得出了公司負債影響環(huán)境信息披露程度的結論。盧馨、李建明（2010）和何麗梅、李世明（2010）等認為企業(yè)所有權性質對會計信息披露程度也有一定影響。

四、國內外研究評述

在倡導發(fā)展低碳環(huán)保經濟的21世紀，社會各界對企業(yè)發(fā)展而引起的污染的關注越發(fā)增加，國內外環(huán)境會計理論界對企業(yè)環(huán)境信息披露問題的研究也不斷加深。因為研究開始較早，國外已經形成了一定環(huán)境信息披露理論體系，且研究范圍日趨完善和系統(tǒng)。我國的研究相比國外，開始較晚，對環(huán)境會計信息披露的研究主要是采取借鑒國外經驗，雖然與國外研究還存在一定的差距，但也取得了一定的研究成果。過去幾十年里，國外在對環(huán)境會計的概念及內容的研究日益成熟。當前我國的環(huán)境會計研究方向主要是：環(huán)境會計在我國企業(yè)的實施，以及如何提高我國環(huán)境信息披露水平。通過閱讀國內外已有的研究我們可以看出，雖然近兩年實證研究數量不斷增加，但有關環(huán)境信息披露的研究主要還是集中在理論研究方面，且缺乏對具體行業(yè)的分析。

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