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      銀稅互動(dòng)新政下企業(yè)所得稅籌劃研究

      2015-05-30 00:25:09史越
      2015年44期
      關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅稅收籌劃

      史越

      摘 要:在我國(guó)十三五規(guī)劃下,諸多鼓勵(lì)全民創(chuàng)業(yè)的新政逐漸落實(shí)。其中,銀稅互動(dòng)的政策推動(dòng)作用給更多的小微企業(yè)帶來(lái)了發(fā)展的機(jī)遇。本文通過(guò)對(duì)小微企業(yè)現(xiàn)行稅收政策的分析,結(jié)合銀稅互動(dòng)新政下將納稅信用視為無(wú)形資產(chǎn)的視角,對(duì)小微企業(yè)所得稅籌劃進(jìn)行初步研究,對(duì)在企業(yè)所得稅上開(kāi)展的納稅籌劃行為是否影響企業(yè)的納稅信用評(píng)價(jià);以及對(duì)隨著銀稅互動(dòng)的全面開(kāi)展,企業(yè)通過(guò)“納稅信用”換取“銀行信用”進(jìn)行融資的方式,可能存在的困境及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探討。

      關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅;稅收籌劃;微小企業(yè);銀稅互動(dòng)

      1.小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題

      針對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段全民創(chuàng)業(yè)背景,小微企業(yè)數(shù)量激增,僅通過(guò)法律手段強(qiáng)制征稅的方式,使得小微企業(yè)的稅賦壓力短期內(nèi)難以緩解。而我國(guó)針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠,又存在諸多不利于小微企業(yè)發(fā)展的問(wèn)題。

      首先,立法層級(jí)較低,法定性不足。我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策①,基本上是通過(guò)對(duì)一些稅收法規(guī)的某些條款進(jìn)行修訂、補(bǔ)充而形成的,直接通過(guò)稅法規(guī)定的為數(shù)不多。小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,僅在《企業(yè)所得稅法》中有對(duì)符合條件的小微企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅,穩(wěn)定性不足。

      其次,稅收優(yōu)惠力度較小。對(duì)小微企業(yè)的企業(yè)所得稅條例由更改前的兩檔優(yōu)惠稅率,統(tǒng)一為新《企業(yè)所得稅法》下的20%,對(duì)于原按較低稅率繳納的小微企業(yè)來(lái)說(shuō),新稅法下稅率反而加重了他們的稅收負(fù)擔(dān);另外,是現(xiàn)行小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策設(shè)置了査賬征收的硬性要求,從而限制了享受所得稅優(yōu)惠稅率的范圍,使得小微企業(yè)主觀上存在不參與稅收優(yōu)惠的傾向。

      在上訴情況下,小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及實(shí)施均存在限制條件時(shí),小微企業(yè)的納稅積極性完全依賴(lài)法律強(qiáng)制性,這就使得小微企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的主動(dòng)性降低,以法律法規(guī)為限進(jìn)行納稅活動(dòng),同樣使得稅收無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生積極的增量循環(huán)。

      2.企業(yè)所得稅納稅籌劃的新思路——鼓勵(lì)納稅

      我國(guó)對(duì)于避稅技術(shù)通常用納稅籌劃來(lái)描述,納稅籌劃的思路體現(xiàn)在積極配合政策、法律法規(guī)的前提下,實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身利益最大化的目標(biāo)。而“銀稅互動(dòng)”新政策導(dǎo)向,正是從小微企業(yè)、金融、稅務(wù)三方共贏的角度出發(fā),建立了激勵(lì)型的征稅方式,將小微企業(yè)納稅信用轉(zhuǎn)化為社會(huì)認(rèn)可的無(wú)形資產(chǎn),在當(dāng)今資產(chǎn)負(fù)債表觀的大趨勢(shì)下,強(qiáng)調(diào)企業(yè)信用,從而增加企業(yè)自身價(jià)值,更進(jìn)一步的加快小微企業(yè)融資速度,使得小微企業(yè)能夠迅速的將企業(yè)運(yùn)營(yíng)新思路轉(zhuǎn)化為企業(yè)資產(chǎn),減少了企業(yè)的資金壓力,加快企業(yè)轉(zhuǎn)型速度。

      “銀稅互動(dòng)”賦予了稅務(wù)籌劃新的目標(biāo),從過(guò)去的“節(jié)省”轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的“創(chuàng)造”,以企業(yè)價(jià)值增加、企業(yè)規(guī)模發(fā)展的目標(biāo),獲得了良性循環(huán)。

      納稅信用就是通過(guò)市場(chǎng)來(lái)激勵(lì)小微企業(yè)廣泛參與納稅活動(dòng),彌補(bǔ)了稅收優(yōu)惠范圍有限、力度不足的缺陷。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,納稅信用的經(jīng)濟(jì)理論依據(jù)②有交易費(fèi)用理論、現(xiàn)代契約理論③、信息不對(duì)稱(chēng)理論基于上述納稅信用理論,小微企業(yè)全面開(kāi)展“銀稅互動(dòng)”的優(yōu)勢(shì)有以下兩點(diǎn):

      (1)降低稅收成本。通過(guò)納稅信用融資,使得三方共同盈利,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制自動(dòng)的甄別機(jī)制下,將提高涉稅信息的真實(shí)性和對(duì)稱(chēng)性,減少稅務(wù)糾紛。(2)減少稅收流失。由于“銀稅互動(dòng)”模式下,小微企業(yè)的納稅主動(dòng)性被激發(fā),大大促進(jìn)了小微企業(yè)通過(guò)主動(dòng)納稅增加納稅信用④這項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的方式,獲得資金支持。

      由此看出,銀稅互動(dòng)無(wú)疑是將納稅信用更有效利用的新渠道。而銀稅互動(dòng)給小微企業(yè)所得稅納稅籌劃帶來(lái)的改變有哪些,我們將在下文展開(kāi)分析。

      3.小微企業(yè)納稅籌劃——基于銀稅互動(dòng)新思路

      通過(guò)對(duì)新聞報(bào)刊的簡(jiǎn)單整理,在銀稅互動(dòng)開(kāi)展以來(lái),小微企業(yè)中的確由于納稅信用差異存在不符合“稅易貸”等要求的小微企業(yè),即納稅信用不足以轉(zhuǎn)換為融資信用。銀稅互動(dòng)給小微企業(yè)帶來(lái)的差異,就說(shuō)明其存在激勵(lì)作用。對(duì)于銀稅互動(dòng),這種以無(wú)抵押信用貸款向小微企業(yè)提供資金的方式,無(wú)疑會(huì)吸引更多不符合條件的小微企業(yè)積極納稅滿足“稅易貸”等要求,同時(shí)也保證原本符合要求的小微企業(yè)保持納稅積極性,從而形成良性循環(huán)。

      我們以中國(guó)建設(shè)銀行“稅易貸”為例?!捌髽I(yè)近2年按時(shí)足額繳稅,無(wú)不良納稅記錄,上一年度納稅總額在5萬(wàn)元(含)以上。其中,納稅總額是指小微企業(yè)在國(guó)稅、地稅部門(mén)繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅等稅項(xiàng)的總和(含減免稅額)”(“稅易貸”準(zhǔn)入條件摘錄)。

      由此可以看出,“稅易貸”對(duì)納稅信用的要求有時(shí)間和額度兩個(gè)方面。此時(shí),對(duì)于適用稅收優(yōu)惠政策的小微企業(yè)來(lái)說(shuō),通過(guò)是納稅籌劃減少納稅額度,還是增加納稅額度滿足納稅信用融資要求就成為了銀稅互動(dòng)新政下需要決策的重點(diǎn)。對(duì)于小微企業(yè),亟須通過(guò)資金支持來(lái)使企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張,跟上市場(chǎng)發(fā)展的腳步。銀稅互動(dòng)給小微企業(yè)所得稅納稅籌劃帶來(lái)新的衡量標(biāo)準(zhǔn),也豐富了納稅籌劃的方向。

      隨著“銀稅互動(dòng)”的開(kāi)展,我們更需要關(guān)注其帶來(lái)的新問(wèn)題,如政策監(jiān)管、信用評(píng)級(jí)等,納稅信用融資風(fēng)險(xiǎn)⑤。我們將在下文進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析。

      4.小微企業(yè)所得稅“銀稅互動(dòng)”風(fēng)險(xiǎn)探討

      首先,我們需要關(guān)注銀行資金風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)抵押的貸款形式,給銀行帶來(lái)壓力。此時(shí),對(duì)小微企業(yè)的信用評(píng)級(jí)的監(jiān)管就十分重要,信用評(píng)級(jí)市場(chǎng)化依賴(lài)市場(chǎng)自身進(jìn)行篩選?,F(xiàn)今,有些省份實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償并不能很好的發(fā)揮市場(chǎng)的選擇機(jī)制,反而容易出現(xiàn)銀行以及小微企業(yè)雙方對(duì)納稅信用的忽視。僅僅依賴(lài)第三方補(bǔ)償⑥,使得納稅信用失去其市場(chǎng)監(jiān)督作用。

      其次,信用評(píng)價(jià)體系差異存在信息模糊導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。由于銀稅互動(dòng)涉及三方,而稅務(wù)系統(tǒng)和金融機(jī)構(gòu)的信用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不同,口徑不一致使得成本費(fèi)用增多,同時(shí)也容易引發(fā)評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)舞弊風(fēng)險(xiǎn)⑦。小微企業(yè)為了從銀行獲得納稅信用融資,只關(guān)注是否達(dá)標(biāo),其財(cái)務(wù)狀況外界又無(wú)法獲知⑧,此時(shí),銀行僅對(duì)納稅信用進(jìn)行認(rèn)定,無(wú)法評(píng)估企業(yè)自身狀況,從而承擔(dān)資金風(fēng)險(xiǎn)。

      最后,低融資額度無(wú)法推動(dòng)銀稅互動(dòng)循環(huán)?!般y稅互動(dòng)”服務(wù)通過(guò)納稅信用評(píng)價(jià)對(duì)小微企業(yè)進(jìn)行區(qū)別,并給予不同的融資額度且融資額度不足,這就產(chǎn)生了矛盾。較低的融資額度對(duì)發(fā)展成熟的小微企業(yè)吸引力不高,而初創(chuàng)型小微企業(yè),雖然亟須資金發(fā)展,但因?yàn)槠淅U稅較少,無(wú)法參加納稅信用評(píng)定。這無(wú)疑減緩了銀稅互動(dòng)循環(huán)的步伐。

      上述風(fēng)險(xiǎn)需要在實(shí)務(wù)中進(jìn)一步摸索,從而使得“銀稅互動(dòng)”能夠更加有效實(shí)施下去。使得小微企業(yè)中具備創(chuàng)新力的企業(yè)脫引而出,帶動(dòng)其他的小微企業(yè)快速成長(zhǎng)。(作者單位:蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué))

      注解:

      ① 李文斌.促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策思考.商業(yè)會(huì)計(jì)[J],2010(9)

      ② 葛曉丹.我國(guó)稅收信用問(wèn)題研究,2005,

      ③ 張美中.稅收契約理論研究[D].中央財(cái)經(jīng)大學(xué),2006

      ④ 呂獻(xiàn)榮.促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議.財(cái)會(huì)月刊[J],2010(6)

      ⑤ 蓋地,張曉. 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理:風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防控[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì):理財(cái)版,2009

      ⑥ 劉成龍.完善稅收政策支持中小企業(yè)發(fā)展[J].稅務(wù)研究,2011(6)

      ⑦ 蓋地,周宇飛. 風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃方案的衡量與選擇[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究,2005

      ⑧ 任強(qiáng).促進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議[J].稅務(wù)研究,2009

      參考文獻(xiàn):

      [1] 李文斌.促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策思考.商業(yè)會(huì)計(jì)[J],2010(9)

      [2] 葛曉丹.我國(guó)稅收信用問(wèn)題研究,2005,

      [3] 張美中.稅收契約理論研究[D].中央財(cái)經(jīng)大學(xué),2006

      [4] 呂獻(xiàn)榮.促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議.財(cái)會(huì)月刊[J],2010(6)

      [5] 李建英.企業(yè)所得稅納稅籌劃方案擇優(yōu)探析[J].山東經(jīng)濟(jì),2013

      [6] 蓋地,周宇飛. 風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃方案的衡量與選擇[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究,2005

      [7] 劉成龍.完善稅收政策支持中小企業(yè)發(fā)展[J].稅務(wù)研究,2011(6)

      [8] 蓋地,張曉.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理:風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防控[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì):理財(cái)版,2009

      [9] 任強(qiáng).促進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議[J].稅務(wù)研究,2009

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