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    獨(dú)立審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策探討

    2015-03-11 02:04:20陳麗
    中國(guó)總會(huì)計(jì)師 2014年4期
    關(guān)鍵詞:注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

    陳麗

    摘要:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于審計(jì)工作而言極為重要,它的高低直接關(guān)系到審計(jì)的成敗。業(yè)界對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究從未停止過(guò),審計(jì)活動(dòng)歷來(lái)屬于高風(fēng)險(xiǎn)的職業(yè)領(lǐng)域,這種高風(fēng)險(xiǎn)既來(lái)自于全社會(huì)對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量越來(lái)越高的希望和要求,也來(lái)自于日益復(fù)雜化的審計(jì)工作環(huán)境。在信息化環(huán)境下,獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的核心問(wèn)題,了解和控制獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須首先解決的問(wèn)題。

    關(guān)鍵詞:獨(dú)立審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師

    一、獨(dú)立審計(jì)常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)分析

    (一)信息技術(shù)下的獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

    隨著信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)的迅速發(fā)展,各種經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)系統(tǒng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體中的不斷應(yīng)用,獨(dú)立審計(jì)客體(統(tǒng)稱(chēng)被審計(jì)單位)的信息化趨勢(shì)日益增強(qiáng)。在被審計(jì)單位日漸全新的信息化環(huán)境下,具體審計(jì)目標(biāo)發(fā)生擴(kuò)展,審計(jì)對(duì)象空前增多,審計(jì)方法和手段也需要信息化,再加之與信息化環(huán)境相應(yīng)的審計(jì)規(guī)范和其他法律法規(guī)的缺失,都使得信息化環(huán)境下獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素變得更加復(fù)雜和難以確定。

    (二)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、廣泛性導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

    企業(yè)經(jīng)營(yíng)的規(guī)?;?、多元化、高科技化、國(guó)際化、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的電算化、網(wǎng)絡(luò)化,大量的關(guān)聯(lián)交易,表外業(yè)務(wù),這些都給審計(jì)人員審計(jì)帶來(lái)極大風(fēng)險(xiǎn)。

    經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近十年來(lái),我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題己到了非常嚴(yán)重的地步。很多實(shí)證研究的結(jié)果表明,自從凈資產(chǎn)收益(ROE)作為上市公司申請(qǐng)配股的依據(jù)之一,上市公司在ROE數(shù)據(jù)上存在著明顯的操縱行為。企業(yè)持續(xù)巨額虧損、不能清償?shù)狡趥鶆?wù),企業(yè)破產(chǎn)等往往使注冊(cè)會(huì)計(jì)師遭到起訴的導(dǎo)火線。

    (三)被審計(jì)單位管理舞弊,蓄意作假導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

    “明槍易躲,暗箭難防”,被審計(jì)單位的蓄意作假是注冊(cè)會(huì)計(jì)師最難以防范的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),上市公司管理層舞弊是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的最大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

    (四)公司治理結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題

    審計(jì)關(guān)系的失衡在上市公司治理結(jié)構(gòu)缺失、經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)沒(méi)有真正分離、出資者缺位的情況下將愈發(fā)嚴(yán)重。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任雖然要經(jīng)過(guò)股東大會(huì)的批準(zhǔn),但由于內(nèi)部人士掌握實(shí)際控制權(quán)的現(xiàn)象普遍存在,聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)力實(shí)際還是掌握在管理層手中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)很難做到真正意義上的獨(dú)立。

    二、獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

    (一)政策制定部門(mén)的政策疏漏形成的風(fēng)險(xiǎn)

    政策制定部門(mén)制定的會(huì)計(jì)政策,審計(jì)準(zhǔn)則和信息披露準(zhǔn)則構(gòu)成公司生成財(cái)務(wù)信息的重要依據(jù),是否公開(kāi)透明、層次分明和易于操作,直接影響到公司的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量,同時(shí)構(gòu)成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    另外,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的不完善為不公正會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生提供了可能。會(huì)計(jì)信息披露制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度同是會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)容,但是目前我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度仍然是不完備的,體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度與會(huì)計(jì)實(shí)踐之間存在著一定的時(shí)滯。由于會(huì)計(jì)實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新行為的層出不窮,實(shí)踐中經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理“無(wú)法可依”的情況;二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度具有統(tǒng)一性的同時(shí)還兼顧一定的靈活性,如同一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理存在著多種備選的會(huì)計(jì)方法。多種會(huì)計(jì)處理方法并存為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱提供了方便之門(mén),進(jìn)而增加了獨(dú)立審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

    (二)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管不力形成的風(fēng)險(xiǎn)

    監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)證券市場(chǎng)實(shí)施監(jiān)督管理,維護(hù)證券市場(chǎng)秩序,保證合法運(yùn)營(yíng)。迄今為止,規(guī)范我國(guó)證券市場(chǎng)的根本大法《證券法》雖然已經(jīng)出臺(tái)并實(shí)施,但有些規(guī)范仍然采用“試行”、“暫行辦法”的形式,明顯帶有過(guò)渡色彩,上市公司會(huì)計(jì)制度仍不規(guī)范。根據(jù)財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定,我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)處理從1998年起執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和“現(xiàn)金流量表”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”等幾個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和〈股份有限公司會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)問(wèn)題的解答》等有關(guān)條件,使上市公司對(duì)外公布的會(huì)計(jì)信息的透明度得以加強(qiáng),同時(shí)也體現(xiàn)了與國(guó)際慣例不斷接軌的原則,但隨著證券市場(chǎng)的擴(kuò)大,現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中有些規(guī)定仍有些滯后。

    (三)客戶(hù)方面的不清晰代理關(guān)系形成的風(fēng)險(xiǎn)

    基于受托責(zé)任而形成的審計(jì)關(guān)系存在三個(gè)主體,即委托人、被審計(jì)人與審計(jì)人。委托人是財(cái)產(chǎn)擁有者,被審計(jì)人是受托管理財(cái)產(chǎn)的代理人,審計(jì)人接受委托人的委托、對(duì)被審計(jì)實(shí)施審計(jì)的監(jiān)督主體。其中,委托人與被審計(jì)人的身份應(yīng)是分離的、明確的,委托人對(duì)被審計(jì)人監(jiān)督、控制的欲望是堅(jiān)實(shí)的,委托人與被審計(jì)人有著不同的利益表現(xiàn)。由于存在信息不對(duì)稱(chēng)和道德風(fēng)險(xiǎn),委托人就需要審計(jì)人的鑒證功能,并且為這種鑒證功能提供條件。只有構(gòu)成審計(jì)法律關(guān)系的三個(gè)利益主體各自獨(dú)立時(shí),才能保證獨(dú)立審計(jì)的鑒證功能。

    但是,由于公司法人治理機(jī)制的不完善,委托人與代理人之間的關(guān)系不明確,甚至委托人虛置,代理人代行委托人的職能,委托人對(duì)代理人的制約關(guān)系幾乎不存在,打亂了審計(jì)關(guān)系三方主體的平衡關(guān)系。在我國(guó),就上市公司而言,審計(jì)關(guān)系的失衡表現(xiàn)得更為突出。我國(guó)大部分上市公司由于從國(guó)有企業(yè)改制而來(lái),導(dǎo)致法人治理結(jié)構(gòu)存在諸多問(wèn)題。國(guó)有股份占絕對(duì)控股地位的現(xiàn)實(shí)造成了所有者終極代表人的缺位,在部分國(guó)有控股和民營(yíng)控股的上市公司中存在“一股獨(dú)大”的問(wèn)題,董事會(huì)人員組成中以?xún)?nèi)部人和控股股東代表為主,缺少外部董事、獨(dú)立董事,因此沒(méi)有適當(dāng)?shù)臋?quán)利制衡,使中小股東權(quán)益得不到保障,且相當(dāng)一部分上市公司的董事長(zhǎng)與總經(jīng)理合二為一,“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象十分嚴(yán)重。

    三、應(yīng)對(duì)獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

    (一)增強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性

    提高審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性是確保審計(jì)委員會(huì)各項(xiàng)職能高效行使,投資者合法權(quán)益得以維護(hù)的前提條件。審計(jì)委員會(huì)隸屬于董事會(huì)設(shè)立的專(zhuān)門(mén)工作機(jī)構(gòu),該機(jī)構(gòu)主要承擔(dān)著企業(yè)內(nèi)、外部審計(jì)的監(jiān)督、核算等多項(xiàng)工作,其主要由兩名企業(yè)獨(dú)立非執(zhí)行董事和一名執(zhí)行董事組成。為保證審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性,需要要求審計(jì)委員的全部成員均是企業(yè)內(nèi)部核算人員,這些人員不能夠從企業(yè)中收取任何費(fèi)用,以防止以權(quán)謀私行為的發(fā)生。

    (二)提高審計(jì)委員會(huì)的反應(yīng)能力

    審計(jì)委員會(huì)承擔(dān)著挖掘企業(yè)會(huì)計(jì)和審計(jì)薄弱環(huán)節(jié)的職責(zé),因此必須保證審計(jì)委員會(huì)具有較快的反應(yīng)能力,所以需要企業(yè)選拔高素質(zhì)、高質(zhì)量人員組建審計(jì)委員會(huì),并定期對(duì)其成員予以培訓(xùn)和再教育。同時(shí)構(gòu)建一套完善的關(guān)于審計(jì)的體制,審計(jì)人員可依據(jù)該體制執(zhí)行審計(jì)工作。另外,企業(yè)定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行績(jī)效考核,并依據(jù)績(jī)效考核結(jié)果予以相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)或懲處,以此充分激發(fā)審計(jì)人員的工作積極性、能動(dòng)性。

    (三)防止企業(yè)管理層與審計(jì)師之間舞弊串通

    審計(jì)師在工作過(guò)程中難免會(huì)與管理層發(fā)生分歧,一旦發(fā)生分歧,審計(jì)師必須第一時(shí)間向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào),由審計(jì)委員會(huì)組織予以協(xié)調(diào)或處理,以此將有助于預(yù)防企業(yè)管理層與審計(jì)師之間舞弊串通行為的發(fā)生;另外,會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供非審計(jì)服務(wù)或?qū)徲?jì)服務(wù)時(shí)必須經(jīng)客戶(hù)審計(jì)委員會(huì)審批,待審批通過(guò)后方能予以實(shí)施。

    (四)仔細(xì)審核和采納CPA提出的關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)建議

    CPA有權(quán)向企業(yè)提出關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)建議,但是這種建議具有非簽證性質(zhì)。CPA是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的英文縮寫(xiě),其主要是指依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。值得注意的是CPA始終站在客觀公正的立場(chǎng)上為企業(yè)提出關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)建議,以幫助企業(yè)挖掘和解決會(huì)計(jì)方面的漏洞,對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率,增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益具有至關(guān)重要的現(xiàn)實(shí)意義。

    (五)編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃,加大對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)管理力度,建立三級(jí)復(fù)核制度

    獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則指出,會(huì)計(jì)師事務(wù)所需建立健全的三級(jí)復(fù)核制度,為增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量提供充足的理論依據(jù)。在實(shí)踐過(guò)程中,會(huì)計(jì)師事務(wù)所需明確三級(jí)復(fù)核內(nèi)容,把握其復(fù)核重點(diǎn),規(guī)范復(fù)核程序,嚴(yán)格按照三級(jí)復(fù)核制度予以執(zhí)行。同時(shí),待復(fù)核工作完成后需要求復(fù)核人員制定書(shū)面復(fù)核報(bào)告,以此切實(shí)將三級(jí)復(fù)核制度落實(shí)到位,確保其高效性職能得以充分發(fā)揮。

    (作者單位:重慶市煙草投資管理有限公司)

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