淺析我國國有企業(yè)內(nèi)部審計體系

摘 要：在當(dāng)今我國國有企業(yè)內(nèi)部反腐倡廉工作的開展下，審計作為其中一種重要的自我約束機制，在完善內(nèi)部控制體系、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理制度、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮著重要作用。本文就現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)大背景中的國有企業(yè)內(nèi)部審計體系進(jìn)行分析其基本情況，研究存在的問題，提出針對性建議。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部審計；企業(yè)內(nèi)部控制；審計職能

一、引言

中共十八大后，中國再次掀起了反腐風(fēng)暴。在習(xí)近平總書記眼里，腐敗問題可能會造成“亡黨亡國”。習(xí)總書記將現(xiàn)期黨的反腐思想定義為“蒼蠅、老虎一起打”。按照媒體從2014年1月1日至2014年6月30日的公開報道，國有企業(yè)中一共有四十四位高層管理人員因腐敗落馬，平均每月就會出現(xiàn)七位高管被調(diào)查。

在當(dāng)今中國的社會主義社會中，國有企業(yè)就是全民所有制企業(yè)，而全民所有制企業(yè)，本質(zhì)上就是生產(chǎn)資料歸全體人民共同所有的企業(yè)。國有企業(yè)是共和國的長子，是我國社會主義公有制的主體，為中國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出了積極的貢獻(xiàn)。隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的日益加快，大型國企是與國際公司抗衡的主力軍，是對我國支柱產(chǎn)業(yè)的有力支持，也是出口創(chuàng)匯的中堅成分。最近幾年，國有企業(yè)的反腐倡廉工作展現(xiàn)出了令人欣慰的開端，但是腐敗現(xiàn)象依舊，未能獲得實質(zhì)性的抑制。反腐途中接連出現(xiàn)的新情況、新問題，要求企業(yè)需加強黨內(nèi)廉政建設(shè)，從源頭上治理腐敗問題。

于2006年6月1日起施行的《中華人民共和國審計法》第一章總則的第一條寫到：“為了加強國家的審計監(jiān)督，維護(hù)國家財政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展，根據(jù)憲法，制定本法?！边@代表著，反腐倡廉是國家和人民交給審計機構(gòu)的重要任務(wù)，查處腐敗人員、嚴(yán)打經(jīng)濟(jì)犯罪、加強廉政建設(shè)是審計人員的光榮職責(zé)。此外，審計部門作為企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機構(gòu)，是反腐倡廉體系的重要成分，所以健全和完善國有企業(yè)內(nèi)部審計體系是社會主義環(huán)境下經(jīng)濟(jì)任務(wù)的重中之重。

二、內(nèi)部審計的基本內(nèi)容

1.內(nèi)部審計的概念

審計是一種獨立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。美國會計學(xué)會在1972年頒布的《基本審計概念公告》中給出這樣的定義：“審計是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而客觀地收集和評估證據(jù)，并將結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的系統(tǒng)過程。”

內(nèi)部審計是指由企業(yè)內(nèi)部專門的審計機構(gòu)和人員對本單位財務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行獨立監(jiān)督和評價的活動。這種審計具有顯著的建設(shè)性和內(nèi)向服務(wù)性，采用系統(tǒng)規(guī)范的方法來管理企業(yè)的財務(wù)工作，以達(dá)到健全內(nèi)部控制、規(guī)范企業(yè)流程、改善經(jīng)營管理、降低內(nèi)在風(fēng)險、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。在2001年1月國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）發(fā)布的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》中，內(nèi)部審計被全新定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評估風(fēng)險、改進(jìn)風(fēng)險的控制和組織的治理結(jié)構(gòu)，以實現(xiàn)組織的既定目標(biāo)?！?/p>

在國有企業(yè)中，作為高層次的審計，內(nèi)部審計工作通過對國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效監(jiān)督和評價，對企業(yè)內(nèi)部存在的財政性問題給出改進(jìn)的建議，幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者作出正確的決策，以此來完善財務(wù)體系、提高經(jīng)濟(jì)效益。

2.國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作

（1）審核會計信息是否真實合法；

（2）檢查內(nèi)部控制制度是否完善；

（3）監(jiān)督組織內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動；

（4）規(guī)避和防范企業(yè)風(fēng)險。

3.國有企業(yè)的內(nèi)部審計方法

（1）順查法：按照企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生的正常順序進(jìn)行審計，依次是審核會計憑證、會計帳簿和會計報表；

（2）逆查法：按照企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的相反順序進(jìn)行審計，首先審查會計報表，若從中發(fā)現(xiàn)錯誤，再據(jù)此有針對性的審核分析會計報表、會計賬薄和會計憑證等相關(guān)資料；

（3）抽查法：通過一定的方法從企業(yè)的財務(wù)資料中抽取一部分進(jìn)行審查，依據(jù)結(jié)果推斷審計對象總體有無錯誤和弊端。當(dāng)前主要有等距抽樣、隨機抽樣、PPS抽樣這三種抽查方法；

（4）抽樣審計與詳細(xì)審計結(jié)合法：在內(nèi)控制度與重要性水平評估的基礎(chǔ)上確定審計樣本，當(dāng)對某一樣本產(chǎn)生懷疑時，審計人員可以擴(kuò)大樣本的數(shù)量或?qū)δ骋粯颖镜臉I(yè)務(wù)流程進(jìn)行詳細(xì)分析。

三、內(nèi)部審計對國有企業(yè)的重要性分析

國有企業(yè)經(jīng)營規(guī)模普遍較大，業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，這就使企業(yè)日常經(jīng)營管理工作面臨極大困難。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，內(nèi)部審計的作用隨著內(nèi)部審計的內(nèi)容、范圍、職能的發(fā)展而逐漸擴(kuò)大。內(nèi)部審計具有其特殊性：其一，要對單位的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能；其二，要對企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，保證經(jīng)營狀況的順利、經(jīng)濟(jì)效益的提高。所以，內(nèi)部審計的作用主要包括以下幾點：

1.監(jiān)督作用

內(nèi)部審計的監(jiān)督作用就是監(jiān)督國有企業(yè)的相關(guān)人員是否在職責(zé)范圍內(nèi)自覺履行自己的義務(wù)，從而保證企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，滿足企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需要。

2.評價作用

評價和監(jiān)督是現(xiàn)代審計的兩個基本職能。內(nèi)部審計的評價作用就是企業(yè)內(nèi)部審計工作人員按照一定的標(biāo)準(zhǔn)判斷和評價企業(yè)內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的可靠性以及經(jīng)營活動的效率和效果。

3.管理作用

內(nèi)部審計的管理作用體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部審計人員在實現(xiàn)監(jiān)督和評價職能的基礎(chǔ)上，分析企業(yè)內(nèi)部管理的有效性，對可能出現(xiàn)的問題提出建議。

4.服務(wù)作用

內(nèi)部審計的服務(wù)作用，是指內(nèi)部審計人員通過分析企業(yè)經(jīng)營活動，預(yù)測即將面臨的風(fēng)險，從而為領(lǐng)導(dǎo)者提供管理咨詢，有利于企業(yè)管理人員做出正確的經(jīng)營決策。

四、國有企業(yè)內(nèi)部審計體系存在的問題

在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢下，國有企業(yè)不斷深化改革，正逐步建立起現(xiàn)代化制度，導(dǎo)致內(nèi)部審計在企業(yè)管理鏈中被頻繁的使用。內(nèi)部審計工作也取得了前所未有的發(fā)展，形成了有其特色的基本框架結(jié)構(gòu)。但是在此過程中卻暴露出的內(nèi)部審計體系上長期存在的問題，管理體制受到我國傳統(tǒng)文化、經(jīng)濟(jì)模式等的制約，跟不上實際運作的需要，影響單位管理人員決策，限制了企業(yè)戰(zhàn)略上的發(fā)展。所以，進(jìn)一步探索出國有企業(yè)的內(nèi)部審計制度存在的問題勢在必行。

1.內(nèi)部審計理論不成熟、法律規(guī)章不完善

從改革開放開始，我國的經(jīng)濟(jì)水平正不斷的提高，相應(yīng)的審計工作也取得了一定發(fā)展。但在審計理論上，由于受到傳統(tǒng)理論的影響，其進(jìn)步速度仍舊低于審計實踐工作的需要。到如今21世紀(jì)，符合我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀的審計理論已經(jīng)初建基礎(chǔ)，相應(yīng)的審計對象、審計目標(biāo)、審計原則已經(jīng)被確立，卻沒能對審計工作的實際操作有明確的指導(dǎo)性作用。俗話說，沒有規(guī)矩不成方圓。完善的審計制度是保證內(nèi)部審計工作正常進(jìn)行所必不可少的，大到國家設(shè)立的法律法規(guī)，小到財務(wù)審計部門的規(guī)章制度，應(yīng)做到依法做事，有章可循。

2.內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性

內(nèi)部審計獨立性是指內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計活動中，不存在影響內(nèi)部審計客觀性利益沖突的狀態(tài)。獨立性是內(nèi)部審計的最本質(zhì)特性，是實現(xiàn)其目標(biāo)、履行其職能的必要保證。

南京審計學(xué)院國際審計學(xué)院院長鄭石橋在接受記者采訪時說：“目前出現(xiàn)一些國企高管‘在任沒問題，離任審計才發(fā)現(xiàn)問題的怪現(xiàn)象。國企內(nèi)審部門是歸本單位的主要領(lǐng)導(dǎo)管理，讓內(nèi)審部門發(fā)現(xiàn)上級的問題，并去約束上級，實際上很難執(zhí)行，這是內(nèi)部審計的局限性所在?！比绻患覈蟾吖茉陔x任審計時才發(fā)現(xiàn)其有較多問題，說明該企業(yè)的監(jiān)督體系存在某種缺陷，如果是非常多的國企都出現(xiàn)了類似現(xiàn)象，說明不是個案，而是一種系統(tǒng)性缺陷。企業(yè)內(nèi)審部門是監(jiān)督體系里面重要的一環(huán)，內(nèi)部審計的順利進(jìn)行，可以對信息的可靠性、完整性以及內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督和評價。但因為內(nèi)部審計機構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利益與企業(yè)密切相關(guān)，審計人員也受上下級人際關(guān)系制約，降低了審計的獨立性，削弱了對企業(yè)各方面的作用。

3.內(nèi)部審計工作的職能定位不規(guī)范

我國的內(nèi)部審計制度的形成時間是上世紀(jì)八十年代中后期。當(dāng)時內(nèi)部審計旨在監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營活動，主要職能是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)的收支審計。在審計內(nèi)容上以企業(yè)的年終財務(wù)審計為主，這僅僅起到了事后監(jiān)督的作用。而這種缺乏事前預(yù)測和事中控制的審計形式已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的要求。

對于內(nèi)部審計的職能，財政部內(nèi)部控制準(zhǔn)則咨詢專家譚麗麗曾這樣說：“以前內(nèi)部審計是以財務(wù)為主線，審來審去審的是財務(wù)。其實，管理中最大的問題不是在財務(wù)，也不是在管理的某個環(huán)節(jié)本身，而是在整個系統(tǒng)中一個環(huán)節(jié)與另一個環(huán)節(jié)的接口部位。”所以，武鋼的內(nèi)部審計著重于對控制體系的整體監(jiān)督，其典型例子就是對領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計。譚麗麗的理念是：“事后審計有什么用？我們把它轉(zhuǎn)換成事前審計，任期審計。就是領(lǐng)導(dǎo)人在任的時候，我們就對他實行審計，還可以對他進(jìn)行問責(zé)。我們同組織部門是這樣協(xié)調(diào)的，先審后離，我們不審計完，組織部門不下文。”經(jīng)過統(tǒng)計，武鋼中的領(lǐng)導(dǎo)離任審計率達(dá)到100%。之后，公司將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍擴(kuò)大到管理部門負(fù)責(zé)人，極大地提高了廣大領(lǐng)導(dǎo)干部全面履行職責(zé)的自覺性。

4.內(nèi)部審計人員的專業(yè)技術(shù)和道德素質(zhì)有待提高

在企業(yè)內(nèi)部審計體系相對完善的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計人員是否能將審計工作的效果充分地發(fā)揮出來是一個極其重要的問題?，F(xiàn)代國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作涉及范圍極寬，使得審計人員不僅要擁有相應(yīng)的專業(yè)知識，還要提高審計實踐操作能力、了解公司經(jīng)營管理原則。同時，現(xiàn)代社會信息化進(jìn)程亦步亦趨，也使內(nèi)部審計工作面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，培養(yǎng)出一批能充分掌握審計管理技巧、熟練應(yīng)用計算機進(jìn)行審計工作的高素質(zhì)復(fù)合型人才勢在必行。

五、國有企業(yè)內(nèi)部審計體系完善的建議

隨著反腐倡廉工作的深入，國有企業(yè)經(jīng)營機制和管理體制正面臨著重大變革，企業(yè)內(nèi)部審計必定要順應(yīng)這一趨勢來進(jìn)行逐步完善。面對國有企業(yè)內(nèi)部審計體系存在的問題，如何才能徹底解決成為國有企業(yè)改革發(fā)展道路上的一個嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

1.加強內(nèi)部審計的制度化建設(shè)

完善的內(nèi)部審計制度是審計工作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。對于國家來說，建立健全工作監(jiān)察制度和工作保障制度是首要任務(wù)?，F(xiàn)如今，我國已經(jīng)出臺了《中華人民共和國審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計實務(wù)框架》、《內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制辦法》等一系列的法律法規(guī)，用來約束審計行為，規(guī)范審計程序。對于審計行業(yè)來說，逐漸使審計工作體系制度化和規(guī)范化，這對提高審計質(zhì)量有著不可估量的意義。

2.增強國有企業(yè)內(nèi)部審計單位的獨立性

內(nèi)部審計即是企業(yè)內(nèi)部的自我審計，所以這就導(dǎo)致審計機構(gòu)隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，其獨立性越強，審計質(zhì)量越好?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的最佳制度就是董事會領(lǐng)導(dǎo)模式，在董事會下設(shè)立審計機構(gòu)，這樣，審計機構(gòu)只向董事會管理層負(fù)責(zé)，與被審計業(yè)務(wù)之間沒有直接的組織關(guān)系或重大經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，能夠確保審計工作的獨立性。

3.明確國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的職能定位

為了適應(yīng)國有企業(yè)現(xiàn)代化的需求，就要加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)，將內(nèi)部審計的事后監(jiān)督和事前預(yù)測、事中控制相結(jié)合，使內(nèi)部審計成為企業(yè)各項經(jīng)營管理活動的必要程序。事前預(yù)測防范通過合理設(shè)置職能部門，明確各部門的職責(zé)，同時建立嚴(yán)格的審批手續(xù)、授權(quán)審批制度。事中控制主要表現(xiàn)在確保貨幣資金在財務(wù)收支過程中的安全性和合法性。企業(yè)的事后監(jiān)督是指及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控體系的漏洞，以便隨時采取調(diào)整補救措施。此外，傳統(tǒng)的監(jiān)督導(dǎo)向型審計向監(jiān)督服務(wù)型轉(zhuǎn)變，才能更好的滿足企業(yè)發(fā)展的需求，提高企業(yè)的經(jīng)營管理能力。

4.提高國有企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

內(nèi)部審計工作對企業(yè)經(jīng)營管理的巨大益處唯有由高素質(zhì)的審計人才方能發(fā)揮出來。切實加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，就需要做到以下幾點：內(nèi)部審計人員具備完善的審計相關(guān)專業(yè)知識，有較強的業(yè)務(wù)操作能力，自覺依法履行職責(zé)，遵守內(nèi)部審計準(zhǔn)則規(guī)定，恪守職業(yè)道德規(guī)范。在當(dāng)今社會網(wǎng)絡(luò)時代，會計及審計正與信息技術(shù)相結(jié)合，未來計算機將成為企業(yè)決策者獲取相關(guān)信息的主要途徑，掌握計算機輔助審計能力也成為了審計人員為應(yīng)對信息化浪潮所做出的必要措施。

5.國有企業(yè)內(nèi)部審計體系未來的發(fā)展方向

內(nèi)部審計工作作為國有企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要手段之一， 對于整個企業(yè)運營程序的合理合法有效進(jìn)行發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，所以新時代下的審計工作需要進(jìn)行以下幾方面的轉(zhuǎn)變：

（1）內(nèi)部審計理念：從認(rèn)為內(nèi)部審計是檢查系統(tǒng)向內(nèi)部審計是控制系統(tǒng)轉(zhuǎn)變。

（2）內(nèi)部審計性質(zhì)：從合規(guī)導(dǎo)向型向管理導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變。

（3）內(nèi)部審計職能：從單一的監(jiān)督職能向監(jiān)督、鑒證、評價和服務(wù)多職能并重轉(zhuǎn)變。

（4）內(nèi)部審計目標(biāo)：從查錯糾弊向企業(yè)內(nèi)部整體控制轉(zhuǎn)變。

（5）內(nèi)部審計內(nèi)容：從財務(wù)審計向管理審計轉(zhuǎn)變。

（6）內(nèi)部審計方式：從重在治標(biāo)的事后監(jiān)督為主向重在治本的事前預(yù)測、事中控制和事后監(jiān)督三者相結(jié)合轉(zhuǎn)變。

（7）內(nèi)部審計手段：從手工操作向計算機信息電子操作轉(zhuǎn)變。

（8）內(nèi)部審計組織：從分散化管理向集中化管理轉(zhuǎn)變。

六、總論

國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的中流砥柱，在經(jīng)濟(jì)全球化的壓力下，保證國有企業(yè)健康而快速的發(fā)展是我國社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的首要任務(wù)。內(nèi)部審計體系是國有企業(yè)的自律機制，重視加強內(nèi)部審計工作，能夠提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量，有效降低國有企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，最終實現(xiàn)國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。只有扼住國有企業(yè)的脈搏，才能在日益加劇的國際經(jīng)濟(jì)大浪潮中昂首挺立。

參考文獻(xiàn)：

[1]金雄波.試談志書如何正確記述國有經(jīng)濟(jì)、國有企業(yè)稱謂[J].中國地方志，2007（11）：29-30.

[2]馬建德.試論外部審計與內(nèi)部審計的協(xié)調(diào)[J].常州工學(xué)院學(xué)報，2006（3）：72-75.

[3]柳芝.我國內(nèi)部審計存在的問題及對策[J].企業(yè)文化（下旬刊），2013（3）.

[4]肖忠.淺談加強企業(yè)內(nèi)部審計[J].中國外資，2010（7）.

[5]張怡東.淺析企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀和對策[J].企業(yè)導(dǎo)報，2011（12）：136-137

[7]余義文.我國內(nèi)部審計的獨立性分析[J].會計之友，2009（21）：71-72

[8]白丹.加強和完善油田企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的研究[J].中國石油大學(xué)（華東），2009.

[9]李日昱，崔剛.對國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展定位的思考[J].東北財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2007（4）：22-25.

作者簡介：張思彤（1993- ），女，遼寧市沈陽市人，專業(yè)：會計學(xué)