現(xiàn)階段融資租賃業(yè)務(wù)特點(diǎn)及特殊會(huì)計(jì)處理方法探討

摘 要：目前，融資租賃業(yè)務(wù)在我國(guó)處于快速發(fā)展態(tài)勢(shì)，成為聯(lián)結(jié)生產(chǎn)商、出租人、承租人的紐帶，能有效解決不同類型、不同發(fā)展階段市場(chǎng)主體的生產(chǎn)、銷售以及資金需求。為規(guī)范融資租賃會(huì)計(jì)核算，國(guó)家相繼出臺(tái)了有關(guān)核算制度和規(guī)則。隨著融資租賃的交易標(biāo)的、交易規(guī)模、交易范圍、交易形式日趨多樣化、規(guī)?；?、廣泛化、復(fù)雜化，但相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算規(guī)定未及時(shí)跟上，如新出現(xiàn)的設(shè)備生產(chǎn)商與出租人、承租人相互交織互保的新型捆綁銷售模式，就因制度滯后性與交易超前性矛盾，難以找到對(duì)應(yīng)的核算指南。本文對(duì)現(xiàn)階段融資租賃業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)及發(fā)展特點(diǎn)、存在的主要問(wèn)題和特殊會(huì)計(jì)核算情況進(jìn)行了分析，并結(jié)合工作實(shí)踐，提出應(yīng)對(duì)的建議及意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：融資租賃；業(yè)務(wù)特點(diǎn)；會(huì)計(jì)處理

一、現(xiàn)階段融資租賃業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)及發(fā)展特點(diǎn)

1.融資租賃業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)

（1）逆市場(chǎng)化發(fā)展。融資租賃在經(jīng)濟(jì)不同階段，具有不同作用，如經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)，具有融資功能；經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)，又充當(dāng)起另外一個(gè)角色，促進(jìn)產(chǎn)品銷售功能。這種雙向性，使融資租賃業(yè)務(wù)可在一定程度上避開(kāi)國(guó)家宏觀貨幣政策波動(dòng)，降低企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。同時(shí)，對(duì)于幫助中小企業(yè)解決融資難問(wèn)題也有積極作用。

（2）個(gè)性化特征。融資租賃是集合融資與融質(zhì)，融貿(mào)易與技術(shù)為一體的新型融資方式，形式靈活多樣?？梢愿鶕?jù)不同的項(xiàng)目條件和項(xiàng)目背景，參與各方的不同要求和目標(biāo)，靈活設(shè)計(jì)交易條件和方案。

2.現(xiàn)階段融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)展的特點(diǎn)

（1）融資租賃業(yè)務(wù)快速滲透。近年來(lái)，隨著國(guó)家對(duì)融資租賃公司設(shè)立條件的放寬，財(cái)稅扶持政策的密集出臺(tái)，極大促進(jìn)了融資租賃行業(yè)發(fā)展，各類金融租賃公司、外商投資的融資租賃公司、內(nèi)資試點(diǎn)的融資租賃公司蓬勃發(fā)展。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截止2013年底，融資租賃行業(yè)規(guī)模已達(dá)2萬(wàn)億人民幣，預(yù)計(jì)到2016年末，行業(yè)規(guī)模將達(dá)到5萬(wàn)億人民幣，年均增速超過(guò)30%。個(gè)別融資租賃公司已通過(guò)登陸資本市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展，如A股市場(chǎng)中的渤海租賃公司。從業(yè)務(wù)范圍看，已由飛機(jī)、船舶等大型交通運(yùn)輸工具及設(shè)備租賃，轉(zhuǎn)向高端設(shè)備裝備業(yè)務(wù)、新能源業(yè)務(wù)、政府公共事業(yè)、輸出國(guó)外工程等方向。

（2）融資租賃交易日趨多元化、復(fù)雜化。隨著融資租賃業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)展，交易方案的設(shè)計(jì)日趨復(fù)雜，交易的組成方也呈現(xiàn)多元化特征。如部分公司為了促進(jìn)產(chǎn)品銷售，為客戶提供更多付款方式的選擇，與租賃公司共同搭建起了融資租賃銷售產(chǎn)品的業(yè)務(wù)平臺(tái)。設(shè)備生產(chǎn)商更緊密的介入融資租賃交易之中，既有利于其產(chǎn)品的銷售，也有利于解決企業(yè)融資需求，特別是市場(chǎng)中融資能力較弱的中小企的融資需求，進(jìn)而促進(jìn)融資租賃行業(yè)發(fā)快速發(fā)展，促進(jìn)資源的利用效率的提高。但同時(shí)也使會(huì)計(jì)核算面臨新挑戰(zhàn)、新問(wèn)題。

（3）融資租賃交易呈現(xiàn)出涉外性強(qiáng)的特征。隨著我國(guó)金融領(lǐng)域逐步放開(kāi)，國(guó)際交往和合作不斷深化，跨國(guó)融資租賃交易快速增長(zhǎng)，境外低利率資金正積極通過(guò)融資租賃業(yè)務(wù)向國(guó)內(nèi)滲透擴(kuò)張。同時(shí)，隨著我國(guó)融資租賃公司實(shí)力的不斷增強(qiáng)，通過(guò)融資租賃交易模式引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)設(shè)備和技術(shù)也成為新的發(fā)展方向。

二、現(xiàn)階段融資租賃業(yè)務(wù)存在的主要問(wèn)題

1.行業(yè)規(guī)模小，競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱

從注冊(cè)的融資租賃公司看，除了經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立的金融租賃公司資產(chǎn)規(guī)模和資金實(shí)力較強(qiáng)外，其他幾千家租賃公司多數(shù)規(guī)模較小，且注冊(cè)時(shí)間較短，盈利主要依靠政策扶持或稅收優(yōu)惠。由此也造成行業(yè)整體實(shí)力偏弱，競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱。且多數(shù)由于自身?xiàng)l件的限制，不能滿足上市要求，喪失借助資本市場(chǎng)快速發(fā)展壯大的機(jī)會(huì)，目前僅有的1家上市公司也是重組借殼實(shí)現(xiàn)上市。

2.行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，存在無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)的情況

融資租賃作為一種新型交易模式，業(yè)務(wù)擴(kuò)展速度較快，但相對(duì)應(yīng)的法律、法規(guī)尚不能滿足行業(yè)發(fā)展的需求，造成行業(yè)惡性、無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)的情況時(shí)有發(fā)生。同時(shí)，政策扶持和稅收優(yōu)惠政策存在地區(qū)差異，尚欠缺全國(guó)統(tǒng)一的扶持政策，造成全國(guó)行業(yè)分布不均衡。如近年實(shí)行的的營(yíng)改增政策后，融資租賃公司普遍反映稅負(fù)增加，且相應(yīng)退稅政策的不明確，對(duì)行業(yè)發(fā)展造成較大沖擊。

3.行業(yè)專業(yè)人才短缺，制約了融資租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展

融資租賃業(yè)務(wù)專業(yè)性強(qiáng)，對(duì)從業(yè)人員知識(shí)儲(chǔ)備和專業(yè)素養(yǎng)要求高。但該行業(yè)在國(guó)內(nèi)發(fā)展時(shí)間較短、專業(yè)人才短缺，造成國(guó)內(nèi)融資租賃業(yè)務(wù)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力弱，制約著行業(yè)的發(fā)展。

4.對(duì)特殊會(huì)計(jì)核算問(wèn)題缺少統(tǒng)一的核算指南

一般融資租賃業(yè)務(wù)，承租人、出租人按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-租賃》的規(guī)定，能夠合理準(zhǔn)確劃分租賃期，租賃開(kāi)始日、租賃期開(kāi)始日、擔(dān)保余值等要素。但隨著產(chǎn)品生產(chǎn)商深度介入融資租賃業(yè)務(wù)，且其提供多種付款選擇，在不同的付款條件下，由于風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的程度不同，產(chǎn)品生產(chǎn)商銷售確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)成為新難點(diǎn)。如產(chǎn)品生產(chǎn)商甲與融資租賃公司乙共同搭建起融資租賃銷售產(chǎn)品的業(yè)務(wù)平臺(tái)，承租人丙與乙簽訂融資租賃合同，約定按期支付租金。甲公司以產(chǎn)品移交乙公司并一次性收取95%價(jià)款為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。半年后，承租人丙由于經(jīng)濟(jì)困難，采取向甲公司借款方式支付乙公司租金，并約定延期半年逐月歸還甲公司借款。此種情況下，甲公司相關(guān)銷售確認(rèn)條件是否滿足，即確認(rèn)時(shí)點(diǎn)需要審慎分析判斷。

三、相關(guān)建議及思考

1.健全法律法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)行業(yè)的監(jiān)管和引導(dǎo)

政府應(yīng)做好行業(yè)發(fā)展的調(diào)研，及時(shí)出臺(tái)融資租賃相關(guān)行政法規(guī)或指導(dǎo)意見(jiàn)，加強(qiáng)日常監(jiān)管，規(guī)范交易行為，凈化市場(chǎng)環(huán)境，維護(hù)市場(chǎng)秩序。條件成熟時(shí)，制定類似融資租賃法的上位法，引導(dǎo)通過(guò)行政調(diào)解、仲裁、司法裁判等合法途徑，及時(shí)化解參與各方的矛盾糾紛，有效維護(hù)和保障各參與人的合法權(quán)益，促進(jìn)行業(yè)健康、有序發(fā)展。成立全國(guó)性融資租賃行業(yè)協(xié)會(huì)，制定行業(yè)交易標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)違反行業(yè)自律規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)的行為，采取自律懲戒措施，發(fā)揮行業(yè)自律監(jiān)管作用。

2.統(tǒng)一財(cái)稅支持政策，均衡行業(yè)發(fā)展

國(guó)家相關(guān)部門可統(tǒng)一規(guī)劃行業(yè)發(fā)展的目標(biāo)和路徑，推動(dòng)出臺(tái)統(tǒng)一的財(cái)政扶持和稅收優(yōu)惠政策，地方可以根據(jù)其產(chǎn)業(yè)規(guī)劃出臺(tái)補(bǔ)充扶持政策，推動(dòng)融資租賃業(yè)務(wù)全國(guó)均衡發(fā)展。鼓勵(lì)通過(guò)兼并重組，實(shí)現(xiàn)做優(yōu)做強(qiáng)，增強(qiáng)行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

3.加強(qiáng)融資租賃人才培養(yǎng)

人才是行業(yè)穩(wěn)定健康可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。為此，國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)政策扶持和引導(dǎo)，在企業(yè)開(kāi)展專業(yè)培訓(xùn)等方面，給予資金、技術(shù)和師資上的支持和幫助。引導(dǎo)企業(yè)與高校加強(qiáng)合作，通過(guò)理論和實(shí)踐研究相結(jié)合的模式，推動(dòng)行業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。行業(yè)協(xié)會(huì)也可通過(guò)舉辦培訓(xùn)班、座談會(huì)、走訪參觀等多種形式，引導(dǎo)企業(yè)間加強(qiáng)信息交流，重點(diǎn)加強(qiáng)國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和理念的交流學(xué)習(xí)。企業(yè)也應(yīng)重視并創(chuàng)造條件培養(yǎng)人才，及時(shí)將好的建議或意見(jiàn)反饋給行業(yè)協(xié)會(huì)或政府監(jiān)管部門，共同推動(dòng)行業(yè)發(fā)展。

4.特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題處理方法探析

針對(duì)上述產(chǎn)品，生產(chǎn)方因深度介入融資租賃業(yè)務(wù)的銷售確認(rèn)問(wèn)題。應(yīng)依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-收入》的規(guī)定，結(jié)合銷售合同以及融資租賃一攬子協(xié)議或合同，綜合分析判斷產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已有效轉(zhuǎn)移，而不能簡(jiǎn)單依據(jù)產(chǎn)品發(fā)運(yùn)單和貨款回收率確認(rèn)銷售收入，應(yīng)充分考慮承租方借款的性質(zhì)及其對(duì)收入確認(rèn)條件的影響。如不滿足收入確認(rèn)條件但已確認(rèn)的，應(yīng)按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理。

四、結(jié)語(yǔ)

融資租賃在我國(guó)有20多年的發(fā)展歷程，已充分證明其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的極大促進(jìn)作用。隨著我國(guó)融資租賃法律法規(guī)的建立健全，監(jiān)管的加強(qiáng)，行業(yè)也將迎來(lái)新的發(fā)展機(jī)遇，一批具有資金、業(yè)務(wù)、人才實(shí)力的優(yōu)秀公司也涌現(xiàn)。同時(shí)，行業(yè)發(fā)展也會(huì)面臨新情況、新問(wèn)題，這些也將成為我們今后研究的目標(biāo)和方向。

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作者簡(jiǎn)介：陳興兵（1978.10- ），男，漢族，陜西旬陽(yáng)人，本科，陜西證監(jiān)局工作，中級(jí)會(huì)計(jì)師