關(guān)于預(yù)算會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討

項欣

【摘 要】隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，對預(yù)算會計提出更高的要求，而傳統(tǒng)預(yù)算會計的弊端也逐漸凸顯出來，特別是在會計確認方面。在經(jīng)濟發(fā)展的新時期下，傳統(tǒng)的預(yù)算編制以及會計核算已經(jīng)無法適應(yīng)財政管理的目標(biāo)，也無法起到推進的作用。因此，需要不斷完善預(yù)算會計，使其發(fā)揮出真正的作用。本文就簡要闡述了傳統(tǒng)預(yù)算會計中以收付實現(xiàn)制為會計確認的不足之處，分析了在預(yù)算會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性以及重要性，并進一步探討了將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入預(yù)算會計中的注意事項，希望能夠給相關(guān)者提供一些思考。

【關(guān)鍵詞】預(yù)算會計；收付實現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制；會計確認；必要性

近幾年來，在我國市場經(jīng)濟快速發(fā)展與全球經(jīng)濟一體化發(fā)展的背景下，傳統(tǒng)的預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為會計確認的方式已經(jīng)無法適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要。國際上許多國家結(jié)合經(jīng)濟的發(fā)展，對預(yù)算會計進行改革，將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到預(yù)算會計中，取得了良好的效果。而從我國國情來看，在進一步深化改革的進程中，收付實現(xiàn)制存在著一些問題與矛盾，在新時期下無法更好地推動經(jīng)濟發(fā)展。因此，在借鑒發(fā)達國家在預(yù)算會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展與財政管理的具體需要，改革我國的預(yù)算會計具有重要的意義。

一、預(yù)算會計中以收付實現(xiàn)制為會計確認的不足之處

1.不能夠客觀的反映出預(yù)算執(zhí)行的情況

收付實現(xiàn)制是會計確認的方式之一。采取收付實現(xiàn)制進行核算，只能夠?qū)嶋H支付的款項進行確認，并無法真正反映出預(yù)算會計中預(yù)算編制的執(zhí)行情況、財政的結(jié)余狀況、公共管理的能力等信息。在現(xiàn)有的預(yù)算會計體系下，采用收付實現(xiàn)制作為基礎(chǔ)的會計核算，當(dāng)期的收入支出與實際上實現(xiàn)的收支會存在一定的偏差，因此無法全面的反映、記錄當(dāng)前單位的財務(wù)狀況，也就不利于單位加強預(yù)算管理。在我國實行政府采購以及國庫集中收付制度之后，確認單位財務(wù)狀況的方式是按照其是否已經(jīng)支付款項來確認，單位的財政資金的流向就會發(fā)生極大的變化，而收付實現(xiàn)制并無法反映出在國庫集中收付的方式下單位業(yè)務(wù)核算的詳細信息，從而使得單位的年度財務(wù)預(yù)算報表上反映的預(yù)算執(zhí)行信息與相對應(yīng)的結(jié)余信息失真，無法確實的反映出單位資產(chǎn)的情況，不利于加強單位的資產(chǎn)管理。除此之外，在單位購進物資并且入賬的時候，支付款項的時間與物資到達的時間往往具有一定的出入，而采用收付實現(xiàn)制來進行核算，就有可能導(dǎo)致對這些資產(chǎn)的管理與監(jiān)督存在失真的現(xiàn)象。

2.對負債的界定存在偏差

從當(dāng)前來看，收付實現(xiàn)制在對負債的界定上存在一定的不足之處，將負債界定得過于狹窄，這不利于加強對財務(wù)風(fēng)險的防范與控制。在收付實現(xiàn)制中，只有在用現(xiàn)金進行實際的負債清償?shù)臅r候，才能夠確認為負債。這樣的話，就無法如實的反映出當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生、形成的隱形負債，存在核算信息不全面的問題。在現(xiàn)有的會計核算中，收付實現(xiàn)制還沒有對一些現(xiàn)金支付的隱形負債或者是因為擔(dān)保等行為而造成的或有負債進行確認，有可能會使得部分的財政出現(xiàn)透支以及占用社?；鸬男袨?，加大財政的負債風(fēng)險，為經(jīng)濟的平穩(wěn)運行埋下一定的安全隱患。從實際中來看，對于隱形負債的不確認，也就是存在低估財政支出的行為。由于對負債的認識不夠充分，會無法全面、真實的反映出負債信息，忽略財政風(fēng)險，容易使年度的財政報表出現(xiàn)虛增的現(xiàn)象，這樣不僅會影響到?jīng)Q策的科學(xué)性，也會使會計使用者的判斷存在一定的偏差，不利于推動經(jīng)濟的發(fā)展。

3.影響會計信息的可比性

從實際中來看，預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制為確認的依據(jù)會影響其會計信息的可比性。從收付實現(xiàn)制的角度來看，對會計信息可比性的影響主要是體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，會影響到政府部門與企業(yè)之間會計信息的比較，這是因為政府部門與企業(yè)會計核算所采取的核算制不一樣；其次，會影響到政府與部分已經(jīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算的單位之間會計核算信息的比較；最后，從大的方面來說，會影響到與國際會計信息之間的比較。而影響到會計信息的可比性，就會使其原本應(yīng)該發(fā)揮的作用大打折扣。

二、在預(yù)算會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性與重要性分析

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制具有自身的優(yōu)勢

所謂的權(quán)責(zé)發(fā)生制就是在會計確認的時候，凡是屬于當(dāng)期已經(jīng)獲得的收入，不管其款項是否已經(jīng)收到都要作為本期的收入進行處理，凡是屬于本期應(yīng)該負擔(dān)的費用，不管其款項是否支付都應(yīng)該作為本期的費用進行處理。相反的，凡是不屬于本期的收入，就算是已經(jīng)收到的款項并且已經(jīng)入賬的部分，也不可以當(dāng)作是本期的收入來進行處理。凡是不屬于本期的費用，就算款項已經(jīng)支付并登記入賬后，也不可以作為本期的費用進行處理。所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相比較，更能夠反映出財政收入與資產(chǎn)的情況，同時還能夠更真實、準(zhǔn)確的反映出政府部門與事業(yè)單位之間的公共產(chǎn)品與服務(wù)的成本。

2.提供較為全面的會計信息，滿足預(yù)算管理的要求

近幾年來，在經(jīng)濟發(fā)展下，政府資金的來源更加多元化，既包含了稅收收入，又包括了債權(quán)、民間資本與外商投資。尤其是在一些政府的大型投資項目中，與大規(guī)模的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目相比，財政所投入的啟動資金所占比重小，政府就更需要借助于銀行貸款、發(fā)行債券、融資等途徑來籌集建設(shè)的資金。而在籌資的過程中，這些與項目相關(guān)的利益者就會十分關(guān)注政府的財務(wù)狀況，也會提高對政府預(yù)算會計的要求，希望其所提供的會計信息能夠更加的準(zhǔn)確與全面，并且更具有透明性。而在預(yù)算會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠發(fā)揮出權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢，更全面、準(zhǔn)確的反映出財政狀況，為預(yù)算部門的預(yù)算編制提供更加科學(xué)的依據(jù)。

3.強化負債管理，加強財政風(fēng)險防范的能力

在市場經(jīng)濟的發(fā)展下，市場對經(jīng)濟發(fā)展起著決定性作用。政府原本所提供的公共服務(wù)與其產(chǎn)品應(yīng)該朝著市場化的方向發(fā)展。近幾年來，我國財政的投資融資體系朝著市場化的進程不斷前進，政府投資融資體系的主體更加多元化與多樣化。開展社會公益性投資的主體不再僅僅局限于中央與地方政府，許多政府部門可以在吸收民間資本、外商資本的基礎(chǔ)上進行項目合作的投資與開發(fā)。并且，隨著政府采購方式的完善，對于部分公共產(chǎn)品與服務(wù)，政府通過公開招標(biāo)投標(biāo)的方式來交給非政府部門的人負責(zé)。當(dāng)私人部門進入公共領(lǐng)域后，就會提高對政府的會計信息要求，就需要實現(xiàn)政府部門的可比性。而在這個過程中，會計信息更加的真實、全面，也就能夠進一步反映出負債的信息，強化對負債管理的同時提高其財政風(fēng)險的防控能力。

三、在預(yù)算會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的注意事項

1.建立健全新的政府會計體系

為了進一步適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展，需要創(chuàng)新政府的會計核算體系，在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，變革政府的預(yù)算會計體系，從而促進政府的長遠發(fā)展。現(xiàn)有的預(yù)算會計體系是將總預(yù)算與單位預(yù)算結(jié)合為一體，而這無法準(zhǔn)確、詳細的反映出政府的財政狀況。因此，需要針對這一問題，進一步的加以完善。在預(yù)算會計體系中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，科學(xué)的界定會計核算的范圍，提高對負債的充分認識，特別是在對隱形負債的確認上，要使隱形負債更加的顯性化，從而提高財政風(fēng)險的防控能力。此外，還需要提高財政信息的透明度，提高信息之間的對稱性，在政府的財政報告中能夠詳細的、全面的、準(zhǔn)確的反映出相關(guān)的負債以及資產(chǎn)信息，從而提高政府資產(chǎn)管理的效率。

2.實施權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算

在預(yù)算會計改革體系中實施權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算是最高的層次。政府在改革會計核算制度的時候，需要從我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀出發(fā)，改善與提高其公共管理的效率。預(yù)算可以說是政府對公共資源進行管理的重要手段。在今后的經(jīng)濟發(fā)展中，政府需要有意識的強化預(yù)算管理，在預(yù)算會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制來進行核算，從基礎(chǔ)的設(shè)施建設(shè)入手，提高預(yù)算編制的效率，加大其執(zhí)行力度，提高政府部門的績效，從而真正的發(fā)揮出預(yù)算編制的作用。

四、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和市場化進程不斷推進，以收付實現(xiàn)制為主的預(yù)算會計已經(jīng)無法適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，引發(fā)了諸多的問題。因此，需要進一步的完善相關(guān)的制度，逐步將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到預(yù)算會計體系中，來提供更加全面、真實的會計信息，從而提高對財政風(fēng)險的防范能力。

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