淺談高校會(huì)計(jì)核算中的問題與對策

賈曉艷

摘 要：高校作為人類文明的搖籃，人才培養(yǎng)基地，她代表的是一個(gè)國家的文明和科技發(fā)展的程度，她所擁有的會(huì)計(jì)核算制度也應(yīng)該是最先進(jìn)的。而高校會(huì)計(jì)核算如今越來越引起社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，高校會(huì)計(jì)核算所存在的問題也越來越突出。而目前我國高校的會(huì)計(jì)核算制度還停留在上個(gè)世紀(jì)末水平，明顯的不符合現(xiàn)如今社會(huì)發(fā)展和高校發(fā)展的速度。

關(guān)鍵詞：高校;收付實(shí)現(xiàn)制;權(quán)責(zé)發(fā)生制 ;會(huì)計(jì)核算

隨著高校大規(guī)模的擴(kuò)招和我國高校學(xué)費(fèi)制度改革，如今的高校會(huì)計(jì)核算制度所存在的弊端也日益凸現(xiàn)。高校目前采用收付實(shí)現(xiàn)制作為它的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，但在此核算基礎(chǔ)上會(huì)有一系列問題存在，比如高校所擁有的資產(chǎn)和負(fù)債現(xiàn)狀都不能得到比較真實(shí)的反映;對無形資產(chǎn)的核算更是不能合理的反映高校資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值等。因此高校如何才能擺脫會(huì)計(jì)核算所存在的問題，提高各項(xiàng)資產(chǎn)利用率、降低成本、擺脫負(fù)債窘境，已經(jīng)成為高校亟待解決的問題。

一、高校會(huì)計(jì)核算的必要性

從20世紀(jì)80年代末起我國的高等學(xué)校開始對學(xué)生收取學(xué)費(fèi)，這幾十年來學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)持續(xù)上升。目前，高校對學(xué)生的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)穩(wěn)定在五千元左右，隨著社會(huì)的發(fā)展，有些專業(yè)變得越來越受歡迎，以及民辦高校的成立，使得二者的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相對高一些，有的竟然達(dá)到每生每年要負(fù)擔(dān)上玩元的學(xué)費(fèi)，由此可見，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平已經(jīng)落后于高校學(xué)費(fèi)的增長速度，幾經(jīng)超出了部分家庭的支付能力。目前對大部分的農(nóng)村家庭而言，供一個(gè)大學(xué)生上學(xué)基本上要盡全家人之力，更有甚者會(huì)傾家蕩產(chǎn)。有的農(nóng)村家庭有好幾個(gè)孩子，往往都是選擇讓一個(gè)孩子上學(xué)，其他的兄弟姐妹外出打工掙錢來供給。

高校是非盈利單位，許多國家的高等教育都缺乏合理的成本核算制度。當(dāng)前，我國高校內(nèi)部還沒有一個(gè)科學(xué)的、合理有效的、大家都可以接受的成本計(jì)算公式，高等教育培養(yǎng)成本一直處于探索核算階段。

二、高校會(huì)計(jì)核算亟待解決的問題

自高等院校會(huì)計(jì)制度實(shí)施以來，我國高等院校的會(huì)計(jì)核算行為得到了有效的規(guī)范，現(xiàn)階段由于我國不斷深入市場經(jīng)濟(jì)體制改革和高校管理體制改革，致使高校的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了根本性的變化，越來越突出了高校會(huì)計(jì)制度滯后于高校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的矛盾。

（一）選擇不同會(huì)計(jì)基礎(chǔ)造成的問題

根據(jù)高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的，高等學(xué)校普遍采取收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但他們?nèi)绻l(fā)生了經(jīng)營性業(yè)務(wù)，也會(huì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)來核算其經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)。很長時(shí)間以來，高校僅靠國家的財(cái)政撥款獲得收入，所以其資金運(yùn)動(dòng)本質(zhì)上就是財(cái)政預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)。高校預(yù)算會(huì)計(jì)的主要服務(wù)對象是財(cái)政預(yù)算資金的分配問題，會(huì)計(jì)核算若單獨(dú)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)能滿足其基本上的需要。不過隨著我國逐步深入進(jìn)行高等教育體制改革，高等教育漸漸地作為一項(xiàng)公益事業(yè)進(jìn)入了市場，且高校也不再單一的依靠國家財(cái)政撥款作為其資金來源，他們的自有收入及其自籌的辦學(xué)資金，已經(jīng)占其辦學(xué)資金來源的重要部分，在此背景下，高校會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)就在以下三個(gè)方面產(chǎn)生了局限性：收付實(shí)現(xiàn)制下不利于防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及提高效率和績效考核，也容易造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)。

（二）無形資產(chǎn)核算問題

目前高等教育在不斷發(fā)展，知識(shí)創(chuàng)新的步伐也在持續(xù)加快，高校的所有資產(chǎn)中無形資產(chǎn)所占的比重越來越大，所以當(dāng)務(wù)之急是要加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和信息披露。按照高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，無形資產(chǎn)是指能為使用者提供某種權(quán)利的而不具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。近年來伴隨著高校不斷擴(kuò)招的順利進(jìn)行，很多學(xué)校都在以各種各樣的方式購買土地即取得土地的使用權(quán)，來增加其校園面積，少的有幾十畝，多的有上千畝，而支付資金額更是達(dá)到數(shù)百萬元，甚至上億元，高校的辦學(xué)資源也因我這些辦學(xué)用地的取得而大大增加了，同時(shí)擴(kuò)展了高校的辦學(xué)空間，對高校的發(fā)展來說無疑是一個(gè)重要的里程碑。而高校財(cái)務(wù)工作面臨的一個(gè)重要問題，就是如何對通過出讓方式取得土地使用權(quán)所支付的出讓金進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，如果不對其進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量無形資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表就沒有辦法反映出來大量無形資產(chǎn)的支出;如果對其進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量無形資產(chǎn)，由于高校目前采用的是收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，且該收益期又比較長，若不進(jìn)行成本核算，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，又如何攤銷無形資產(chǎn)的價(jià)值呢？

（三）高校收入和支出的問題

隨著我國高校持續(xù)深入進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制改革，也從基本上改變了其財(cái)務(wù)核算的內(nèi)容。其收入情況越來越復(fù)雜，不僅涉及到上級(jí)部門撥付的教育經(jīng)費(fèi)、國家財(cái)政撥付的科研經(jīng)費(fèi)、以及其他經(jīng)費(fèi)、上級(jí)補(bǔ)助所得到的收入、教育事業(yè)所取得收入、科研事業(yè)取得的收入、附屬單位的上繳款等，還涉及到經(jīng)營所得收入，以及其他收入等渠道;高校資金的用途也越來越多樣化，既有對外撥出經(jīng)費(fèi)、教育事業(yè)所需支出、科研事業(yè)所需支出、經(jīng)營性支出，又有對附屬單位補(bǔ)助及其對上繳級(jí)支出。

（四）高校會(huì)計(jì)報(bào)表的問題

任何單位的財(cái)務(wù)狀況和收支情況等都需要用書面文件即財(cái)務(wù)報(bào)表反映出來，高校也不例外，財(cái)政部門及其上級(jí)單位要靠這些重要的書面資料來了解其日常運(yùn)營情況、掌握政策、指導(dǎo)高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行工作，同時(shí)編制下年度高校財(cái)務(wù)收支計(jì)劃也以此為基礎(chǔ)?！百Y產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”就是高校的“資產(chǎn)負(fù)債表”（非年末的資產(chǎn)負(fù)債表）的格式，而它本質(zhì)上就是會(huì)計(jì)科目余額平衡表。

三、高校會(huì)計(jì)核算的對策

（一） 高校會(huì)計(jì)應(yīng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制可以有效地防范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)階段國內(nèi)外會(huì)計(jì)制度改革的一個(gè)新方向就是引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。由于我國特殊的制度背景，要實(shí)行社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的公共財(cái)產(chǎn)制度，并加強(qiáng)對公共財(cái)產(chǎn)的預(yù)算管理，是有必要逐步采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的。但是目前由于我國財(cái)政新公共管理體制的配套改革還沒有完全成熟起來，應(yīng)當(dāng)逐步穩(wěn)健推進(jìn)，選擇性地、部分地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)核算，這樣有利于實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的政府預(yù)算管理以及提高預(yù)算管理水平。

（二）對無形資產(chǎn)攤銷要作妥善處理

為了對高校的年度收支結(jié)余進(jìn)行正確核算，避免人為地操縱無形資產(chǎn)攤銷調(diào)節(jié)支出，同時(shí)真實(shí)地反映出高校的無形資產(chǎn)價(jià)值，可采用類似于固定資產(chǎn)核算的方法。

（三）正確區(qū)分支出、加強(qiáng)成本核算

伴隨著高校不斷深入地進(jìn)行管理體制改革，近年來高校的總支出中經(jīng)營支出所占的比重在逐漸上升，一如既往地按事業(yè)支出填報(bào)經(jīng)營支出是不合理的，收入與費(fèi)用配比的原則也不支持這樣做。所以，對于高校實(shí)際支出的用來開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)以及輔助活動(dòng)的費(fèi)用，應(yīng)借記“事業(yè)支出”，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目;對于高校經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的支出應(yīng)嚴(yán)格遵守收入與支出配比的原則，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)告的要求來填報(bào)，應(yīng)借記“經(jīng)營支出”，貸記“銀行存款”或相關(guān)科目，避免會(huì)計(jì)人員在工作中將支出細(xì)分，這有點(diǎn)浪費(fèi)時(shí)間和精力，也避免了編造出不必要也沒有用的數(shù)據(jù)，這樣能最大限度地保證財(cái)務(wù)核算真實(shí)有效。

（四） 完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系

現(xiàn)階段高校的收入支出總表、收入支出表、資產(chǎn)負(fù)債簡表和附表組成了它的會(huì)計(jì)報(bào)表。從報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上來看，支出是其反映內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)，這樣做使得高校的支出結(jié)構(gòu)被大家清楚地了解了，但由于其報(bào)表主要還是把預(yù)算資金的收支情況作為重點(diǎn)來反映，而沒能全面的反映高校全部資金運(yùn)動(dòng)及結(jié)果?；诟咝６嗲蕾Y金來源、多方面信息需求的狀況，高校的會(huì)計(jì)報(bào)表改革可保留現(xiàn)在的以反映支出為主要內(nèi)容的報(bào)表格式，同時(shí)增加現(xiàn)金流量表，細(xì)化資產(chǎn)負(fù)債表。

綜上所述，客觀地講，現(xiàn)階段我國高校會(huì)計(jì)核算中確實(shí)存在一些問題，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，高校會(huì)計(jì)核算也會(huì)日益透明化。因而，要正確對待高校會(huì)計(jì)核算中存在的問題，并逐步改善高校會(huì)計(jì)核算制度，使其得以健康發(fā)展。（作者單位：河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）