經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中內(nèi)控評(píng)價(jià)的應(yīng)用分析

彭韞雅

摘 要：內(nèi)控評(píng)價(jià)就是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)其應(yīng)用在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中得到廣泛使用。但是由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有著其特有的屬性，即注重結(jié)果而忽視過(guò)程，所以在現(xiàn)代審計(jì)應(yīng)用中往往就限制了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的效力，對(duì)于被審計(jì)單位的內(nèi)部建設(shè)和健康發(fā)展也存在影響。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；內(nèi)控評(píng)價(jià)；分析報(bào)告

中國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的產(chǎn)生源于當(dāng)前中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)需要，為提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任受托方的要求，要求該受托行為的本人和地方黨政機(jī)關(guān)部門、國(guó)家事業(yè)單位以及國(guó)有控股企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人等對(duì)其負(fù)責(zé)的本地區(qū)、本部門或者本單位的財(cái)政收支等相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)的主要工作之一，而當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、方法重點(diǎn)等都過(guò)于偏向結(jié)果，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的真正作用不能完全發(fā)揮，并且過(guò)于形式化和面子化，阻礙了經(jīng)濟(jì)審計(jì)的意義。

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

在分析研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中內(nèi)控評(píng)價(jià)的應(yīng)用，首先就應(yīng)該對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行分析的理解，從其含義、目的、作用等方面進(jìn)行透徹的了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，從而才能從根本上把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這一工作的重大意義。

1.1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義

財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離是審計(jì)產(chǎn)生的客觀條件，審計(jì)的目的是能夠保護(hù)財(cái)產(chǎn)的完整性和安全性，確保會(huì)計(jì)資料是真實(shí)可靠的，明確財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理者所應(yīng)該承擔(dān)的管理經(jīng)營(yíng)責(zé)任。因而，從廣義上說(shuō)審計(jì)就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

狹義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義是指企事業(yè)單位的法定代表人或者承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任人在其任職期間內(nèi)或者承包經(jīng)營(yíng)期間，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況負(fù)責(zé)，并應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)。

1.2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)與常規(guī)的審計(jì)是有區(qū)別的。常規(guī)的審計(jì)工作是希望通過(guò)審計(jì)能夠維護(hù)相關(guān)經(jīng)濟(jì)法律政策，改善經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)管理，提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目標(biāo)是為了能夠?qū)⒔?jīng)濟(jì)責(zé)任人在其任職期間內(nèi)，對(duì)本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任劃分，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。

1.3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)其主要的功能體現(xiàn)在保護(hù)財(cái)產(chǎn)的完整和安全上，有利于保證財(cái)產(chǎn)的保值和增值等方面，同時(shí)能夠有利于建立健全對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的監(jiān)督管理體制，能夠促進(jìn)建設(shè)廉政政治。

1.3.1有利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任人監(jiān)督管理制度的加強(qiáng)和完善

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步的建立和完善，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的才能得到更大程度的發(fā)揮，其所享受的權(quán)利和應(yīng)履行的義務(wù)也隨之增大，有權(quán)力就要有監(jiān)督，因而對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任人考察監(jiān)督機(jī)制的也提出了迫切的需求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)質(zhì)就是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督和責(zé)任的監(jiān)察制約，權(quán)利與義務(wù)相結(jié)合，要求定性定量，責(zé)任到人，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任人自己提出的任期目標(biāo)的指導(dǎo)下，分析考核相關(guān)的經(jīng)濟(jì)情況，對(duì)其任期的工作業(yè)績(jī)提供客觀評(píng)價(jià)的依據(jù)。

1.3.2有利于規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的行為

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的立足點(diǎn)是財(cái)政收支，經(jīng)濟(jì)狀況，而其目標(biāo)是在于查明個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)事對(duì)人相互作用，客觀而實(shí)在，并且，一般審計(jì)的對(duì)象是該經(jīng)濟(jì)責(zé)任人整個(gè)任職期間的財(cái)經(jīng)狀況，這個(gè)時(shí)間一般都比較長(zhǎng)，往往包括對(duì)各年度財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，這樣也比較容易發(fā)現(xiàn)問題，有利于發(fā)現(xiàn)并揭露腐敗分子，使之得到相應(yīng)的懲處。此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還有利于建立健全相應(yīng)的監(jiān)督制約機(jī)制，能夠方便及時(shí)的發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的漏洞，完善財(cái)務(wù)管理的相關(guān)制度，有利于財(cái)務(wù)管理水平的提高，從一定程度上反作用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的自我約束和自我監(jiān)督，促進(jìn)了廉政執(zhí)政的建設(shè)。

1.3.3有利于客觀公正地鑒定經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真實(shí)、客觀的反應(yīng)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任人所在部門、單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的情況，幫助繼任者了解接任單位的真實(shí)情況，減少繼任者的工作阻礙，提高工作效率，減少了適應(yīng)期，降低了工作成本，有利于繼任者盡快進(jìn)入工作狀態(tài)，同時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)明確離任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于工作的交接，保持工作的連續(xù)性，有利于客觀公正的鑒定經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2.內(nèi)控評(píng)價(jià)

內(nèi)控評(píng)價(jià)就是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制，多作用于公司企業(yè)。主要是指企業(yè)的董事會(huì)或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)依據(jù)相關(guān)職權(quán)，全面評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制的有效性，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告，得出相關(guān)評(píng)估結(jié)論。

董事會(huì)或者類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主導(dǎo)，負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)和運(yùn)行內(nèi)部控制，并對(duì)出具的內(nèi)部控制報(bào)告的真實(shí)性，有效性負(fù)責(zé)。

內(nèi)部控制的有效性是內(nèi)控評(píng)價(jià)的對(duì)象，有效性就是指企業(yè)建立與實(shí)施的內(nèi)部控制對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的合理程度，包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效以及運(yùn)行的有效性。內(nèi)控評(píng)價(jià)對(duì)象的有效性又可以將內(nèi)控評(píng)價(jià)細(xì)分為相關(guān)內(nèi)部控制是符合國(guó)家相關(guān)政策法律法規(guī)的，并且其設(shè)定的資產(chǎn)目標(biāo)是合理完整的，保障其安全性，并且該內(nèi)控評(píng)價(jià)是符合公司企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)的，具有有調(diào)控性。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是需要時(shí)間來(lái)完成的，其是由各個(gè)不同階段、不同環(huán)節(jié)構(gòu)成，是一個(gè)動(dòng)態(tài)的評(píng)價(jià)過(guò)程。

2.1內(nèi)控評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)針對(duì)的是企業(yè)通過(guò)建立與實(shí)施內(nèi)部控制所能完成的控制目標(biāo)。因而，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容應(yīng)是針對(duì)內(nèi)部控制資產(chǎn)目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)五大目標(biāo)進(jìn)行的全面評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容應(yīng)該包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)、內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)、信息與溝通評(píng)價(jià)、內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)和控制活動(dòng)評(píng)價(jià)。

2.2內(nèi)控評(píng)價(jià)的原則

內(nèi)控評(píng)價(jià)有其本身的特點(diǎn)決定其應(yīng)當(dāng)遵循相應(yīng)的原則，從而發(fā)揮其本身應(yīng)有的作用，更好推動(dòng)公司企業(yè)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

首先，應(yīng)當(dāng)遵循全面性原則。全面性原則就是指評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)全面，涵蓋企事業(yè)單位及其所屬單位的各個(gè)方面范疇，設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包含個(gè)各種業(yè)務(wù)往來(lái)及日常事務(wù)事項(xiàng)，做到全面而沒有遺漏。

其次，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。重要性原則就是指評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)遵循全面性原則的基礎(chǔ)上，對(duì)于評(píng)價(jià)內(nèi)容要側(cè)重重點(diǎn)，關(guān)注重要的業(yè)務(wù)單位和業(yè)務(wù)往來(lái)，關(guān)注業(yè)務(wù)投資中風(fēng)險(xiǎn)較大的區(qū)域。

最后，應(yīng)當(dāng)遵循客觀性原則?？陀^性原則就是要求評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)是對(duì)事不對(duì)人，減少主觀性因素的干擾，客觀的揭示經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性，不偏不移，做到公正客觀，根據(jù)事實(shí)狀況評(píng)價(jià)。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與內(nèi)控評(píng)價(jià)的關(guān)系

由上文可以得知經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)控評(píng)價(jià)之間是存在不同的，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作主要合理保證了經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各個(gè)方面，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是根據(jù)上級(jí)機(jī)關(guān)的具體審計(jì)目的覺得審計(jì)關(guān)注點(diǎn)，主要是針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的審查監(jiān)督，更注重于結(jié)果的責(zé)任的界分；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)更多的是通過(guò)得到的評(píng)價(jià)結(jié)論來(lái)防范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向行為，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是通過(guò)審計(jì)結(jié)果追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，是對(duì)干部政績(jī)的考核，是一種監(jiān)督。

但是同時(shí)，也應(yīng)該承認(rèn)兩者之間存在聯(lián)系，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要組成部分，并且評(píng)價(jià)的方式是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中常用的手段，對(duì)于審計(jì)工作的深入全面展開起到促進(jìn)作用，內(nèi)控評(píng)價(jià)得出的相關(guān)結(jié)論也是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的合法合規(guī)性的體現(xiàn)。

4. 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中內(nèi)控評(píng)價(jià)的應(yīng)用分析

內(nèi)控評(píng)價(jià)作為一種評(píng)價(jià)手段被越來(lái)越多的運(yùn)用到企業(yè)管理制度中去，促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，同時(shí)也健全完善了企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)，因而，審計(jì)人員也將內(nèi)控評(píng)價(jià)作為出具更為全面有內(nèi)涵的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論的手段，內(nèi)控評(píng)價(jià)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中必然得到越來(lái)越多的使用。

4.1兩者具有相似的工作內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容概括的說(shuō)可以分為三個(gè)方面，即真實(shí)、合法、具有效益的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；制定、維護(hù)并執(zhí)行相關(guān)的內(nèi)部控制制度；履行監(jiān)督管理的職責(zé)，建立相應(yīng)的管理監(jiān)督機(jī)制。在具體的審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)該要遵守相關(guān)的法律法規(guī)，聽從上級(jí)部門的決策安排，實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任，領(lǐng)導(dǎo)人在履行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中要綜合考慮經(jīng)濟(jì)效率、環(huán)境效益和社會(huì)效益的有機(jī)結(jié)合。

內(nèi)控評(píng)價(jià)主要圍繞的是企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等五要素（上文已經(jīng)進(jìn)行過(guò)闡述），并結(jié)合相應(yīng)的規(guī)范制度制定的。內(nèi)部環(huán)境的評(píng)估主要就是對(duì)社會(huì)責(zé)任的評(píng)價(jià)，這一結(jié)果影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中關(guān)于責(zé)任人的社會(huì)效益和環(huán)境效益的審計(jì)情況；對(duì)于企業(yè)文化的評(píng)價(jià)則是對(duì)于社會(huì)責(zé)任實(shí)現(xiàn)狀況的審計(jì)結(jié)果，因而，可以說(shuō)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求是相互吻合的，其結(jié)果是可以通用的。

4.2兩者使用相同的手段

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)多采用檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等其中方法，針對(duì)比較復(fù)雜的情況的時(shí)候，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也會(huì)采取抽樣的方法，選定樣本從而進(jìn)行審計(jì)，這與內(nèi)控評(píng)價(jià)所規(guī)定的的手段，即訪談、問卷調(diào)查、測(cè)試、抽樣調(diào)查、實(shí)地考察、分析比較、觀察、重新執(zhí)行器內(nèi)涵上是基本一致的。

4.3兩者具有相似的缺陷

從實(shí)質(zhì)上講，內(nèi)控評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)在缺陷存在相似性，導(dǎo)致內(nèi)控重大問題的行為會(huì)影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的責(zé)任的認(rèn)定。具體的說(shuō)會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控行為出現(xiàn)巨大偏差的行為主要可以概括為：徇私舞弊行為、監(jiān)督機(jī)制匱乏、任意更改報(bào)送文件、違反相關(guān)法律法規(guī)政策條例、缺乏完善的制度約束、人才流失等，這些行為主要影響的就是評(píng)價(jià)結(jié)論的客觀性和真實(shí)性，這樣的行為在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)同樣無(wú)法客觀公正的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定，容易滋生腐敗，從而破壞審計(jì)的目的，不利于廉政建設(shè)。

4.4兩者的互補(bǔ)性

在經(jīng)過(guò)大量的實(shí)踐工作不難得出內(nèi)控評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是可以互補(bǔ)的。

在經(jīng)濟(jì)審計(jì)責(zé)任的實(shí)際應(yīng)用中，審計(jì)結(jié)果多是對(duì)前任工作狀況的總結(jié)和整改，并沒有提出相關(guān)的意見建議，從而可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)效益的完善，社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)，并且審計(jì)的內(nèi)容由于政策等的影響具有局限性，更加注重于廉政方面而相對(duì)忽視了發(fā)展，使得審計(jì)結(jié)果缺乏指導(dǎo)意義，并且由于審計(jì)時(shí)間的局限，審計(jì)工作并不能監(jiān)督日常的工作。

而內(nèi)控評(píng)價(jià)則不同，由于內(nèi)控評(píng)價(jià)依據(jù)的法律法規(guī)相對(duì)齊全，使得評(píng)價(jià)的體系相對(duì)成熟完善，評(píng)價(jià)結(jié)果更能全面的反應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程，并且內(nèi)控評(píng)價(jià)的時(shí)間相對(duì)自由，使得其更具有日常的監(jiān)督效果，彌補(bǔ)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不足，能夠?qū)嵸|(zhì)的推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

同時(shí)，由于內(nèi)控評(píng)價(jià)的主體是董事會(huì)或者相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)，所以，內(nèi)控評(píng)價(jià)缺乏相應(yīng)的獨(dú)立性，容易受到主觀的影響缺，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，在這一點(diǎn)上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由于是由上級(jí)部門組織開展的，更具有客觀獨(dú)立性，克服了內(nèi)控缺乏獨(dú)立監(jiān)督的缺陷。

所以，內(nèi)控評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是相輔相成的，相互影響，并能夠互補(bǔ)對(duì)方不可避免存在的客觀缺陷，兩者相互結(jié)合更有利于企業(yè)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

5.總結(jié)

綜上所述，內(nèi)控評(píng)價(jià)是可以很好的應(yīng)用在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，兩者并不沖突，并且可以相互結(jié)合，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，完成績(jī)效目標(biāo)。內(nèi)控評(píng)價(jià)可以有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的展開，彌補(bǔ)其內(nèi)容、運(yùn)用、體系和實(shí)際實(shí)施方面的不足，同時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度也彌補(bǔ)了內(nèi)控評(píng)價(jià)的獨(dú)立性方面的缺陷。因而，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中就應(yīng)該全面引入內(nèi)控評(píng)價(jià)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作更好的發(fā)揮其作用。（作者單位：湖南省湘怡移民工程監(jiān)理咨詢有限公司）

參考文獻(xiàn)：

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