財政審計要關注財政資金存款計息情況

趙幼平

在現行管理方式下，財政部門各類專戶的現金流很大。由于種種原因，這部分財政資金存款或未簽訂協(xié)定存款合同，或合同執(zhí)行不到位等情況屢見不鮮，導致大量財政資金利息收入流失。

近兩年對市本級的預算執(zhí)行審計和縣、市的財政決算審計中，我們持續(xù)將財政資金存款的計息情況作為財政資金管理效益審計的重點之一，取得了很好的效果。主要做法是：

1是審查財政賬戶協(xié)定存款合同簽訂情況。

協(xié)定存款是指客戶通過與銀行簽訂《協(xié)定存款合同》，約定期限、商定結算賬戶需要保留的基本存款額度，由銀行對基本存款額度內的存款按結息日或支取日活期存款利率計息，超過基本存款額度的部分按結息日或支取日人行公布的高于活期存款利率、低于六個月定期存款利率的協(xié)定存款利率給付利息的一種存款。一般規(guī)定基本存款額度為50萬元，也就是說存款余額50萬元以下部分按活期利率計息，50萬元以上部分按協(xié)定存款利率計息。協(xié)定存款利率由中國人民銀行統(tǒng)一發(fā)布。

由于協(xié)定存款是一種正常的存款管理方式，除利率外其他管理和使用與普通存款沒有任何差別，且《財政部關于印發(fā)〈財政專戶管理辦法〉的通知》（財庫〔2013〕46號）第二十六條規(guī)定：“社會保險基金按照國家規(guī)定采取定期存款和購買國債等方式實現保值增值。其他財政專戶資金采取定期存款、協(xié)定存款、通知存款實現保值增值”，因此審計可以將其合同簽訂與否作為存款效益審計的主要內容。審查財政部門提供的賬戶與開戶行簽訂的合同和有關資料，核實財政部門與開戶行簽訂協(xié)定存款合同的情況。由于活期存款與協(xié)定存款利率差距很大（如2012年7月6日起執(zhí)行的協(xié)定存款利率為1.15%，比同期銀行存款活期利率為0.35%高出228.6%），是否簽訂合同會導致收益的巨大差異。以某資金往來戶為例，其賬戶全年余額均大于50萬元。2011年12月21日至2012年12月20日，由于未簽訂協(xié)定存款合同，實際按0.35%利率計算利息為26.70萬元，如按協(xié)定存款利率計算利息可達87.34萬元。對某縣財政資金存款進行測算，如對全部賬戶辦理協(xié)定存款，每年可增加財政資金利息收入近500萬元。

2是審查財政賬戶協(xié)定存款合同執(zhí)行情況。

有的賬戶雖然簽訂了合同，但開戶銀行在實際計算利息時，沒有根據合同規(guī)定的時間按協(xié)定存款利率計息。如2011年4月6日，某財政局與開戶行就某賬戶簽訂了協(xié)定存款合同，規(guī)定合同自2011年4月6日起生效。但通過審計銀行利息單發(fā)現，開戶行自2011年6月21日起才執(zhí)行該合同，少計4月6日至6月21日的優(yōu)惠利息20.68萬元。

同時，協(xié)定存款合同中一般有“協(xié)定存款合同期滿，任何一方未提出終止或修改的書面意見，合同自動延期”的條款，以及“合同期滿，如不延期，甲方應當提前七天向乙方書面提出協(xié)定戶銷戶的申請，到期辦理銷戶手續(xù)”的條款。但是銀行往往在原合同到期后，在財政部門未提出續(xù)簽合同或銷戶的情況下，沒有按原合同上述條款執(zhí)行，導致少計財政資金存款利息。

3是審查商業(yè)銀行對社保資金執(zhí)行優(yōu)惠利率情況。

國家規(guī)定對部分社保資金（養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險）按照三個月整存整取定期存款的利率計息。同時，在2012年全國社保審計后，部分地市財政部門與商業(yè)銀行協(xié)商后，將所有的社保資金全部納入了享受國家優(yōu)惠利率政策的范圍。因此，審計中需要根據國家政策和當地的實際情況對社保資金計息情況進行審計。但也要注意，有的財政部門在加強賬戶管理時，將社保專戶也與開戶行簽訂協(xié)定存款合同。由于三個月整存整取定期存款的利率遠高于協(xié)定存款利率（2012年中國人民銀行規(guī)定三個月整存整取定期存款的利率2.85%～3.1%，協(xié)定存款利率1.31%），導致開戶行存在以執(zhí)行合同為名少計社保資金利息的行為。

在審計協(xié)定存款利息時，存款積數的計算是比較復雜的。但是，由于有現成的銀行計息單，審計人員可以采取較為簡便的方法進行。首先要取得每個賬戶季度末的計息單。由于協(xié)定存款合同一般都規(guī)定賬戶余額50萬元以內的按活期計息，超過50萬元部分按協(xié)定存款利率計息。以活期存款利率0.5%、協(xié)定存款利率1.31%為例計算，如果全年該賬戶存款余額均大于50萬元，全部是按活期計息，且當年國家對利率沒有調整，則當年由于未執(zhí)行協(xié)定存款而少計的利息等于（無協(xié)定存款利息-2 500）×1.62。上述計算的出的結果應該基本準確。如果利率有調整，則相對復雜一些，可以按季度和調整的日期分段計算。（作者單位：宜春市審計局）