增值稅會計處理方法改進研究

龔婕 郄羽佳

作者簡介：龔婕，長安大學經濟與管理學院，研究生。

郄羽佳，長安大學經濟與管理學院，研究生。

摘要：增值稅作為我國第一大稅種，在稅法中占有極其重要的地位。我國目前實行的是“財稅合一、價稅分離”的模式，雖然有助于增值稅的會計核算，但不可否認，在會計確認與計量，會計信息披露等方面仍存在許多問題。實行“財稅適度分離”模式，是解決這些問題的關鍵。

關鍵詞：增值稅；會計處理；財稅適度分離

我國現行的增值稅會計模式是在“代理說”理論下的“財稅合一”模式?！柏敹惡弦弧蹦Ｊ郊簇攧諘嬇c稅務會計合一，當會計準則與稅法規(guī)定不一致時，稅法要優(yōu)于會計準則，根據稅法進行納稅調整和披露。因此，提供的會計信息不能真實客觀反映企業(yè)財務現狀。隨著我國稅制的進一步完善以及會計制度的進一步發(fā)展，其二者差異也進一步加大，解決增值稅會計處理問題也就顯得極為迫切。

一、增值稅會計處理存在問題

（一）增值稅會計確認、會計計量存在的問題

1、違背歷史成本原則

企業(yè)會計準則中的歷史成本原則規(guī)定，企業(yè)獲得的財產物資應按照取得時的歷史成本（實際成本）計價。按照增值稅核算要求，增值稅一般納稅人購入貨物時實際支出為買價、采購費用等與所支付的增值稅進項稅額之和，但只將買價和相關費用記入貨物成本，支付的增值稅記入“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目，這就造成低估了存貨的實際成本，違背了歷史成本原則。

2、違背配比性原則

企業(yè)會計準則的配比性原則規(guī)定，企業(yè)的收入應當與其相關的成本費用配比?，F行的增值稅當期銷項稅額核算是按照權責發(fā)生制，即根據銷售收入確定銷項稅額；而當期的進項稅額遵循收付實現制，根據購入成本計算進項稅額，而非按照銷售成本。但由于本期購進的貨物并非一定本期銷售，因而使得同一會計期間的增值稅銷項稅額與進項稅額不相配比，違背配比性原則。

（二）增值稅會計信息質量與披露存在的問題

1.會計信息缺乏可比性

稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人購貨后取得增值稅專用發(fā)票，則其相應的進項稅額可以抵扣，不計入存貨成本；但若取得普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定時，應將其計入成本，造成同一企業(yè)會計信息缺乏可比性。同類企業(yè)的存貨成本缺乏可比性體現在，對一般規(guī)模納稅人和小規(guī)模納稅采取不同的計稅方法。對于一般納稅人，其進項稅額允許抵扣時，進項稅額不計入貨物成本，不能抵扣的進項稅額應計入貨物的成本，但對于小規(guī)模納稅人，購進貨物時支付的進項稅額一并計入成本。

2.財務報表增值稅信息披露不足

會計信息質量特征的可理解性要求，會計信息應當清晰易懂，能夠被財務報表使用者所理解。在現行稅法制度規(guī)定下，并未單獨設置增值稅費用賬戶，而是在資產負債表中，將增值稅與所得稅、營業(yè)稅等統(tǒng)一計入“應交稅費”科目，在利潤表中也未對增值稅單獨披露。財務報表增值稅信息披露不足，使得財務報表使用者不能完全了解企業(yè)交易情況，企業(yè)業(yè)績或利潤的實際會計信息或相關獲利過程難以完整體現。

（三）稅負有失公平

由于我國采取以權責發(fā)生制與收付實現制共同作用下的會計核算，企業(yè)賒銷時，會產生稅負不公平現象。企業(yè)進行賒銷時，應收賬款總額為銷售收入與發(fā)生的銷項稅之和。但若發(fā)生壞賬，企業(yè)不能收回應收賬款的同時還要承擔銷售商品的銷項稅額，加重企業(yè)的負擔，從而造成稅負不公平。

二、增值稅會計處理改進建議

（一）調整增值稅會計確認與計量

1.將增值稅進項稅額納入采購成本

為使存貨成本符合實際成本原則，納稅人購進貨物時支付的進項稅額應計入存貨成本中，即存貨成本為購進資產的買價、相關費用等與相應的進項稅額之和。同時增設“遞延進項稅額”科目，在科目借方登記本期商品銷售成本、視同銷售成本中所含的進項稅額以及當期計算的進項稅額轉出金額。當企業(yè)取得合法扣稅憑證，且達到法定扣稅范圍是，借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”，貸記“遞延進項稅額”。

2.增設過渡科目核算增值稅進項稅額及銷項稅額

為解決增值稅進項稅額與銷項稅額不相配比的情況，應增設過渡科目。以權責發(fā)生制的為基礎，企業(yè)購進貨物時未支付貨款對應的進項稅部分及銷售貨物時未收到貨款對應的銷項稅部分，先將稅費計入增設的過渡科目，待實際支付或收到款項時再將相應的稅費轉入相應的“應交稅費——應交增值稅”科目，從而讓企業(yè)的增值稅進項稅額與銷項稅額符合配比原則。

（二）完善增值稅信息披露的全面性

1.構建“價稅統(tǒng)一”的會計核算完善體系

針對增值稅會計信息存在的可比性問題，可以建立統(tǒng)一的“價稅統(tǒng)一”增值稅會計核算體系，建議在“財稅適度分流”的模式下，借鑒英國增值稅會計核算模式，對增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人建立統(tǒng)一的增值稅會計核算體系，提高增值稅會計處理的有效性。

2.增設“增值稅費用”一級科目

現行的增值稅會計核算使得企業(yè)的增值稅負不能準確測算，從而造成增值稅相關信息披露不夠詳細。如果實行“財稅適度分流”模式，即財務會計與稅務會計在相互獨立、相互協(xié)調的基礎上，財務會計與稅務會計能各自滿足其目標，通過借鑒所得稅會計的改革，通過，讓增值稅在財務報表中的披露更為明晰，方便財務報告使用者對財務報表信息的理解。

（三）應收賬款中已繳納增值稅的抵扣和退還

現行核算規(guī)定，發(fā)生壞賬時，應收賬款中包含的由銷貨方代繳的增值稅（銷項稅額）不允許退還。但因為銷貨方只是代繳由銷貨產生的銷項稅額，并不應該承擔這部分稅負，如由銷貨方負擔，無疑對銷貨企業(yè)不公，造成更為嚴重的債務負擔。所以我國可以借鑒外國處理方法，允許銷貨方在發(fā)生壞賬損失時，對繳納的增值稅銷項稅額予以退還，從而減少企業(yè)損失，避免稅負不公現象。

三、結語

綜上所述，我國的增值稅會計核算體系仍不夠完善，現行的”財稅合一”模式下，在會計確認、計量、信息披露等方面存在許多問題。解決這些問題應著眼于“財稅適度分離”的會計模式，完善“價稅合一”的會計核算體系，將增值稅“費用化”，規(guī)范增值稅的會計處理，從而促進我國國民經濟的健康發(fā)展。（作者單位：長安大學經濟與管理學院）

參考文獻：

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