新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算研究

付恩慧

摘要：國(guó)家財(cái)政部于在2006年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》有關(guān)資產(chǎn)減值內(nèi)容的修訂文件，進(jìn)一步提出了當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中關(guān)于資產(chǎn)減值相關(guān)內(nèi)容的操作標(biāo)準(zhǔn)。不過(guò)，同樣也擴(kuò)大了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅法規(guī)例行條款內(nèi)容間的差異?；诖吮尘埃瑢?duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)內(nèi)容展開(kāi)了分析與探討。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；固定資產(chǎn)；減值準(zhǔn)備；稅收

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）10-0153-02

為了充分適應(yīng)目前經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展體制條件下的各項(xiàng)要求，統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)會(huì)計(jì)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范性開(kāi)展會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作組織活動(dòng)，有效實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息確認(rèn)、真實(shí)審核資料等組織行為，確保會(huì)計(jì)憑證有關(guān)的信息、報(bào)告、資料等文件的信息品質(zhì)，國(guó)家財(cái)政機(jī)構(gòu)依照《會(huì)計(jì)法》及其一些財(cái)政性質(zhì)法規(guī)條例文件起草并實(shí)施了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在固資實(shí)務(wù)處理方面提出了不少新的規(guī)范與操作要求，新準(zhǔn)則下的資產(chǎn)減值提出了明確要求，即資產(chǎn)減值但凡經(jīng)過(guò)有效確認(rèn)后，其未來(lái)會(huì)計(jì)期間也不能轉(zhuǎn)回，僅準(zhǔn)許在資產(chǎn)處理發(fā)生后再對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行處置，進(jìn)而保證了企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為下的經(jīng)營(yíng)建設(shè)活動(dòng)產(chǎn)生的業(yè)績(jī)信息的真性性，給了市場(chǎng)下利用資產(chǎn)減值進(jìn)行違規(guī)實(shí)務(wù)操作、鉆空子的不法企業(yè)一記耳光，充分保障了投資人的合法權(quán)益。

一、計(jì)提固定資產(chǎn)減值的價(jià)值分析

企業(yè)組織機(jī)構(gòu)下的固定資產(chǎn)一般具備長(zhǎng)遠(yuǎn)、長(zhǎng)久經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，屬于時(shí)效性較長(zhǎng)的資產(chǎn)之一。為增進(jìn)會(huì)計(jì)信息能夠及時(shí)準(zhǔn)確反映，加強(qiáng)固定資產(chǎn)進(jìn)行規(guī)范核算實(shí)務(wù)操作就顯得勢(shì)在必行。這主要因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)能夠清晰、真實(shí)、客觀的進(jìn)行減值準(zhǔn)備卻能完完整整的體現(xiàn)資產(chǎn)特性價(jià)值。同時(shí)，我們也清晰的認(rèn)知到每個(gè)年度下的資產(chǎn)減值具體損失多少并沒(méi)有一定的關(guān)聯(lián)可能性。由于計(jì)算發(fā)生之際是以其客觀條件下的規(guī)定準(zhǔn)則加以當(dāng)期減值處理而形成的結(jié)果。同樣，資產(chǎn)減值處置成果對(duì)應(yīng)的信息憑證提供給企業(yè)決策人作為投資依據(jù)時(shí)，也會(huì)將計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也必然依據(jù)實(shí)際需求加以考量，將各項(xiàng)耗損要素納入到其后續(xù)的有關(guān)規(guī)劃中，進(jìn)而才能磨滅未準(zhǔn)備前的虛增性利潤(rùn)，將相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為下的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)將至在可控范疇內(nèi)，確保期末相應(yīng)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值能夠可靠與真實(shí)，進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)信息的信服能力。

計(jì)提固資減值準(zhǔn)備能夠讓企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為下的固定資產(chǎn)發(fā)生減值之際有據(jù)可依，是企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作時(shí)的重要固資收益評(píng)估手段。也就是說(shuō)，固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)而言，相當(dāng)于企業(yè)在當(dāng)前現(xiàn)有資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，加上其未來(lái)經(jīng)濟(jì)行為能夠變現(xiàn)的現(xiàn)金流總和。如若企業(yè)在未來(lái)經(jīng)營(yíng)階段中有某一項(xiàng)的固定資產(chǎn)變現(xiàn)收益小于其先期賬面成本，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)損失處理，即前后兩者差額應(yīng)沖減賬面價(jià)值以后再歸結(jié)為當(dāng)期損益。因此，可以說(shuō)固資減值準(zhǔn)備在很大程度上能夠除卻會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)信息的虛增價(jià)值因素，更給審計(jì)信息工作的管理執(zhí)行帶來(lái)了便利性，從而在固資減值準(zhǔn)備與審計(jì)職能發(fā)揮的共同作用下，讓企業(yè)更加清晰的認(rèn)知到了決策依據(jù)的真實(shí)性和有效性。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中固資減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的主要變化

（一）預(yù)計(jì)凈殘值含義的重新界定

主要強(qiáng)調(diào)的是對(duì)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流能夠折算成等價(jià)現(xiàn)值的這一界定含義。而原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終看中的結(jié)果是終值。新舊對(duì)比，前者是看中現(xiàn)值，后者看中的是終值。此外，新準(zhǔn)則中明確了關(guān)于追加費(fèi)用性質(zhì)的放棄費(fèi)處理，即固資成本費(fèi)用中包括了預(yù)計(jì)處理成本，并廢除了后續(xù)支出確認(rèn)的處理標(biāo)準(zhǔn)。

（二）指出了固資價(jià)值測(cè)試前提

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于會(huì)計(jì)發(fā)生期末下的固資價(jià)值減值準(zhǔn)備是否必須計(jì)提有了新的規(guī)定，即若如資產(chǎn)價(jià)值有明確損耗減值特征，就必須就可回收金額作出相應(yīng)處理。同樣，企業(yè)固資價(jià)值沒(méi)有損耗跡象，則不需要計(jì)算其可回收金額。

（三）操作性能提升

1.減值數(shù)額反映更為可靠。新準(zhǔn)則對(duì)不少會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中的各項(xiàng)實(shí)務(wù)指標(biāo)提供了更為詳實(shí)的規(guī)范與指導(dǎo)。其中，提及了公允值、預(yù)計(jì)折現(xiàn)等的實(shí)務(wù)指標(biāo)的規(guī)范計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，從而使收回而來(lái)的金額計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)更具規(guī)范性與實(shí)際操作性，避免了人為因素主導(dǎo)、唆使而發(fā)生的虛假處理現(xiàn)象發(fā)生，強(qiáng)化了固資減值計(jì)提準(zhǔn)備的實(shí)務(wù)操作性。

2.減值跡象評(píng)估依據(jù)更為鮮明。固資價(jià)值減值跡象強(qiáng)調(diào)的是在發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為后的資產(chǎn)收回金額小于其原有資產(chǎn)賬面成本的這一現(xiàn)象。而評(píng)估企業(yè)固資的實(shí)際、賬面兩者價(jià)值的存有的差異是進(jìn)行資產(chǎn)減值實(shí)務(wù)處理的有力前提。這就需要財(cái)會(huì)實(shí)務(wù)人員能夠深刻、熟練掌握兩者價(jià)值的發(fā)生關(guān)系，以及具備高度職業(yè)判別標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，新準(zhǔn)則還明確強(qiáng)調(diào)了企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為下的各有關(guān)資產(chǎn)加以審核，即驗(yàn)證固資是否已經(jīng)具備了減值跡象。

（四）關(guān)于固資減值信息的披露更為深刻

當(dāng)前固資減值信息能夠深刻、充分披露是以過(guò)去會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)”作為載體而衍生過(guò)來(lái)的。同時(shí)，在現(xiàn)行的“明細(xì)表”中各個(gè)關(guān)于固資減值的信息反映、披露項(xiàng)目中也包括年初余額、年度增加細(xì)目、年度轉(zhuǎn)會(huì)細(xì)目以及年末余額等各項(xiàng)信息。同時(shí)就其信息披露還強(qiáng)調(diào)了以下有關(guān)事項(xiàng)。

1.對(duì)于當(dāng)期確認(rèn)有關(guān)固資減值的失金額部分和對(duì)應(yīng)其的減值各項(xiàng)累金額中，如若還有其他分部信息則需要按照各項(xiàng)分部信息的當(dāng)期損益金額進(jìn)行披露。

2.對(duì)于發(fā)生嚴(yán)重資產(chǎn)減值損益的各項(xiàng)信息，宜明確在附錄中披露各項(xiàng)重資產(chǎn)造成的具體減值損益成因，包括當(dāng)期資產(chǎn)減值的損益數(shù)額。

3.對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)重大減值，宜需要在附錄中披露具體能夠收回的數(shù)額及有關(guān)計(jì)劃?？傊?，新準(zhǔn)則下的資產(chǎn)價(jià)值信息披露能力有了顯著改革與提升?？梢哉f(shuō)，對(duì)于新準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值信息披露加以完善，很大程度上保證了相應(yīng)信息的整體品質(zhì)與可靠性。并且，通過(guò)查看、審閱披露附錄中的各項(xiàng)信息披露內(nèi)容能清晰的認(rèn)知到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的重要性，以及深刻把握好關(guān)于重大資產(chǎn)減值發(fā)生后的資金數(shù)額收回手段等內(nèi)容，故而特別利于企業(yè)深刻了解到披露信息的實(shí)際情況。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法規(guī)存有的差異

（一）差異形成機(jī)理分析

1.目標(biāo)的差異性。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)主要強(qiáng)調(diào)的是在實(shí)務(wù)組織活動(dòng)操作過(guò)程中能夠清晰、真實(shí)、全面、客觀的反映公司財(cái)務(wù)情形，包括公司經(jīng)濟(jì)行為下的現(xiàn)金流與生產(chǎn)成果變現(xiàn)。而稅法主要強(qiáng)調(diào)的是社會(huì)主體間的納稅組織活動(dòng)，體現(xiàn)了稅負(fù)、競(jìng)爭(zhēng)等要素的研究。

2.基本前提的差異性。會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)操作研究的對(duì)象是會(huì)計(jì)主體、持續(xù)發(fā)展、資金計(jì)量、以及會(huì)計(jì)分期。而企業(yè)納稅人明顯區(qū)別于會(huì)計(jì)主體，需要對(duì)經(jīng)營(yíng)成果、費(fèi)用發(fā)生、負(fù)債確認(rèn)、以及需要對(duì)資產(chǎn)的評(píng)價(jià)、計(jì)量、確認(rèn)等的時(shí)間加以研究。

3.遵循原則的差異性。所得稅法規(guī)條例內(nèi)容除卻遵循現(xiàn)行會(huì)計(jì)原則以外，更多讓其關(guān)注和遵循的則是法制效力、收支平衡、以及打擊避稅和公平原則等方面，具備明顯的行政職能效用。

（二）新準(zhǔn)則和稅法的關(guān)系

所得稅實(shí)際扣除原則非常慣用，強(qiáng)調(diào)的是實(shí)際損益已經(jīng)發(fā)生，講究稅前扣除。如若實(shí)際損益未能發(fā)生，則不準(zhǔn)許扣除費(fèi)用。此外，由于當(dāng)前市場(chǎng)體條件下的各項(xiàng)要求明顯提升，以及市場(chǎng)變化莫測(cè)，各市場(chǎng)下的產(chǎn)業(yè)主體面臨的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)理也會(huì)存有差異，因此一旦完全依照所得稅法去進(jìn)行稅負(fù)組織活動(dòng)，就顯得很不公平。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往需要細(xì)致甚微，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)用準(zhǔn)則時(shí)的謹(jǐn)慎性，特別是關(guān)于資產(chǎn)減值跡象一旦表露出來(lái)，就必須采取減值測(cè)試，從而才能有效評(píng)估資產(chǎn)的實(shí)際回收額度。

四、固資減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整與實(shí)務(wù)處理

（一）當(dāng)期固資減值準(zhǔn)備

依照現(xiàn)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求與規(guī)定，企業(yè)需要在會(huì)計(jì)期末對(duì)資產(chǎn)負(fù)債下的各項(xiàng)資產(chǎn)例行審核。同時(shí)，對(duì)設(shè)備實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值嚴(yán)重下跌、或者已經(jīng)有充分依據(jù)證明設(shè)備滅失或損毀及損壞、抑或閑置不予支配和使用的設(shè)備應(yīng)當(dāng)著重考量其實(shí)際賬面價(jià)值和固資原有賬面成本的對(duì)比，即強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)賬面減值作為其收回金額，而相應(yīng)記錄在案的減少金額認(rèn)定為固資損益部分，并將其納入到當(dāng)期損益中進(jìn)行固資減值準(zhǔn)備計(jì)提。此外，按照有關(guān)所得稅法規(guī)條例內(nèi)容規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在稅后扣除經(jīng)濟(jì)行為下的準(zhǔn)備金。同時(shí)，比較新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法相關(guān)規(guī)定，也能看出固資減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)期間允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生一定差異，并且這種差異可以作為可抵減暫時(shí)性差異，即作為未來(lái)可抵減應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)增。

（二）計(jì)提固資減值準(zhǔn)備

依照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相應(yīng)規(guī)定內(nèi)容可知，固資減值在經(jīng)過(guò)確認(rèn)后，其減值部分的價(jià)值折舊應(yīng)在會(huì)計(jì)末期加以調(diào)整，以求資產(chǎn)能夠在剩余的生命周期內(nèi)有效分?jǐn)偲洮F(xiàn)有賬面價(jià)值。也就是說(shuō)，當(dāng)固資計(jì)提準(zhǔn)備之后，就宜依據(jù)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值，包括固資仍然在使用的凈殘值重新進(jìn)行分?jǐn)?，故而其折舊率與對(duì)應(yīng)折舊額也會(huì)發(fā)生變化。而按照稅法的相關(guān)內(nèi)容規(guī)定去看，企業(yè)已獲得了減值準(zhǔn)備后的固資，如若在申報(bào)稅款時(shí)已經(jīng)相應(yīng)調(diào)整其所得稅額，可按照固資減值準(zhǔn)備前存有的賬面價(jià)值評(píng)估出其扣除掉的攤銷折舊額。此外，比較稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也同樣可知計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少，但由于固定資產(chǎn)尚可使用年限有可能縮短，所以很難確定固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的會(huì)計(jì)折舊與稅法允許可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊或攤銷額的大小關(guān)系。若前者小于后者，則將兩者的差額從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣減后，再計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；若前者大于后者，則將兩者的差額在當(dāng)期利潤(rùn)總額中加上后，再計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

五、我國(guó)實(shí)施固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的必要措施

（一）職業(yè)判斷問(wèn)題

計(jì)提固資減值準(zhǔn)備需要相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員具備高度的職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)與意識(shí)。也就是說(shuō)，當(dāng)在評(píng)估固資是否存在減值跡象，要看固資的實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值是否已經(jīng)嚴(yán)重大幅下跌，并且表現(xiàn)為明顯低于其賬面價(jià)值，即具體評(píng)估時(shí)可看資產(chǎn)是否已經(jīng)嚴(yán)重?fù)p毀或者已經(jīng)滅失抑或過(guò)于陳舊等。不過(guò)，由于我國(guó)資產(chǎn)信息在市場(chǎng)中表現(xiàn)為并不透明，且市場(chǎng)體制條件也并不成熟，進(jìn)而難免會(huì)使固資減值準(zhǔn)備實(shí)務(wù)環(huán)節(jié)操作時(shí)發(fā)生信息資源準(zhǔn)備不足的情況。此外，公司財(cái)會(huì)實(shí)務(wù)人員在完成各項(xiàng)實(shí)務(wù)操作時(shí)往往花費(fèi)精力、腦力很大，需要按照規(guī)范，細(xì)致、認(rèn)真的完成各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的職業(yè)判斷，其中就包括固資減值準(zhǔn)備等繁瑣的實(shí)務(wù)操作計(jì)算。如若此時(shí)由于人為因素造就的失誤、或者人為因素下的授意唆使等原因存在，會(huì)進(jìn)一步加劇不確定性因素。因此，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員應(yīng)提升職業(yè)評(píng)判能力的前提下，按照規(guī)范要求分項(xiàng)、分步的完成具體實(shí)務(wù)操作。

（二）固資減值準(zhǔn)備和累計(jì)折舊關(guān)系

固資減值和固定資產(chǎn)的折舊都是該科目環(huán)節(jié)中的主要備抵科目，突出了資產(chǎn)減值、折舊兩種備抵科目的實(shí)務(wù)處理。不過(guò)，兩者間有著明確的根本區(qū)分特性。前者需要在固資生命周期內(nèi)，依照明確、規(guī)范的折舊攤銷方法完成分?jǐn)倢?shí)務(wù)操作。事實(shí)上，折舊是一種很直觀的費(fèi)用，僅強(qiáng)調(diào)的是設(shè)備在生命周期內(nèi)使用、支配所造成損益的那部分價(jià)值。此外，我們也知道企業(yè)固資在長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)行為的組織經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，其固資價(jià)值會(huì)隨著損耗情況而逐漸轉(zhuǎn)化成一種直觀的費(fèi)用，就如機(jī)械壞了需要產(chǎn)生修理費(fèi)一樣；同時(shí)，它轉(zhuǎn)化成的費(fèi)用往往會(huì)憑借設(shè)備銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生收回資金，進(jìn)而使其損耗得到了必要補(bǔ)償，從而才能使企業(yè)利用收回的資金重新置辦固定資產(chǎn)。但此時(shí)，其固資減值發(fā)生和不發(fā)生并不確定，這是因?yàn)槠髽I(yè)固資價(jià)值減值與企業(yè)的內(nèi)、外經(jīng)營(yíng)環(huán)境有關(guān)，往往比較的依據(jù)是在有效周期內(nèi)的資產(chǎn)收回金額、賬面凈值大小。即僅有把握好資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值發(fā)生的客觀賬面價(jià)值和收回金額大小，明確實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)減值跡象是關(guān)鍵。

（三）強(qiáng)化相應(yīng)配套舉措

為有效強(qiáng)化固資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作性，其實(shí)際客觀前提應(yīng)能保證健全信息市場(chǎng)，從而才能結(jié)合信息資源與市場(chǎng)價(jià)格因素監(jiān)理處資產(chǎn)評(píng)估體系，使企業(yè)固資的市場(chǎng)價(jià)格能夠得到應(yīng)有的公平待遇，以為固資減值準(zhǔn)備提供充分執(zhí)行依據(jù)，保證會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)操作的真性性和可靠性。另外，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所需的有關(guān)規(guī)定，確立出具體的資產(chǎn)收回金額和賬面實(shí)際凈值。也就是說(shuō)，可收回金額所指的是銷售凈價(jià)與預(yù)期該資產(chǎn)的持續(xù)使用壽命終止形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量中的較高者，在一般情況下，單一的固定資產(chǎn)很難單獨(dú)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量。所以，在實(shí)際中，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，還應(yīng)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作和稅收之間有著本質(zhì)不同的根本目標(biāo)，兩者間保持適度分離狀態(tài)已經(jīng)是一種共識(shí)，但兩者間現(xiàn)行存在的必然差異也給企業(yè)固資減值準(zhǔn)備等的實(shí)務(wù)操作帶來(lái)了不便之處。因此，為了避免這種差異化擴(kuò)大帶來(lái)的不便，就需要企業(yè)財(cái)會(huì)人員能夠熟知新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法條例內(nèi)容的差異問(wèn)題，以此才能使企業(yè)有效規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。

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[責(zé)任編輯：龐 林]