國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能力建設(shè)之思考

張瑩

【摘 要】本文通過(guò)總結(jié)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能力現(xiàn)狀，分析國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的新形勢(shì)、新要求，從“審計(jì)管理模式、審計(jì)方式、審計(jì)質(zhì)量控制、審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)協(xié)調(diào)溝通”等深層次問(wèn)題入手，尋找差距，提出了加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能力建設(shè)的建議，以促進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)“價(jià)值增值”目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；能力建設(shè)

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能力是指國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)人員組織審計(jì)資源、實(shí)施審計(jì)活動(dòng)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的能力，它包括組織能力和個(gè)人能力。內(nèi)部審計(jì)能力是企業(yè)管理能力的重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部約束能力的重要內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)能力建設(shè)包括組織能力建設(shè)和個(gè)人審計(jì)能力建設(shè)。組織能力建設(shè)主要包括內(nèi)部審計(jì)管理體制、工作方式、資源管理以及對(duì)內(nèi)審人員的管理方式等。個(gè)人審計(jì)能力建設(shè)主要體現(xiàn)在內(nèi)審人員所具備的素質(zhì)、知識(shí)和技能，具體來(lái)說(shuō)包括職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力、綜合分析能力、溝通協(xié)調(diào)能力、實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)等方面。

2014年9月，國(guó)務(wù)院頒布的《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱：《意見(jiàn)》）從六大方面提出了加強(qiáng)審計(jì)工作的措施，本文從加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的角度出發(fā)，圍繞“提升審計(jì)能力”這項(xiàng)措施，結(jié)合當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際情況，從“審計(jì)管理模式、審計(jì)方式、審計(jì)質(zhì)量控制、審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)協(xié)調(diào)溝通”等深層次問(wèn)題入手，探討如何通過(guò)加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能力建設(shè)，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)“價(jià)值增值”目標(biāo)。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能力建設(shè)現(xiàn)狀分析

21世紀(jì)的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)開始走向深層次的專業(yè)性與服務(wù)性，內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度、方式和價(jià)值觀都發(fā)生了翻天覆地的變化，內(nèi)部審計(jì)正從低層次的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)查賬向高層次的確認(rèn)和咨詢服務(wù)轉(zhuǎn)變，從審計(jì)貨幣資金向評(píng)估戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)展，從被動(dòng)的檢查合規(guī)情況向主動(dòng)幫助被審計(jì)單位提供風(fēng)險(xiǎn)管理建議邁進(jìn)。然而，一系列調(diào)查數(shù)據(jù)表明，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門和人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)在新時(shí)期發(fā)展轉(zhuǎn)型的認(rèn)識(shí)水平參差不齊，很多人仍舊滿足現(xiàn)狀、原地踏步，更為可怕的是，許多故步自封的內(nèi)審人員正在不自覺(jué)地影響那些已經(jīng)接受現(xiàn)代審計(jì)理念的新一代內(nèi)審人員，最終導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能力處于較低的層次、內(nèi)部審計(jì)作用無(wú)法有效發(fā)揮。2009年IIA發(fā)布的公共部門內(nèi)部審計(jì)能力全球應(yīng)用模型――IA-CM模型將內(nèi)部審計(jì)能力建設(shè)劃分為五個(gè)漸進(jìn)的能力等級(jí)，即：初始級(jí)、基礎(chǔ)級(jí)、整合級(jí)、管理級(jí)和優(yōu)化級(jí)。通過(guò)對(duì)比分析，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能力建設(shè)水平目前還處于基礎(chǔ)級(jí)與整合級(jí)之間，主要存在以下五方面的差距：

1.內(nèi)審工作一體化管理程度不高

部分集團(tuán)化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作采用分級(jí)管理，集團(tuán)總部對(duì)下屬企業(yè)以指導(dǎo)性、協(xié)調(diào)性管理為主。審計(jì)計(jì)劃安排、審計(jì)質(zhì)量控制、審計(jì)人員調(diào)配等不統(tǒng)一，無(wú)法形成上下聯(lián)動(dòng)的運(yùn)行機(jī)制，各下屬企業(yè)間內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行管理水平參差不齊，一定程度上造成內(nèi)部審計(jì)資源利用不充分，缺乏合力，導(dǎo)致出重復(fù)審計(jì)、審計(jì)資源浪費(fèi)等一系列影響內(nèi)部審計(jì)效率與效果的問(wèn)題。

2.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)單一

審計(jì)領(lǐng)域的日益拓展對(duì)內(nèi)審人員素質(zhì)和能力提出了新的要求，但目前部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)背景構(gòu)成與內(nèi)審工作的發(fā)展不相適應(yīng)，復(fù)合型人才較為短缺，審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一、學(xué)財(cái)會(huì)專業(yè)的較多，管理、審計(jì)、計(jì)算機(jī)、生產(chǎn)技術(shù)、統(tǒng)計(jì)、工程和法律等專業(yè)人才較匱乏，無(wú)法很好地掌握和運(yùn)用多種調(diào)查方法、數(shù)據(jù)收集和分析的方法，不利于深層次地發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理各專業(yè)領(lǐng)域的問(wèn)題。

3.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在不足

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理仍舊停留在口頭上、形式上，未建立規(guī)范的審計(jì)質(zhì)量控制程序，未形成科學(xué)適用的質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，過(guò)度依賴經(jīng)驗(yàn)判斷，未能有針對(duì)性地分析審計(jì)事項(xiàng)重要性水平、評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、挖掘?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致審計(jì)工作未能把握重點(diǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)深層次問(wèn)題、提出有價(jià)值的審計(jì)建議。

4.內(nèi)部審計(jì)方法手段較為滯后

隨著國(guó)有企業(yè)全球化發(fā)展和信息技術(shù)快速發(fā)展，國(guó)有企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大、組織層級(jí)增加、地域空間更加廣闊，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理廣泛運(yùn)用了信息化平臺(tái)，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)流程更加復(fù)雜，業(yè)務(wù)管理方式發(fā)生了較大改革，這些都對(duì)審計(jì)工作環(huán)境、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍、審計(jì)線索和審計(jì)取證等產(chǎn)生了較大的影響。但目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化水平并未跟上業(yè)務(wù)操作與管理的信息化發(fā)展步伐，仍然以現(xiàn)場(chǎng)手工操作為主，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)等先進(jìn)的審計(jì)方法手段未能有效運(yùn)用，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用主要還停留在文字編輯及數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單處理的基礎(chǔ)層面，數(shù)據(jù)篩選和鉆取、信息比較和分析的能力還比較低，這些都在一定程度上制約了內(nèi)審工作的效率和質(zhì)量、廣度和深度。

5.內(nèi)部審計(jì)與業(yè)務(wù)工作的協(xié)調(diào)性不夠

由于長(zhǎng)期以來(lái)內(nèi)審工作主要定位于“監(jiān)督檢查”，較多地體現(xiàn)出監(jiān)督和控制的特性，內(nèi)審部門和人員突出保持“獨(dú)立性”，對(duì)自身與企業(yè)內(nèi)其他業(yè)務(wù)管理部門的協(xié)調(diào)重視不足，導(dǎo)致業(yè)務(wù)管理部門對(duì)內(nèi)審工作存在顧忌，對(duì)內(nèi)審轉(zhuǎn)型后所能提供的各種確認(rèn)、咨詢服務(wù)缺乏正確的理解和認(rèn)識(shí)，在接受審計(jì)時(shí)存在抵觸心理，使得內(nèi)審部門無(wú)法順暢獲得及時(shí)、準(zhǔn)確和全面的業(yè)務(wù)信息，限制內(nèi)審評(píng)價(jià)和建議作用的發(fā)揮、內(nèi)審結(jié)果的有效運(yùn)用。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能力建設(shè)的重要性和緊迫性

2014年，習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)“審計(jì)工作既要敢于和善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更要積極推動(dòng)解決問(wèn)題”；李克強(qiáng)總理要求“審計(jì)要做國(guó)家利益的捍衛(wèi)者、公共資金的守護(hù)者、反腐敗的利劍、權(quán)力運(yùn)行的‘緊箍咒和深化改革的‘催化劑”。國(guó)務(wù)院隨之發(fā)布的《意見(jiàn)》也強(qiáng)調(diào)要發(fā)揮審計(jì)促進(jìn)國(guó)家重大決策部署落實(shí)的保障作用，強(qiáng)化審計(jì)的監(jiān)督作用，更好地服務(wù)改革發(fā)展，切實(shí)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序和促進(jìn)廉政建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)審計(jì)體系的組成部分，在新形勢(shì)下也面臨著更新、更高的要求。國(guó)有企業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，在推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定方面有著舉足輕重的地位，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)治理的重要組成部分，也需要進(jìn)一步提升審計(jì)水平，為加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益以及促進(jìn)企業(yè)廉政建設(shè)發(fā)揮重要作用。隨著全面深化改革的不斷推進(jìn)，國(guó)有企業(yè)面臨日益復(fù)雜的生存環(huán)境。從國(guó)家審計(jì)的外部監(jiān)管要求到國(guó)有企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理的需求兩個(gè)方面，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)外部工作環(huán)境和要求都隨之發(fā)生了較大變化。如何適應(yīng)改革發(fā)展和集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)管理工作的需要，加快審計(jì)轉(zhuǎn)型步伐，加強(qiáng)監(jiān)督、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，已經(jīng)成為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作一個(gè)全新的課題?！兑庖?jiàn)》中提出的“提升審計(jì)能力”為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指引了前進(jìn)的方向，國(guó)有企業(yè)必須清楚地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)能力建設(shè)已經(jīng)成為新形勢(shì)下的一項(xiàng)具有戰(zhàn)略性、基礎(chǔ)性和決定意義的艱巨任務(wù)，同時(shí)也是一項(xiàng)持之以恒的系統(tǒng)工程。

三、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能力建設(shè)的幾點(diǎn)想法

為推動(dòng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)審轉(zhuǎn)型、實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作目標(biāo)，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門和人員需要深刻學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》的精神，認(rèn)清形勢(shì)，轉(zhuǎn)變觀念，找準(zhǔn)定位，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)企業(yè)改革發(fā)展大局的自覺(jué)性和主動(dòng)性；正確評(píng)估企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)有能力和存在不足，有效分析影響審計(jì)能力的內(nèi)外部環(huán)境，強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、創(chuàng)新審計(jì)方式，加強(qiáng)自身能力建設(shè)，有效提升審計(jì)能力，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)“價(jià)值增值”的目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。

1.健全集團(tuán)化內(nèi)部審計(jì)管理模式

目前國(guó)際跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)管理模式總體朝著集中化方向發(fā)展。我國(guó)國(guó)有企業(yè)需要根據(jù)自身特性、管控要求，結(jié)合現(xiàn)代審計(jì)管理的趨勢(shì)和新要求，及時(shí)調(diào)整和完善內(nèi)部審計(jì)管理模式，探索以集中管理和分級(jí)管理相結(jié)合的方式來(lái)進(jìn)行統(tǒng)籌設(shè)置，建立集團(tuán)化內(nèi)部審計(jì)管理模式，有效整合企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)的內(nèi)審資源，在審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)資源管理、審計(jì)業(yè)務(wù)管理、審計(jì)質(zhì)量控制等方面都建立統(tǒng)一管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、有序聯(lián)動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)管理模式，樹立企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一的內(nèi)審工作目標(biāo)，塑造統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)理念，運(yùn)用統(tǒng)一的內(nèi)審工作平臺(tái)和規(guī)范的審計(jì)工作方法，形成統(tǒng)一的內(nèi)審信息溝通渠道，最終提高國(guó)有企業(yè)整體內(nèi)部審計(jì)能力。

2.打造高素質(zhì)的內(nèi)審隊(duì)伍

隨著國(guó)有企業(yè)產(chǎn)業(yè)多元化和“走出去”戰(zhàn)略實(shí)施的進(jìn)程，風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域不斷增加，迫切需要一支穩(wěn)定的高素質(zhì)的職業(yè)內(nèi)審隊(duì)伍，對(duì)決策過(guò)程及業(yè)務(wù)執(zhí)行流程實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理開展績(jī)效評(píng)價(jià)，服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展。首先，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展戰(zhàn)略、工作計(jì)劃、工作量、人員結(jié)構(gòu)等因素，優(yōu)化內(nèi)審人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)，逐步形成一支結(jié)構(gòu)相對(duì)合理、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、數(shù)量與質(zhì)量相統(tǒng)一的復(fù)合型專業(yè)隊(duì)伍。其次，健全人員培養(yǎng)機(jī)制，堅(jiān)持“學(xué)中干，干中學(xué)”，通過(guò)“項(xiàng)目帶隊(duì)伍、課題帶隊(duì)伍”等多種渠道和方式培養(yǎng)、鍛煉內(nèi)審人員，培養(yǎng)內(nèi)審人員的責(zé)任意識(shí)、組織協(xié)調(diào)溝通能力、多領(lǐng)域?qū)徲?jì)能力。最后，建立并實(shí)施科學(xué)的績(jī)效考核機(jī)制，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，激勵(lì)“有所為”，督促“不作為”，懲戒“亂作為”，激發(fā)內(nèi)審人員爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)的內(nèi)生動(dòng)力。

3.加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)溝通能力

內(nèi)部審計(jì)工作需要得到企業(yè)董事會(huì)、管理層等上級(jí)的支持、信賴、指導(dǎo)和幫助，需要同級(jí)業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)支持，同時(shí)也需要被審計(jì)單位和人員的配合，這些都有賴于內(nèi)審人員主動(dòng)有效的組織協(xié)調(diào)溝通。內(nèi)審人員在保持獨(dú)立性和公正性的同時(shí)，可以與被審計(jì)部門和人員保持良好的協(xié)作關(guān)系，共同分析存在風(fēng)險(xiǎn)的潛在影響、探討改進(jìn)管理的措施，使被審計(jì)者認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是一種幫助而不是一種威脅，從而形成審計(jì)建議合理可行、審計(jì)結(jié)果有效運(yùn)用、審計(jì)促進(jìn)管理的良好氛圍；探索內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及其他業(yè)務(wù)部門的協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，做到資源和信息共享，形成企業(yè)內(nèi)部“大審計(jì)”格局；加強(qiáng)與上級(jí)審計(jì)部門、外部審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的溝通協(xié)調(diào)，學(xué)習(xí)借鑒上級(jí)審計(jì)部門的審計(jì)工作方法和經(jīng)驗(yàn)，統(tǒng)籌借用社會(huì)審計(jì)力量，彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能力不足。

4.注重質(zhì)量控制，提高防范風(fēng)險(xiǎn)能力

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門必須重視審計(jì)質(zhì)量管理，可將實(shí)踐證明成熟的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和方法進(jìn)行制度化、流程化，建立規(guī)范的審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)；建立和完善以審計(jì)復(fù)核審理、審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)和審計(jì)責(zé)任追究為內(nèi)容的審計(jì)質(zhì)量控制體系，實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程質(zhì)量跟蹤管理，通過(guò)PDCA循環(huán)實(shí)現(xiàn)質(zhì)量的閉環(huán)管理和逐步提升，提升防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

5.創(chuàng)新審計(jì)方式，推進(jìn)審計(jì)信息化

傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計(jì)所采用的審計(jì)技術(shù)和方法，明顯不足在于將審計(jì)資源不恰當(dāng)?shù)胤峙涞降惋L(fēng)險(xiǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，造成低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)過(guò)量和高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)不足，內(nèi)部審計(jì)能力得不到真正的體現(xiàn)。國(guó)有企業(yè)內(nèi)審人員可以發(fā)揮“內(nèi)部人”的優(yōu)勢(shì)，有效運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，將審計(jì)資源集中在高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)區(qū)域，高效、精準(zhǔn)地分析評(píng)估那些可能對(duì)目標(biāo)產(chǎn)生影響的重大風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并向管理層提出風(fēng)險(xiǎn)控制建議，以避免重大風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生；同時(shí)也可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、擴(kuò)大審計(jì)范圍、提高審計(jì)效率、節(jié)約審計(jì)成本。內(nèi)審部門還需要逐步建立審計(jì)信息系統(tǒng)，幫助內(nèi)審人員從大量、繁瑣的手工翻閱賬本工作中解脫出來(lái)，借助大數(shù)據(jù)的分析方法和審計(jì)知識(shí)庫(kù)的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，采用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式，分析經(jīng)營(yíng)管理的數(shù)據(jù)和資料，找出問(wèn)題、疑點(diǎn)和異常，使現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)突破“盲人摸象”和單純經(jīng)驗(yàn)判斷的局限，提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的針對(duì)性和有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)也可以將發(fā)現(xiàn)問(wèn)題總結(jié)梳理后固化到審計(jì)信息系統(tǒng)的“案例庫(kù)”，積淀審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，完善監(jiān)控指標(biāo)和預(yù)警模型，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)對(duì)同類問(wèn)題的常態(tài)化監(jiān)控和預(yù)警，促進(jìn)企業(yè)科學(xué)有效開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

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