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    中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃

    2014-10-28 08:49:01張敏
    商場(chǎng)現(xiàn)代化 2014年24期
    關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃中小企業(yè)

    摘 要:當(dāng)前中小企業(yè)要想在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地,必須加強(qiáng)自身經(jīng)營(yíng)管理,做好稅務(wù)籌劃。而我國(guó)的中小企業(yè)稅務(wù)籌劃才剛剛起步,存在著許多的問題。由此本文主要通過對(duì)稅務(wù)籌劃理論概述,中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性,并結(jié)合實(shí)例,以X公司為研究對(duì)象,分析其稅務(wù)籌劃存在的問題,并設(shè)計(jì)一些可行的籌劃方案,以期其他中小企業(yè)借鑒。

    關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃;中小企業(yè);增值稅;企業(yè)所得稅

    一、稅務(wù)籌劃的理論概述

    1.稅務(wù)籌劃的涵義

    (1)稅務(wù)籌劃的含義

    稅收籌劃又被稱作是納稅籌劃,是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下,利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì),通過對(duì)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排和籌劃,在眾多的納稅方案中選擇其中稅負(fù)最輕或最佳納的稅方案,以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的行為。

    (2)稅收籌劃的特點(diǎn)

    稅收籌劃具有合法性、超前性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性、普遍性的特點(diǎn)。

    二、中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃的必要性

    1.維護(hù)納稅人的合法權(quán)益;

    2.減少涉稅成本,提高稅后收益,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化;

    3.防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

    三、X企業(yè)涉稅情況分析

    1.X企業(yè)的基本情況

    X企業(yè)是一家以藥品的批發(fā)、零售為主要營(yíng)業(yè)收入的藥品連鎖企業(yè)。是H市最大的藥品批發(fā)零售企業(yè),已成為H市該行業(yè)的領(lǐng)頭軍。公司成立于2001年,現(xiàn)今有130多名員工,其中大專以上學(xué)歷占32.6%,中專學(xué)歷占62.8%;主管藥師和主治醫(yī)師16人。公司下設(shè)企業(yè)管理服務(wù)部、質(zhì)量管理服務(wù)部、財(cái)務(wù)管理服務(wù)部、采供服務(wù)部、醫(yī)院服務(wù)部、市場(chǎng)服務(wù)部、儲(chǔ)運(yùn)服務(wù)部、藥堂服務(wù)部。公司經(jīng)營(yíng)范圍:中成藥、中藥材、中藥飲片、抗生素、化學(xué)藥制劑、生化藥品、生物制品、精神麻醉藥品、醫(yī)療器械、保健食品及日用化學(xué)品近4000個(gè)品種(包括注射劑、沖散劑、片劑、丸劑、膠囊劑、酊水劑及外用藥等)。近幾年平均營(yíng)業(yè)收入為1.5億元。X公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率主要為17%,適用的企業(yè)所得稅稅率主要為25%。由于醫(yī)藥連鎖企業(yè)的特殊性,其稅種主要是增值稅和企業(yè)所得稅,所以本文對(duì)該公司的稅務(wù)籌劃放在增值稅和企業(yè)所得稅上。

    2.X企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題

    (1)X企業(yè)雖然是H市醫(yī)藥連鎖企業(yè)的龍頭企業(yè),但是該公司還只是一個(gè)中型企業(yè),企業(yè)管理者對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)不夠,導(dǎo)致對(duì)稅務(wù)籌劃的不夠重視。公司財(cái)務(wù)部沒有設(shè)有專門的稅務(wù)籌劃人員。

    (2)從上面對(duì)X企業(yè)的員工學(xué)歷百分比中,可以看出,該公司的員工素質(zhì)不高,缺乏高端技術(shù)人才。表現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理上則是財(cái)務(wù)人員只是在處理日常的會(huì)計(jì)事務(wù),有的時(shí)候該報(bào)的稅沒報(bào),不該報(bào)的稅反而多報(bào),這造成了一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

    (3)X企業(yè)管理者也有降低納稅的意識(shí),但是卻不是通過合法的稅務(wù)籌劃進(jìn)行,而是在年底納稅的時(shí)候再想辦法減少稅收的交納。

    四、X企業(yè)稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)

    1.X企業(yè)增值稅的稅務(wù)籌劃

    (1)進(jìn)貨渠道的稅務(wù)籌劃

    由于我國(guó)稅法規(guī)定以增值稅專用發(fā)票為抵扣憑證的要求,所以一般納稅人的進(jìn)貨渠道不同,可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比例就不同,從而影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。一般納稅人的進(jìn)貨渠道主要有兩種:一種是從一般納稅人企業(yè)進(jìn)貨,這樣一般納稅人供貨商可以為企業(yè)提供增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的專用發(fā)票,適用的抵扣比率為17%;另一種是從小規(guī)模納稅人企業(yè)進(jìn)貨,而在小規(guī)模納稅人中既存在著可以請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用的發(fā)票的小規(guī)模納稅人,這種情況下可以按3%的比例抵扣。又存在著不能請(qǐng)求代開自己也不能開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人,在這種情況下,就只能開具普通發(fā)票,普通發(fā)票不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但是這種小規(guī)模納稅人知道自己存在這樣的一個(gè)限制,會(huì)降低價(jià)格吸引一般納稅人進(jìn)貨商。X企業(yè)主要是批發(fā)零售,所以進(jìn)貨這一步驟在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中極為重要,如果能夠在進(jìn)貨時(shí)權(quán)衡成本與收益,使進(jìn)貨成本在扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后最低,就是最佳的進(jìn)貨渠道。具體舉例如下:

    X公司某年某月某日要采購(gòu)一批藥材,進(jìn)價(jià)為100萬(wàn)元(含增值稅),銷售價(jià)格為140萬(wàn)元(含增值稅)?,F(xiàn)有甲乙丙三個(gè)公司可以提供者批藥材,其中甲公司為一般納稅人,可以提供適用稅率為17%的增值稅專用發(fā)票;乙公司為小規(guī)模納稅人,可以請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)代開適用稅率為3%的增值稅專用發(fā)票;丙為小規(guī)模納稅人,不可以請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票,只能開具普通發(fā)票。三個(gè)企業(yè)的藥材質(zhì)量相同。

    若選擇甲企業(yè)為供貨商,則

    應(yīng)納增值稅=140/(1+17%)*17%-[100/(1+17%)*17%]

    =20.34-14.53

    =5.81萬(wàn)元

    若選擇乙企業(yè)為供貨商,則

    應(yīng)納增值稅=140/(1+17%)*17%-[100/(1+3%)*3%]

    =20.34-2.91

    =17.43萬(wàn)元

    若選擇丙企業(yè)為供貨商,則

    應(yīng)納增值稅=140/(1+17%)*17%

    =20.34萬(wàn)元

    從上面的舉例可以看出,在采購(gòu)?fù)瑯右慌浳飼r(shí),選擇不同的供貨商,所繳納的增值稅不同。其中從一般納稅人處進(jìn)貨增值稅最低,從開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨增值稅最高。所以在貨物質(zhì)量相同、售價(jià)相同、進(jìn)價(jià)相同的時(shí)候應(yīng)該選擇一般納稅人的供貨商。但是在實(shí)際生活中,例子中的乙丙企業(yè)為了吸引采購(gòu)商,會(huì)降低貨物價(jià)格。在這種情況下我們就應(yīng)該從企業(yè)的整體收益來(lái)考慮,而不只是考慮增值稅的交納多少了。假設(shè)丙公司開出的價(jià)格為80萬(wàn)元,則企業(yè)的整體收益即稅后現(xiàn)金凈流量=140-80-20.34=39.66萬(wàn)元,而甲企業(yè)的價(jià)格不變,仍然是100萬(wàn)元,則企業(yè)的稅后現(xiàn)金凈流量=140-100-5.81=34.19萬(wàn)元。此時(shí),從丙企業(yè)進(jìn)貨比從甲企業(yè)進(jìn)貨更劃算。

    那么當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格比一般納稅人的價(jià)格低多少時(shí)更加劃算呢?下面的價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)可供X企業(yè)在采購(gòu)時(shí)參考:

    (2)促銷方案的稅務(wù)籌劃

    在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境下,促銷作為企業(yè)增加營(yíng)業(yè)收入的一個(gè)手段日益重要。X企業(yè)作為一個(gè)以零售藥品為主要收入的企業(yè),促銷活動(dòng)當(dāng)然必不可少,但是其在進(jìn)行促銷活動(dòng)的同時(shí)不能僅僅看到營(yíng)業(yè)收入的增加還應(yīng)該看到促銷帶來(lái)的一系列成本的增加,企業(yè)應(yīng)該以整體利益為最終目標(biāo)。X企業(yè)進(jìn)行的促銷活動(dòng)有許多,主要有買一贈(zèng)一活動(dòng),即購(gòu)買一件藥品贈(zèng)送一件價(jià)格較低的藥品,有折價(jià)銷售、贈(zèng)送優(yōu)惠券、加量不加價(jià)等。

    在買一贈(zèng)一的促銷活動(dòng)中,企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到將貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人,無(wú)論是自己生產(chǎn)還是購(gòu)進(jìn)都是視同銷售,應(yīng)該繳納增值稅。所以X企業(yè)贈(zèng)送的藥品應(yīng)該視同銷售,繳納增值稅。而且在企業(yè)所得稅中規(guī)定,企業(yè)贈(zèng)送的這筆支出不能在稅前扣除,同時(shí),個(gè)人所得稅規(guī)定,購(gòu)買者為個(gè)人消費(fèi)者的,這筆所得為偶然所得,企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)這筆個(gè)人所得稅。所以X企業(yè)在進(jìn)行買一贈(zèng)一活動(dòng)時(shí)會(huì)承擔(dān)增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城建稅、教育費(fèi)附加。具體舉例如下:

    X企業(yè)在五一期間舉行部分藥品買一贈(zèng)一的促銷活動(dòng),凡是到公司藥堂買這部分藥的顧客,都可以買一種藥贈(zèng)送比這種藥價(jià)格更低的保健品一份。這一期間進(jìn)行買一贈(zèng)一的促銷活動(dòng)能夠增加營(yíng)業(yè)收入20萬(wàn)元,不含稅成本為15萬(wàn)元。贈(zèng)送的保健品價(jià)值為1萬(wàn)元,其不含稅購(gòu)進(jìn)成本為0.6萬(wàn)元。如果不進(jìn)行稅務(wù)籌劃,X企業(yè)則應(yīng)該繳納的稅收為:

    保健品應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅=10000/(1+17%)*17%=1452.99元

    保健品應(yīng)當(dāng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加=1452.99*10%=145.30元

    保健品應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅=10000/(1-20%)*20%=2500元

    保健品應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅=6000*25%=1500元

    贈(zèng)送的保健品在整個(gè)促銷活動(dòng)中繳納的稅額 =1452.99+145.3+2500+1500=5598.29元。

    企業(yè)在整個(gè)促銷活動(dòng)中的收益=20-20/1.17*0.17*(1+10%)-15-1-5*0.25-0.56=-10000元。

    從上面的例子可見不進(jìn)行稅務(wù)籌劃,盲目地進(jìn)行促銷活動(dòng)有時(shí)不僅不會(huì)帶來(lái)收益甚至還會(huì)虧損。其實(shí)可以將這樣的促銷變?yōu)橹苯咏档蛢r(jià)格或者價(jià)格折扣,可以減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。直接降低銷售價(jià)格,實(shí)行捆綁式銷售,就不會(huì)存在贈(zèng)送藥品的視同銷售問題,也不會(huì)存在多交個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的問題;進(jìn)行折扣銷售,也可以避免上述問題。

    在折價(jià)銷售、贈(zèng)送優(yōu)惠券、加量不加價(jià)這三種形式的促銷活動(dòng)中,X企業(yè)也應(yīng)該具體情況具體分析。具體舉例如下:

    X公司每銷售售價(jià)為200元(含稅)成本為120元的藥品,進(jìn)項(xiàng)可抵扣,有以下三種促銷方案可供選擇:

    方案一:按藥品的八折銷售;

    方案二:滿200元贈(zèng)送40元的購(gòu)物券,可在店里買其他藥;

    方案三:滿200元可再選購(gòu)40元的其他藥品,價(jià)格不變,仍未200元。

    暫時(shí)不考慮城建稅和教育費(fèi)附加,分析如下:

    方案一:增值稅=(160-120)/0.17*0.17=5.8元

    銷售毛利=(160-120)/1.17=34.2元

    企業(yè)所得稅=34.2*25%=8.54元

    稅后凈利=34.2-8.54=25.66元

    方案二:這種情況下,就相當(dāng)于買一贈(zèng)一,與上述的買一贈(zèng)一繳納的稅種一樣。

    增值稅=(200+40-240*60%)/1.17*0.17=13.95元

    個(gè)人所得稅=40/(1-20%)*20%=10元

    銷售毛利=(200-240*60%)/1.17-10=37.86元

    企業(yè)所得稅=(200-120)/1.17*25%=23.4元

    稅后凈利=37.86-23.4=14.46元

    方案三:這種方式看似與第二種方案想像,但是卻與第二種方案有本質(zhì)區(qū)別。因?yàn)檫@種方案不會(huì)被視同銷售。

    增值稅=(200-240*60%)/1.17*0.17=8.14元

    銷售毛利=(200-240*60%)/1.17=47.86元

    企業(yè)所得稅=47.86*25%=11.97元

    稅后凈利=47.86-11.97=35.89元

    從上述三種方案的分析中,可以看出,第三種方案最優(yōu),第二種方案最差。所以企業(yè)在進(jìn)行促銷活動(dòng)時(shí)一定要充分考慮稅務(wù)的負(fù)擔(dān),使企業(yè)利益最大化。

    2.X企業(yè)的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

    (1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)籌劃

    所謂業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所發(fā)生的實(shí)實(shí)在在、必須的費(fèi)用支出,是企業(yè)進(jìn)行正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須的一項(xiàng)成本費(fèi)用,但由于其直接影響國(guó)家的稅收,因此稅法對(duì)其稅前扣除有限定---僅允許按一定標(biāo)準(zhǔn)扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中第四十三條明確規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。而營(yíng)業(yè)收入又主要由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入組成??刂茦I(yè)務(wù)招待費(fèi)在允許扣除范圍內(nèi),有助于減少企業(yè)所得稅。在允許的范圍內(nèi)改變策略,將一些可以計(jì)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的費(fèi)用計(jì)入到業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),因?yàn)闃I(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額是當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的15%,且當(dāng)年未扣除完的可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,而業(yè)務(wù)招待費(fèi)則不能結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

    (2)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)的稅務(wù)籌劃

    業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用,主要是指未通過媒體傳播的廣告性支出,包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

    由于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)是以銷售收入為計(jì)稅基數(shù),所以X公司可以單獨(dú)成立一個(gè)銷售公司(分公司),將所進(jìn)的貨物以一定的價(jià)格購(gòu)買進(jìn)來(lái)后再銷售給銷售公司再由銷售公司售出。這樣可以將業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)在兩個(gè)公司之間進(jìn)行分?jǐn)?,而營(yíng)業(yè)收入以最終賣出價(jià)格為計(jì)稅依據(jù),這樣就可以有效地提高業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)的稅前扣除金額。

    (3)固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃

    固定資產(chǎn)的折舊方式有四種:年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。折舊方法的不同會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期的納稅金額也不同。X公司可以根據(jù)市場(chǎng)情況或是采取加速折舊將納稅金額遞延,或是采取直線法提前交納稅款。

    從本文的分析可以看出,稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)較為復(fù)雜、變數(shù)較多的系統(tǒng)工程。在中小企業(yè)的發(fā)展過程中,稅收是一項(xiàng)無(wú)法逃避的法定義務(wù),必然對(duì)中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和經(jīng)營(yíng)成果都產(chǎn)生重要影響。如果能夠有效地進(jìn)行稅收籌劃,可以減輕稅收負(fù)擔(dān),增加企業(yè)收益,使中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益在法律范圍內(nèi)最大化,從而更好地緩解中小企業(yè)普遍存在的資金問題,促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展。

    參考文獻(xiàn):

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    [3]王震.我國(guó)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文,2010(12).

    [4]張海良.顛覆——中小企業(yè)成長(zhǎng)之道[M].清華大學(xué)出版社.2011(3).

    作者簡(jiǎn)介:張敏(1991.10- ),女,四川人,西華大學(xué)管理學(xué)院,初級(jí),碩士在讀,會(huì)計(jì)學(xué)

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