個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

范曉軍+朱文英

摘 要：個(gè)人所得稅的主要是針對(duì)在中國(guó)境內(nèi)的個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)收入由國(guó)家強(qiáng)制征收的一種所得稅。是國(guó)家通過(guò)稅收形式調(diào)節(jié)居民收入實(shí)現(xiàn)二次分配的重要途徑，也是增加財(cái)政收入的重要保障。目的是使社會(huì)財(cái)富分配更加合理，縮短貧富差距，讓中國(guó)經(jīng)濟(jì)能夠更平衡、協(xié)調(diào)、綜合的發(fā)展。因此個(gè)人所得稅的征收和使用有其重要的社會(huì)意義。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；應(yīng)納稅所得額；會(huì)計(jì)處理

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）27-0132-03

一、引言

中國(guó)第一部個(gè)人所得稅法《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅稅法》于1980年9月10日頒布實(shí)施，中途經(jīng)過(guò)多次的修訂和頒布所得稅稅法實(shí)施細(xì)則進(jìn)行完善，2007年12月29日，中國(guó)人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議表決通過(guò)了個(gè)人所得稅決定：個(gè)稅免征額由1 600元提高到2 000元，同時(shí)暫免征個(gè)人儲(chǔ)蓄利息所得稅額。自2011年9月1日起，國(guó)家再次提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，將個(gè)人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為3 500元/月，級(jí)數(shù)由原來(lái)的9級(jí)超額累進(jìn)稅率變?yōu)?級(jí)超額累進(jìn)稅率，這是中國(guó)現(xiàn)行最新的關(guān)于個(gè)人所得稅稅收的規(guī)定。

二、個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)處理

（一）應(yīng)納稅所得額計(jì)算

要準(zhǔn)確核算個(gè)人所得稅，合理計(jì)算應(yīng)納稅所得額是關(guān)鍵。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額按照不同的收入來(lái)源有不同的計(jì)稅依據(jù)，扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率也不一樣，只有正確判斷各項(xiàng)所得來(lái)源的性質(zhì)才能找到適用算法。

個(gè)人工資薪金所得按照個(gè)人每月收入減去3 500元（外籍人員和在境外工作的中國(guó)人減去4 800元）國(guó)家允許扣除的生計(jì)費(fèi)用之后，將個(gè)人的純所得視為應(yīng)納稅所得額。工資薪金所得是按照超額累進(jìn)稅率進(jìn)行計(jì)算的。超額累進(jìn)稅率算法可以直接根據(jù)每一級(jí)對(duì)應(yīng)的稅率計(jì)算稅額求合計(jì)，也可以用“工資、薪金適用所得稅稅率表”查表計(jì)算得出，兩種方式計(jì)算的結(jié)果是一致的。2009年9月1日起實(shí)行調(diào)整后的工資薪金個(gè)人所得稅7級(jí)超額累進(jìn)稅率。

例如某人本月收入5 500元，按照直接計(jì)算法，是按照工資薪金超過(guò)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)之后的部分找對(duì)應(yīng)稅率交稅，超過(guò)3 500不超過(guò)5 000部分適用稅率為3%，超過(guò)5 000部分適用稅率10%，應(yīng)納稅額=（5 000-3 500）*3%+（5 500-

5 000）*10%=95元。

按照工資薪金稅率表查表計(jì)算，應(yīng)納稅所得額=5 500-

3 500=2 000元，對(duì)應(yīng)第2級(jí)稅率，按照公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)=2 000*10%-105=95元，二者計(jì)算結(jié)果是一致的。企業(yè)在實(shí)際運(yùn)用中較為常見(jiàn)的是使用稅率表法簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程。

個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬收入、稿酬出版發(fā)行收入、特許權(quán)使用所得、財(cái)產(chǎn)租賃收入，這類(lèi)收入是按次進(jìn)行納稅的，若每次總收入不超過(guò)四千元，允許扣除八百元之后作為應(yīng)納稅所得額；每次總收入四千元以上的，按20%的單一比例稅率扣除費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得也屬于一種個(gè)人取得的收入，但這種經(jīng)營(yíng)所得允許扣除在一個(gè)年度內(nèi)所發(fā)生的成本、費(fèi)用、損失等作為個(gè)體工商戶的計(jì)稅依據(jù)。

針對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，計(jì)稅依據(jù)是扣除當(dāng)年度發(fā)生的必要的費(fèi)用支出之后的余額。個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得也是單獨(dú)按次納稅，不并入到工資薪金里面合并計(jì)稅。以當(dāng)前轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入減去財(cái)產(chǎn)原值和為了轉(zhuǎn)讓該財(cái)產(chǎn)發(fā)生的合理費(fèi)用后，其余額為本次應(yīng)納稅所得額。另外針對(duì)偶然性質(zhì)的所得，比如中獎(jiǎng)或接受捐贈(zèng)，股票分得紅利、股息等收入，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。與勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)等收入不同的地方在于沒(méi)有扣除的標(biāo)準(zhǔn)。

舉個(gè)例子說(shuō)明，某非外籍員工王先生1月份的稅前收入8 000元，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金個(gè)人扣繳部分合計(jì)1 200元，則工資薪金應(yīng)納稅所得額=8 000-1 200-3 500=3 300元。王先生同時(shí)轉(zhuǎn)讓了自有專(zhuān)利權(quán)，取得收入20 000元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所得應(yīng)納稅所得額=20 000*（1-20%）=16 000元。

（二）個(gè)人所得稅賬務(wù)處理

1.工資、薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅賬務(wù)處理

企業(yè)支付工資薪金為職工代扣代繳的應(yīng)納稅個(gè)人所得稅實(shí)際上是工資薪金組成的一部分，因?yàn)橛?jì)提應(yīng)付職工薪酬的時(shí)候沒(méi)有核算應(yīng)代扣的金額，在計(jì)算企業(yè)承擔(dān)部分個(gè)稅時(shí)還要還原成稅前金額。在代扣時(shí)會(huì)計(jì)科目借方“應(yīng)付職工薪酬”，科目貸方“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”。實(shí)際上繳的時(shí)候，科目借方“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”，貸方記入“銀行存款、現(xiàn)金”等科目。舉例來(lái)說(shuō)明單位和個(gè)人共同承擔(dān)個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理方式。

2.個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得納稅賬務(wù)處理

對(duì)于個(gè)體工商戶來(lái)說(shuō)支出的稅費(fèi)也是一種費(fèi)用，計(jì)算個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額時(shí)，借方科目 “所得稅費(fèi)用”，貸方科目“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”，在實(shí)際繳納的時(shí)候借方科目“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”，貸方記入“銀行存款、現(xiàn)金”等科目。

3.企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得稅的賬務(wù)處理

計(jì)算企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)收入的所得稅，為了便于監(jiān)管和納稅統(tǒng)籌，一般是由支付款項(xiàng)的單位代扣代繳，在代扣稅款時(shí)，借方科目 “應(yīng)付利潤(rùn)”，貸方科目“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅”，實(shí)際繳納的時(shí)候借方科目“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅”，貸方記入“銀行存款、現(xiàn)金”等科目。

4.其他項(xiàng)目個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

其他項(xiàng)目包括企業(yè)支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、企業(yè)向個(gè)人分配股息、紅利，這類(lèi)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理歸結(jié)起來(lái)有類(lèi)似的處理方法，只是在對(duì)應(yīng)的借計(jì)入的科目不一樣。例如勞務(wù)報(bào)酬一般計(jì)入“管理費(fèi)用”，“營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目，個(gè)人稿酬掛在個(gè)人往來(lái)賬上借記“其他應(yīng)付款”，支付的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，分配股息、紅利時(shí)借記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目，貸方都計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅”，實(shí)際繳納的時(shí)候借方科目記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅”，貸方記入“銀行存款、現(xiàn)金”等科目。endprint

（三）個(gè)人所得稅代扣代繳納稅申報(bào)

中國(guó)個(gè)人所得稅的申報(bào)可以分為代扣代繳和自行納稅申報(bào)。凡事在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)機(jī)關(guān)單位、社團(tuán)組織、駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)體工商戶等單位和個(gè)人都負(fù)有個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)。扣繳義務(wù)人必須依法按時(shí)完成個(gè)稅的申報(bào)和代扣代繳義務(wù)。對(duì)于納稅義務(wù)人應(yīng)扣未扣的稅款仍然由納稅義務(wù)人承擔(dān)，但扣繳義務(wù)人同時(shí)要承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款的0.5～3倍的罰款，扣繳義務(wù)人已將納稅人拒絕繳納個(gè)人所得稅款的情況報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)的情況除外。中國(guó)個(gè)稅所得稅法第11條規(guī)定：對(duì)扣繳義務(wù)人按照所代扣代繳的個(gè)人所得稅稅款，稅務(wù)局返還2%的手續(xù)費(fèi)，企業(yè)可以用于獎(jiǎng)勵(lì)本單位負(fù)責(zé)辦理納稅申報(bào)的報(bào)稅人員。

個(gè)人所得稅自行申報(bào)的情形中，中國(guó)個(gè)人所得稅自行申報(bào)管理辦法中明確了，年所得12萬(wàn)元以上、在中國(guó)境內(nèi)兩處或以上取得工資薪酬所得、境外所得及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形必須要進(jìn)行自行納稅申報(bào)。個(gè)人取得了應(yīng)稅所得，但沒(méi)有扣繳義務(wù)人的應(yīng)該自行申報(bào)納稅，不得進(jìn)行偷逃稅款。納稅人可以采取網(wǎng)絡(luò)申報(bào)、郵寄電文或直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，也可以委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介代為辦理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)。在規(guī)定的期限內(nèi)不能按期辦理納稅申報(bào)的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)延期辦理。

三、關(guān)于個(gè)人所得稅納稅規(guī)定的建議

中國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)所得稅制，符合中國(guó)國(guó)情，稅率拉開(kāi)級(jí)次利于調(diào)節(jié)收入分配。稅額的計(jì)算方法上面較為簡(jiǎn)單，便于實(shí)際工作中核算。企業(yè)在代為計(jì)算和繳納個(gè)人所得稅的時(shí)候應(yīng)注意關(guān)注各種稅收政策和法規(guī)，積極運(yùn)用免征個(gè)稅、減征個(gè)稅、暫免征個(gè)稅等稅收優(yōu)惠政策，為取得所得的個(gè)人爭(zhēng)取到符合國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠利益，也符合中國(guó)個(gè)人所得稅制建立的初衷。

針對(duì)中國(guó)納稅人在境外取得的收入部分，稅法允許扣除其在境外應(yīng)納稅額已納稅的稅額，其扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照中國(guó)規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。在計(jì)算扣除限額時(shí)，依照中國(guó)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用的稅率進(jìn)行計(jì)算，但應(yīng)注意區(qū)別不同國(guó)家地區(qū)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，這樣可以避免納稅人就其境內(nèi)境外所得被雙重征稅。

針對(duì)中國(guó)個(gè)稅的改革歷程可以說(shuō)是不斷得到發(fā)展和進(jìn)步，但是目前尚未對(duì)收入不平衡的各地區(qū)實(shí)行差別化稅基進(jìn)行規(guī)定，比如可以針對(duì)全國(guó)平均收入前五的省份適當(dāng)考慮提高稅基而對(duì)二三線城市實(shí)行降低稅負(fù)政策，這是未來(lái)中國(guó)個(gè)稅改革的一個(gè)參考方向。

參考文獻(xiàn)：

[1] 王紅曉.個(gè)人所得稅稅制要素設(shè)計(jì)探討[J].涉外稅務(wù)，2004，（1）.

[2] 王齊祥.對(duì)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的若干思考[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2009，（4）.

[3] 李敏.關(guān)于個(gè)人所得稅改革的建議[J].財(cái)會(huì)月刊，2013，（14）.

[責(zé)任編輯 吳明宇]endprint

（三）個(gè)人所得稅代扣代繳納稅申報(bào)

中國(guó)個(gè)人所得稅的申報(bào)可以分為代扣代繳和自行納稅申報(bào)。凡事在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)機(jī)關(guān)單位、社團(tuán)組織、駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)體工商戶等單位和個(gè)人都負(fù)有個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)。扣繳義務(wù)人必須依法按時(shí)完成個(gè)稅的申報(bào)和代扣代繳義務(wù)。對(duì)于納稅義務(wù)人應(yīng)扣未扣的稅款仍然由納稅義務(wù)人承擔(dān)，但扣繳義務(wù)人同時(shí)要承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款的0.5～3倍的罰款，扣繳義務(wù)人已將納稅人拒絕繳納個(gè)人所得稅款的情況報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)的情況除外。中國(guó)個(gè)稅所得稅法第11條規(guī)定：對(duì)扣繳義務(wù)人按照所代扣代繳的個(gè)人所得稅稅款，稅務(wù)局返還2%的手續(xù)費(fèi)，企業(yè)可以用于獎(jiǎng)勵(lì)本單位負(fù)責(zé)辦理納稅申報(bào)的報(bào)稅人員。

個(gè)人所得稅自行申報(bào)的情形中，中國(guó)個(gè)人所得稅自行申報(bào)管理辦法中明確了，年所得12萬(wàn)元以上、在中國(guó)境內(nèi)兩處或以上取得工資薪酬所得、境外所得及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形必須要進(jìn)行自行納稅申報(bào)。個(gè)人取得了應(yīng)稅所得，但沒(méi)有扣繳義務(wù)人的應(yīng)該自行申報(bào)納稅，不得進(jìn)行偷逃稅款。納稅人可以采取網(wǎng)絡(luò)申報(bào)、郵寄電文或直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，也可以委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介代為辦理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)。在規(guī)定的期限內(nèi)不能按期辦理納稅申報(bào)的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)延期辦理。

三、關(guān)于個(gè)人所得稅納稅規(guī)定的建議

中國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)所得稅制，符合中國(guó)國(guó)情，稅率拉開(kāi)級(jí)次利于調(diào)節(jié)收入分配。稅額的計(jì)算方法上面較為簡(jiǎn)單，便于實(shí)際工作中核算。企業(yè)在代為計(jì)算和繳納個(gè)人所得稅的時(shí)候應(yīng)注意關(guān)注各種稅收政策和法規(guī)，積極運(yùn)用免征個(gè)稅、減征個(gè)稅、暫免征個(gè)稅等稅收優(yōu)惠政策，為取得所得的個(gè)人爭(zhēng)取到符合國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠利益，也符合中國(guó)個(gè)人所得稅制建立的初衷。

針對(duì)中國(guó)納稅人在境外取得的收入部分，稅法允許扣除其在境外應(yīng)納稅額已納稅的稅額，其扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照中國(guó)規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。在計(jì)算扣除限額時(shí)，依照中國(guó)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用的稅率進(jìn)行計(jì)算，但應(yīng)注意區(qū)別不同國(guó)家地區(qū)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，這樣可以避免納稅人就其境內(nèi)境外所得被雙重征稅。

針對(duì)中國(guó)個(gè)稅的改革歷程可以說(shuō)是不斷得到發(fā)展和進(jìn)步，但是目前尚未對(duì)收入不平衡的各地區(qū)實(shí)行差別化稅基進(jìn)行規(guī)定，比如可以針對(duì)全國(guó)平均收入前五的省份適當(dāng)考慮提高稅基而對(duì)二三線城市實(shí)行降低稅負(fù)政策，這是未來(lái)中國(guó)個(gè)稅改革的一個(gè)參考方向。

參考文獻(xiàn)：

[1] 王紅曉.個(gè)人所得稅稅制要素設(shè)計(jì)探討[J].涉外稅務(wù)，2004，（1）.

[2] 王齊祥.對(duì)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的若干思考[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2009，（4）.

[3] 李敏.關(guān)于個(gè)人所得稅改革的建議[J].財(cái)會(huì)月刊，2013，（14）.

[責(zé)任編輯 吳明宇]endprint

（三）個(gè)人所得稅代扣代繳納稅申報(bào)

中國(guó)個(gè)人所得稅的申報(bào)可以分為代扣代繳和自行納稅申報(bào)。凡事在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)機(jī)關(guān)單位、社團(tuán)組織、駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)體工商戶等單位和個(gè)人都負(fù)有個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)?？劾U義務(wù)人必須依法按時(shí)完成個(gè)稅的申報(bào)和代扣代繳義務(wù)。對(duì)于納稅義務(wù)人應(yīng)扣未扣的稅款仍然由納稅義務(wù)人承擔(dān)，但扣繳義務(wù)人同時(shí)要承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款的0.5～3倍的罰款，扣繳義務(wù)人已將納稅人拒絕繳納個(gè)人所得稅款的情況報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)的情況除外。中國(guó)個(gè)稅所得稅法第11條規(guī)定：對(duì)扣繳義務(wù)人按照所代扣代繳的個(gè)人所得稅稅款，稅務(wù)局返還2%的手續(xù)費(fèi)，企業(yè)可以用于獎(jiǎng)勵(lì)本單位負(fù)責(zé)辦理納稅申報(bào)的報(bào)稅人員。

個(gè)人所得稅自行申報(bào)的情形中，中國(guó)個(gè)人所得稅自行申報(bào)管理辦法中明確了，年所得12萬(wàn)元以上、在中國(guó)境內(nèi)兩處或以上取得工資薪酬所得、境外所得及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形必須要進(jìn)行自行納稅申報(bào)。個(gè)人取得了應(yīng)稅所得，但沒(méi)有扣繳義務(wù)人的應(yīng)該自行申報(bào)納稅，不得進(jìn)行偷逃稅款。納稅人可以采取網(wǎng)絡(luò)申報(bào)、郵寄電文或直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，也可以委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介代為辦理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)。在規(guī)定的期限內(nèi)不能按期辦理納稅申報(bào)的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)延期辦理。

三、關(guān)于個(gè)人所得稅納稅規(guī)定的建議

中國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)所得稅制，符合中國(guó)國(guó)情，稅率拉開(kāi)級(jí)次利于調(diào)節(jié)收入分配。稅額的計(jì)算方法上面較為簡(jiǎn)單，便于實(shí)際工作中核算。企業(yè)在代為計(jì)算和繳納個(gè)人所得稅的時(shí)候應(yīng)注意關(guān)注各種稅收政策和法規(guī)，積極運(yùn)用免征個(gè)稅、減征個(gè)稅、暫免征個(gè)稅等稅收優(yōu)惠政策，為取得所得的個(gè)人爭(zhēng)取到符合國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠利益，也符合中國(guó)個(gè)人所得稅制建立的初衷。

針對(duì)中國(guó)納稅人在境外取得的收入部分，稅法允許扣除其在境外應(yīng)納稅額已納稅的稅額，其扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照中國(guó)規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。在計(jì)算扣除限額時(shí)，依照中國(guó)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用的稅率進(jìn)行計(jì)算，但應(yīng)注意區(qū)別不同國(guó)家地區(qū)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，這樣可以避免納稅人就其境內(nèi)境外所得被雙重征稅。

針對(duì)中國(guó)個(gè)稅的改革歷程可以說(shuō)是不斷得到發(fā)展和進(jìn)步，但是目前尚未對(duì)收入不平衡的各地區(qū)實(shí)行差別化稅基進(jìn)行規(guī)定，比如可以針對(duì)全國(guó)平均收入前五的省份適當(dāng)考慮提高稅基而對(duì)二三線城市實(shí)行降低稅負(fù)政策，這是未來(lái)中國(guó)個(gè)稅改革的一個(gè)參考方向。

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[責(zé)任編輯 吳明宇]endprint