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    論中小學(xué)校結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余與結(jié)余分配核算

    2014-12-24 23:49:34張曉雁茍小江
    北方經(jīng)貿(mào) 2014年10期
    關(guān)鍵詞:中小學(xué)校核算

    張曉雁 茍小江

    摘要:自2014年1月1日起,財(cái)政部新修訂的《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》等系列事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度正式實(shí)施。本文對新制度的特點(diǎn)進(jìn)行介紹 ,并闡述了新制度下中小學(xué)校結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余與結(jié)余分配的具體核算內(nèi)容,進(jìn)一步分析、歸納、解釋了新制度下中小學(xué)結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余及結(jié)余分配的具體核算方法與技巧。

    關(guān)鍵詞:中小學(xué)校;結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余;結(jié)余分配;核算

    中圖分類號(hào):F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

    文章編號(hào):1005-913X(2014)10-0146-01

    1998年我國財(cái)政部頒布實(shí)施了《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》,至今已經(jīng)在我國中小學(xué)校實(shí)施了16年。隨著我國中小學(xué)教育的逐步發(fā)展以及公共體制改革的深化,適應(yīng)新時(shí)期高速發(fā)展的中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算的新需要,我國財(cái)政部對《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》等進(jìn)行了全面修訂,修訂工作在2013年完成并于2014年1月1日起正式實(shí)施。

    一、新制度下中小學(xué)校結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及結(jié)余分配的變化

    (一)吸納了我國公共財(cái)政改革的相關(guān)內(nèi)容

    財(cái)政部在修訂新中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度中,納入了我國公共財(cái)政改革的相關(guān)內(nèi)容,表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:第一,新制度擴(kuò)大了義務(wù)教育階段中小學(xué)校經(jīng)費(fèi)需求保障范圍:將其全額納入了政府財(cái)政保障;第二,新制度中新增了近年來國庫集中支付、國有資產(chǎn)管理、部門預(yù)算、政府收支分類等與公共財(cái)政改革有關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。

    (二)財(cái)政補(bǔ)助收入須按照來源分別核算,提高了財(cái)政資金使用效果和效率

    新制度下,中小學(xué)校收到的財(cái)政補(bǔ)助收入必須參照財(cái)政資金的性質(zhì)區(qū)分為公共財(cái)政預(yù)算撥款和政府性基金預(yù)算撥款,為了達(dá)到中小學(xué)校會(huì)計(jì)核算更加明確、落實(shí)教育經(jīng)費(fèi)法定增長的考核要求,中小學(xué)校必須使用“公共財(cái)政預(yù)算撥款”和“政府性基金預(yù)算撥款”兩個(gè)一級(jí)科目核算。此外,新制度要求中小學(xué)校嚴(yán)格確認(rèn)中小學(xué)校財(cái)政資金經(jīng)費(fèi)的使用范圍、渠道、金額,為了提高政府對教育資金投入的質(zhì)量與效益,對于財(cái)政補(bǔ)助資金的核算要求更加細(xì)致;財(cái)政補(bǔ)助資金的核算被進(jìn)一步細(xì)化,須使用“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”與“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)科目,使得其核算進(jìn)一步規(guī)范、科學(xué)。此外,新制度還就非義務(wù)教育階段中小學(xué)校從事經(jīng)營活動(dòng)取得收入、支出及其結(jié)余的核算作了詳細(xì)規(guī)定。

    (三)進(jìn)一步科學(xué)規(guī)范、調(diào)整、補(bǔ)充了中小學(xué)校內(nèi)部控制制度、會(huì)計(jì)科目設(shè)置及會(huì)計(jì)報(bào)表格式

    首先,新制度區(qū)分、標(biāo)注了相關(guān)會(huì)計(jì)科目,明確規(guī)定了義務(wù)教育階段中小學(xué)校可以使用、不得使用的會(huì)計(jì)科目,此外,還增設(shè)具有教育特定功能的明細(xì)科目如中小學(xué)校的教師培訓(xùn)、學(xué)生資助、校園安全等費(fèi)用;其次,為了充分反映政府教育資金的詳細(xì)去處,新制度細(xì)化了中小學(xué)校各項(xiàng)支出分類,如經(jīng)濟(jì)分類、功能分類等;再次,細(xì)化了中小學(xué)校各類代管款項(xiàng)的核算內(nèi)容及其核算方式,為公共資金的使用裝上“安全門”,同時(shí)加強(qiáng)了中小學(xué)校資產(chǎn)處置全過程管理;最后,為了強(qiáng)化中小學(xué)校管理責(zé)任、提高中小學(xué)校會(huì)計(jì)核算和管理水平,新制度對中小學(xué)校內(nèi)部控制制度、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)檔案管理等提出了明確要求,最終目的是更加嚴(yán)格的按照相關(guān)制度管理“國家的錢”。

    二、新制度下中小學(xué)結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余及結(jié)余分配的具體核算方法與技巧

    (一)新制度下中小學(xué)結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算

    1.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算

    按照我國現(xiàn)行財(cái)政管理規(guī)定與新中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度,中小學(xué)校取得的財(cái)政補(bǔ)助資金不得參與結(jié)余分配、不得轉(zhuǎn)入事業(yè)基金,為了保持中小學(xué)校預(yù)算的完整性,必須設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目,用于結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助資金中需跨年度延續(xù)使用的部分,該部分最終形成中小學(xué)校財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金的滾存額,該科目應(yīng)按照“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”設(shè)置兩個(gè)明細(xì)科目,借記“公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款—基本支出/項(xiàng)目支出”,貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)/項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”;結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出,賬務(wù)處理是:借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)/項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”,貸記“事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)/項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”?!柏?cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目中的“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目年末應(yīng)無余額,而“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”則可結(jié)轉(zhuǎn)至下年按照原定用途繼續(xù)使用(最終轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余(項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn))”科目)。

    中小學(xué)校在計(jì)算財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余前,需要按照“入賬及時(shí)、渠道合理、標(biāo)準(zhǔn)合規(guī)”的原則對學(xué)校全年取得的財(cái)政補(bǔ)助收入與發(fā)生的財(cái)政補(bǔ)助支出進(jìn)行全面的整理、清查、核對和結(jié)算,值得注意的是,在計(jì)算財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余時(shí),還應(yīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定和要求,區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余(如基本支出結(jié)余和項(xiàng)目支出結(jié)余)的不同性質(zhì),避免混淆,做到分別計(jì)算。在年末,中小學(xué)校會(huì)計(jì)人員須對財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行檢查、分析,應(yīng)將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額按照有關(guān)規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目,借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—××項(xiàng)目”,貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”。還應(yīng)區(qū)分以下三種情況進(jìn)行分別核算:按相關(guān)規(guī)定注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余額度、上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金、取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度?!柏?cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目余額在貸方,反映中小學(xué)校財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”,貸記“銀行存款/零余額賬戶用款額度/財(cái)政應(yīng)返還額度”等科目。

    2.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算

    新《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,中小學(xué)校除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入、轉(zhuǎn)入與其相關(guān)支出相抵后滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金,須通過“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”一級(jí)科目核算,同時(shí)還應(yīng)按照非財(cái)政專項(xiàng)資金的具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。核算程序包括以下兩個(gè)步驟:會(huì)計(jì)期末,會(huì)計(jì)人員應(yīng)將中小學(xué)校事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入以及其他收入本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目,借記“事業(yè)收入/上級(jí)補(bǔ)助收入/附屬單位上繳收入/其他收入”等,貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”;相應(yīng)的,將中小學(xué)校事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目,借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”,貸記“事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”、“其他支出”等。

    一級(jí)科目“事業(yè)結(jié)余”核算內(nèi)容是一定期間中小學(xué)校除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營收支以外的各項(xiàng)收支相抵后的余額。期末,中小學(xué)校應(yīng)將相關(guān)收入中的“基本支出收入”與支出轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,借記“事業(yè)收入/附屬單位上繳收入/上級(jí)補(bǔ)助收入/其他收入(基本支出收入)”,貸記“事業(yè)結(jié)余”;將事業(yè)支出等科目非財(cái)政專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”借方,借記“事業(yè)結(jié)余”,貸記“事業(yè)支出(其他資金支出)/對附屬單位補(bǔ)助支出/上繳上級(jí)支出/其他支出”中的非專項(xiàng)資金支出發(fā)生額。“事業(yè)結(jié)余”科目的余額可能是借方,也有可能是貸方,如為貸方余額,反映的是中小學(xué)校自年初至?xí)?jì)報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余,年末貸方余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”;而借方余額反映中小學(xué)校自年初至?xí)?jì)報(bào)告期末累計(jì)發(fā)生的事業(yè)虧損,年末結(jié)賬后,“事業(yè)結(jié)余”科目應(yīng)無余額。

    中小學(xué)校一級(jí)科目“經(jīng)營結(jié)余”的性質(zhì)是凈資產(chǎn)類,必須為中小學(xué)校非義務(wù)教育階段使用,如果兼有義務(wù)教育階段和非義務(wù)教育階段的中小學(xué)校可以設(shè)置該科目,但僅能適用于中小學(xué)校非義務(wù)教育階段的有關(guān)業(yè)務(wù)。相關(guān)賬務(wù)處理包括:期末,結(jié)轉(zhuǎn)收入和支出至“經(jīng)營結(jié)余”,完成結(jié)轉(zhuǎn)后,應(yīng)將其貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目。結(jié)賬后,“經(jīng)營結(jié)余”一般無余額;如為借方余額,反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校累計(jì)發(fā)生的經(jīng)營虧損。

    (二)新制度下中小學(xué)校結(jié)余分配的會(huì)計(jì)核算

    為了核算中小學(xué)校會(huì)計(jì)年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配情況及分配結(jié)果,中小學(xué)須設(shè)置凈資產(chǎn)類科目—“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”。相關(guān)賬務(wù)處理包括結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分配兩個(gè)步驟:首先,會(huì)計(jì)年度末,會(huì)計(jì)人員需要將事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目:借記“事業(yè)結(jié)余/經(jīng)營結(jié)余”,貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”;第二步,進(jìn)行結(jié)余分配,有所得稅繳納義務(wù)的中小學(xué)校,應(yīng)按照稅法規(guī)定計(jì)算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅,借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”,貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳企業(yè)所得稅”;中小學(xué)校按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金時(shí),應(yīng)按照提取的金額,借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”,貸記“專用基金—職工福利基金”;最后將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)基金”,結(jié)賬后,該賬戶應(yīng)無余額。

    參考文獻(xiàn):

    [1] 財(cái)政部.事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2012.

    [2] 張友棠.中小學(xué)校會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)操作指南[M].武漢:武漢理工大學(xué)出版社,2014.

    [3] 財(cái)政部.中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度[M].上海:立信會(huì)計(jì)出版社,2014.

    [4] 吳興旺.事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及結(jié)余分配的會(huì)計(jì)核算淺析[J].會(huì)計(jì)師,2014(1).

    [責(zé)任編輯:方 曉]

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