我國增值稅會計處理中存在的問題及其改進建議的分析

徐彬桂

摘要：增值稅在本國稅收體系中的地位是無可替代的，它直接影響著我國的經(jīng)濟與社會的和諧發(fā)展。完善合理的增值稅會計處理辦法能夠幫助增值稅征收工作的順利進行，從而使得我國的經(jīng)濟與社會越來越進步。所以，分析增值稅會計的過程中存在的問題，并且找到這些問題合理的解決方法是迫在眉睫的。由此，本文從增值稅的基本理論依據(jù)和基本的會計處理程序出發(fā)，分析我國增值稅會計現(xiàn)狀，找到增值稅會計的問題，存在的原因并提出合理的改進意見。

關(guān)鍵詞：增值稅；營改增；會計處理

1.引言

我國現(xiàn)行的增值稅體制是相對完善的，政府從實施增值稅以來一直在對其進行改進，但仍然有著明顯的缺點，這樣下去增值稅會計始終趕不上財務(wù)會計，它們之間的差異絕對少不了，“財稅分離”這一必須實行的制度還不能夠徹底的實施起來。還有就是營改增的實施使得我國的增值稅體制更加龐大，相關(guān)的會計處理也變的復(fù)雜起來，會計人員在進行會計處理時，在稅種的歸屬、稅率的多少等問題上遇到了困難。

2.現(xiàn)階段增值稅會計在處理增值稅業(yè)務(wù)時遇到的問題

2.1在會計的計量和確認(rèn)上存在的問題

2.1.1沒有按照配比原則

現(xiàn)在的稅法規(guī)定了增值稅會計處理必須按照購進來進行扣稅，銷項稅數(shù)額的計算都是按照的權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是進項稅數(shù)額的計算使用的是收付實現(xiàn)制，計算進項稅數(shù)額的參照是購進的貨物的成本但不是銷售的成本。因為當(dāng)前期間銷售出去的貨物并沒有把這個期間內(nèi)所買進的原料都用完所以這樣來進行會計確認(rèn)使得這個期間的銷項稅數(shù)額與進項稅數(shù)額形成不了互相配比的關(guān)系。所謂的增值數(shù)額根本不是企業(yè)每期真正的增值的部分，與企業(yè)會計基本準(zhǔn)則沒有一致。

2.1.2歪曲了收入、費用等會計要素的定義

收入只會從交易中來與交易的雙方都有關(guān)系，政府部門只能在增值數(shù)額的分配中參與進去，但是現(xiàn)在增值稅會計處理中所使用的用來計算的收入確指的是銷售額，這就使得賬面和實際上所得的有著很大的差異，也就直接導(dǎo)致了企業(yè)利益的損失，從大的方面來看也就是不利于國家經(jīng)濟的健康發(fā)展。

現(xiàn)在的增值稅會計在處理時卻是把企業(yè)或者個人在生產(chǎn)經(jīng)營交易中所已經(jīng)支付了的增值稅分割出來，實際和賬面上又存在著不小的漏洞，企業(yè)的實際成本被低估了，增值稅會計在處理賬時數(shù)據(jù)又與實際不相符合，如果這個問題不得到改善，同樣的，企業(yè)得不到發(fā)展，長期下去國家經(jīng)濟也將停滯不前，甚至倒退。會計準(zhǔn)則里的實際成本原則被推翻，存貨成本原則并沒有遵循實際成本原則，兩者互相矛盾，會計準(zhǔn)則的制定成了一紙空文，沒有絲毫的效力，著同樣不利于以后國家法律法規(guī)或者條例的頒布和實行。

2.2增值稅會計信息的揭示與會計報表的內(nèi)在規(guī)律存在著較大的矛盾

我國現(xiàn)在實行的增值稅會計信息的揭示是通過各種各樣的有關(guān)的明細(xì)表來進行反應(yīng)，但是增值稅會計信息的揭示在這些表格中完全沒得到體現(xiàn)，還與會計報表的內(nèi)在規(guī)律相沖突，并且如果按照現(xiàn)在的增值稅會計信息揭示方法反應(yīng)企業(yè)各種財務(wù)信息是不利于企業(yè)發(fā)展的。

（1）根據(jù)會計報表的內(nèi)在規(guī)律，在企業(yè)資產(chǎn)的負(fù)債表里面，企業(yè)購買貨物時里面所包括的進項稅數(shù)額就是企業(yè)提高的成本，也就是說企業(yè)可用的錢變少了。其在沒有抵扣之前應(yīng)該是作為企業(yè)的流動資產(chǎn)在其資產(chǎn)的負(fù)債表上予以披露，而現(xiàn)在施行的會計處理辦法是把這些可以抵扣的進項稅額拿來直接當(dāng)成企業(yè)額外的收入，從而導(dǎo)致了資產(chǎn)的負(fù)債表的財務(wù)信息失去了真實性，報表列示明晰性這一要求根本就沒有體現(xiàn)。

（2）增值稅會計在編制利潤表時并沒有把增值稅編錄進去，把利潤和增值稅徹底的分離開來這就使得會計報表的內(nèi)在規(guī)律與增值稅會計信息的揭露相互矛盾。并沒有調(diào)和好兩者之間的關(guān)系，新的分割模式反而使得兩者之間的矛盾加深了。

2.3各方稅負(fù)不盡公平

（1）賒銷方的企業(yè)或者個人的稅負(fù)增大

賒銷方的企業(yè)或者個人有可能必須要承擔(dān)起兩個方面的額外的負(fù)擔(dān)，首先，賒銷方的企業(yè)或者個人在繳納稅額時是必須準(zhǔn)時繳納的，但有時企業(yè)或者個人并沒有先把錢款收到，企業(yè)賬面上的財產(chǎn)縮水了；其次，如果發(fā)生了壞賬，賒銷方的企業(yè)或者個人就要同時承擔(dān)起貨款以及已經(jīng)繳納了的銷項稅數(shù)額這兩個部分的損失，使得賒銷方的企業(yè)或者個人的負(fù)擔(dān)加重了。

（2）使得賒購方的企業(yè)或者個人可以從中得到意外的收益。

首先，賒欠的企業(yè)和個人在并沒有實際給付錢款的時候卻可以把稅額抵出去，沒有及時的繳納稅款；其次，賒購方的企業(yè)和個人如果出現(xiàn)沒有辦法支付應(yīng)付賬款的時候，就能獲得貨款以及已抵扣了的銷項稅數(shù)額兩部分好處，從而使得賒購方的公司或者個人的經(jīng)營成果得到了美化。

3.對完善現(xiàn)行增值稅會計處理的建議

3.1按價稅分離方法核算存貨成本

在任何情況下計算存貨成本時，都要把價格和增值稅分割開來計算，這樣確定的存貨成本就會比較接近實際。單獨劃撥出來來增值稅相關(guān)項目可以設(shè)置相應(yīng)的會計科目進行處理核算到了期末再轉(zhuǎn)與管理費用，這樣做的好處就是價格和增值稅清晰明了，不會出現(xiàn)存貨成本與實際成本不想符合的問題。在兩者分割開來計算的同時要注意這些是針對貨物的購買和勞務(wù)的接受的情況。通過這樣的方法雖然解決了一些有關(guān)實際成本的問題，但是這只是存貨成本的確定增加了一定的精確性，但并不能徹底的解決這一問題，也不能使得存貨成本沒有誤差。

3.2采用收付實現(xiàn)制

收付實現(xiàn)制的實行能大大的緩解著一現(xiàn)象，收到了才記賬，沒有收到不登入企業(yè)自身的賬戶，也就沒有了無謂的漏洞損失。這也是世界上的許多發(fā)達(dá)國家實行收付實現(xiàn)制的原因，進行收付實現(xiàn)的登記還能提高增值稅會計的辦事效率，避免了許多需要重復(fù)登記賬目，還可以取消許多多余的科目。這樣會使得增值稅會計賬目變得更加清晰明了，賬目和實際的誤差縮小到最小。

3.3如何避免增值稅會計在核算時違背會計準(zhǔn)則

為了緩沖會計準(zhǔn)則和增值稅會計制度之間的矛盾就必須加快改進增值稅會計的核算制度以及辦法，然后再相應(yīng)的多設(shè)置幾個相應(yīng)的會計分支科目，如“延遲增值稅”、”未處理的抵扣項”，還應(yīng)該按照會計準(zhǔn)則對銷項稅和進項稅進行確認(rèn)和計量從而解決矛盾。經(jīng)過這一系列的辦法就能有效的緩解它們兩者之間的矛盾。（作者單位：成都信息工程學(xué)院銀杏酒店管理學(xué)院）

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