企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的國際比較及作用分析

李維剛+胡汀汀

摘 要：文章比較了國內外促進經濟結構調整的稅收優(yōu)惠政策，分析了企業(yè)所得稅實施以來對經濟結構調整帶來的影響。最后，展望我國企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠的改革方向。

關鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收優(yōu)惠；經濟結構

一、促進經濟結構調整的稅收優(yōu)惠政策國際比較

一般來說針對促進經濟結構調整的稅收優(yōu)惠政策，在國際上主要包括兩大類：分別是產業(yè)優(yōu)惠政策和區(qū)域優(yōu)惠政策。

1.產業(yè)優(yōu)惠政策

一般而言，這一類型的優(yōu)惠政策主要是針對不同國家自身經濟的實際情況，有選擇性開展自身國家所特定產業(yè)與項目。同時，本類優(yōu)惠政策也是目前國外的普遍使用的措施。例如，在日本，其針對于國內企業(yè)研究開發(fā)費以及科技發(fā)展支出，可以選擇用作遞延資產進行處理，也可選擇到期進行全額扣除的模式，又或者是兩者均選擇。同時，其對于部分符合要求的費用還可以通過直接抵免應納稅額的優(yōu)惠；而部分用在基礎技術開發(fā)與研究的折舊資產，則可以依據當年本項支出的5%以抵免稅額；而針對一些已繳股本低于1億日元中小企業(yè)其科技的投入以及研究開發(fā)費的支出是可以根據當年本項支出的6%以用作抵免稅額；而企業(yè)在有效運用能源、環(huán)保等方面的專項支出，可以根據6%額外抵免稅額。上述規(guī)定對于推動日本各大企業(yè)的科技發(fā)展，增強其產品質量以及競爭力有著重要的推動意義。在世界發(fā)達國家，其高新科技進步所帶來的價值往往占了整體的60%-70%，明顯要比我國的水平高。

2.區(qū)域優(yōu)惠政策

在國外，區(qū)域性優(yōu)惠政策關鍵在于讓特定區(qū)域經濟能夠得以快速發(fā)展，進而針對這些區(qū)域給予一定的稅收優(yōu)惠政策，這些特定地區(qū)包括有經濟技術開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)等。在法國，明確規(guī)定于開發(fā)區(qū)內的新辦企業(yè)擁有免征企業(yè)稅10年的優(yōu)惠政策；在意大利，明確規(guī)定在在其國家梅澤洛地區(qū)新辦企業(yè)均可以獲取免征企業(yè)稅10年的優(yōu)惠政政策；在巴西，明確規(guī)定，所有于巴西東北部、北部亞馬遜地區(qū)開辦的公司，均能夠得到減免稅優(yōu)惠等。區(qū)域優(yōu)惠政策，不但已經被發(fā)展中國家普遍用在吸納外資發(fā)展地區(qū)經濟，同時也已經被發(fā)達國家廣泛使用，將用作于發(fā)展區(qū)域經濟的重要手段。

二、我國新企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠政策基本概況

從我國新企業(yè)所得稅法出臺之后，在明確規(guī)定國內外企業(yè)統(tǒng)一的平等的稅收優(yōu)惠制度外，同時將稅收優(yōu)惠從原來的向外資企業(yè)傾斜轉變而向高新技術企業(yè)的傾斜；由原來的直接優(yōu)惠為主轉變而成為以間接優(yōu)惠主，以產業(yè)優(yōu)惠為重點，區(qū)域優(yōu)惠為輔助，重點強調科技的重要性，由相關優(yōu)惠政策可以發(fā)現(xiàn)，我國的改革思路已經由“特惠制”取代了“普惠制”。目前，我國新稅法的主要內容包括下面幾點。

第一，我國針對享有優(yōu)惠政策的企業(yè)進行了明確的規(guī)定，當中符合要求小型微利企業(yè)能夠得到20%的優(yōu)惠稅率，針對一些國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)同樣能夠得到15%的優(yōu)惠稅率；同時，國家政策還針對部分創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、投資在環(huán)保、節(jié)能以及安全生產等類型的企業(yè)予以一定的優(yōu)惠支持。

第二，對農村的關注度進一步加強，保了留原本的對農林牧漁業(yè)、基礎設施投資方面的補助。

第三，從舊制的替代性優(yōu)惠政策向著直接減免方式發(fā)展，尤其是在勞服公司、福利公司以及資源綜合利用等公司進行重點開展。

第四，針對開發(fā)區(qū)類型的國家重點扶持的高新技術企業(yè)，我國推出了過渡性的優(yōu)惠政策；與此同時不可以放松對于西部大開發(fā)的支持力度。

第五，取消了對外資企業(yè)或者是重點出口產品的公司的優(yōu)惠政策等。

三、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠調整經濟結構中取得的成效

1.推動了高新技術產業(yè)積極發(fā)展

隨著2008年我國《新企業(yè)所得稅》的出臺，新企業(yè)所得稅其明確規(guī)定了將開發(fā)內15%的稅率優(yōu)惠擴大至全國范圍，如此的措施對于中小型高新技術企業(yè)來說是相當有利的，同時更為了生存與發(fā)展贏得了更多的機會與空間，讓其得以有一定的優(yōu)勢跟大企業(yè)實現(xiàn)公平競爭。根據相關數據顯示：截至2013年，全國技術合同成交額達到7469億元；全國高新技術產業(yè)主營收入預計突破11萬億元；105家國家高新區(qū)總收入預計超過19.5萬億元；全國有效期內的高新技術企業(yè)數量近6萬家；創(chuàng)業(yè)板上市的355家企業(yè)中，高新技術企業(yè)占93%。由此可見，高新技術企業(yè)已經成為我國與國際發(fā)達國家競爭的重要選擇。

2.促進了農業(yè)生產與環(huán)境保護的和諧發(fā)展

農業(yè)結構調整一直以來均是經濟發(fā)展的主旋律，更是我國經濟結構調整的重點。農業(yè)發(fā)展與環(huán)保的和諧發(fā)展，一直以來均是經濟發(fā)展當中的一項持久戰(zhàn)，也是優(yōu)化產業(yè)結構的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策能夠有效保留對農、林、牧、漁等國家重點扶持的相關設施投資給予稅收優(yōu)惠。進而激勵農產業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，推動我國產業(yè)結構優(yōu)化升級。目前，我國在農業(yè)發(fā)展方式上，已經從原來的粗放型走向集約型，到了2014年我國科技進步對于農業(yè)的貢獻率已經達到55.2%，自2008年一直保持著超過50%的增長趨勢（詳細見圖）。

圖 2008年-2013年我國農業(yè)科技進步貢獻情況

3.實現(xiàn)經濟結構向著預定目標調整

所得稅的稅收優(yōu)惠加速了經濟結構的轉變，第一，針對于激勵企業(yè)能夠兼并聯(lián)合、資產的重組，促進中小企業(yè)的發(fā)展，增強企業(yè)的市場競爭力。充分展現(xiàn)中西部地區(qū)的優(yōu)勢，激勵投資落后區(qū)域，完成區(qū)域經濟協(xié)調以及可持續(xù)發(fā)展。第二，稅收可以城鎮(zhèn)發(fā)展籌集資金，利于城鎮(zhèn)化發(fā)展戰(zhàn)略的實施與發(fā)展。第三，對于探索與研究發(fā)展高新技術產業(yè)的發(fā)展、有效利用信息化與現(xiàn)代化技術以實現(xiàn)傳統(tǒng)產業(yè)的優(yōu)勢升級起到積極作用。由此可見，從預定目標調整層面上看，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠對其發(fā)展起著重要的作用，

4.推動了產業(yè)結構的合理性調整

目前，我國的經濟體制存在著相當大的局限性，單憑著市場經濟體制以實現(xiàn)對經濟結構的調整，顯然是不足夠的。由于市場經濟體制具有滯后性的特點，其將會導致企業(yè)對產業(yè)結構調整的反應速度不足。

運用稅收優(yōu)惠的政策，國家可以對企業(yè)開展詳細分析，有針對性地對部分企業(yè)施行優(yōu)惠政策以促進其發(fā)展，而針對部分企業(yè)則使用限制的措施以讓兩者得到平衡。從而讓產業(yè)結構得到了合理調整，對于優(yōu)化經濟結構起著很好的促進作用。

四、我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策發(fā)展方向

實踐證明，我國新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的實施，對于我國經濟結構調整起著重要的作用，然而還存在著需要完善的地方，本文在查閱了大量資料，提出了我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的發(fā)展方向。

1.理清企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策管理的權限

第一，清理各級政府所制定的各種各樣的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，以確保國家稅收政策的嚴肅性，降低地方政府因為盲目、攀比而導致的不必要損失，真正實現(xiàn)稅收優(yōu)惠管理權高度集中于中央。

第二，充分考慮各地區(qū)自身的情況，適當地給予地方政策一定的制定權，以推動區(qū)域經濟的發(fā)展。

2.編制稅式支出預算

首先，有利于政府有效控制進行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的支出成本，也就是由于進行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策而導致放棄的稅收收入，以針對這一優(yōu)惠政府實施總量上的控制。

第二，利用編制具體而詳盡的稅式支出預算，能夠有效調控企業(yè)所得稅優(yōu)惠的方向以及強度，有效優(yōu)化稅收優(yōu)惠的結構以及方式。

第三，最后，對于正確評價開展企業(yè)所得稅優(yōu)惠所帶來的經濟以及社會效果有著積極作用，能夠及時地調整稅收優(yōu)惠的各項條款，推動經濟以及社會的發(fā)展。

3.優(yōu)化企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的產業(yè)導向

我國新的企業(yè)所得稅法，更為充分地反映出國家于產業(yè)上面的扶持方向，清晰地確地了“產業(yè)導向為主、地區(qū)導向為輔”的發(fā)展原則。就產業(yè)結構上進行分析，與國家產業(yè)政策相對合，讓國家稅收優(yōu)惠的產業(yè)導向更加清晰，重于清理低端制造業(yè)、加工業(yè)以及勞動密集型產業(yè)的稅收優(yōu)惠，積極鼓勵農、林、牧等的弱勢產業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；鼓勵能源、原材料、交通以及水利等系列國家基礎設施的生存與發(fā)展；大力倡導高新技術產業(yè)、環(huán)保產業(yè)等的發(fā)展。然而，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策于改革過程中，于促進自足創(chuàng)新、鼓勵創(chuàng)業(yè)投資等上面依然存在問題與不足之處，還需要深入研究與完善的，例如：就細化產業(yè)優(yōu)惠原則，重視高新技術產業(yè)發(fā)展，鼓勵創(chuàng)業(yè)投資以及鼓勵資源綜合利用方面，均應該再進行深入的研究。

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[3]李維剛.企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠在經濟結構調整中的作用[J].北方經貿，2013，（07）.

作者簡介：李維剛（1969.07- ），男，伊春市人，佳木斯大學，研究方向：財稅管理