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    會計師事務所審計風險成因與防范控制

    2014-09-09 21:53:10吳檸杉
    商業(yè)會計 2014年13期
    關鍵詞:注冊會計師審計風險成因

    吳檸杉

    摘要:隨著我國社會主義市場經濟的發(fā)展,社會公眾對審計報告的關注日益提高。注冊會計師審計職業(yè)的責任也越來越大,會計師事務所無疑也承擔了越來越重的責任。近年來,審計行業(yè)的審計風險問題日趨嚴重,為政府和審計全行業(yè)敲響了警鐘?;诖?,本文首先討論了注冊會計師審計風險的幾種主要成因,然后針對現有的審計風險成因以及相關防控現狀,提出一些應對措施。

    關鍵詞:注冊會計師 審計風險 成因 防范控制

    由于審計方法的局限性及各方面因素的影響與制約,注冊會計師有時很難對企業(yè)做出客觀、公允的評價,從而導致審計風險的產生。審計風險是審計活動中特有的現象,注冊會計師審計風險是指財務報表存在重大錯報時注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。可見,審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。由于現代經濟體系中,社會公眾對審計報告十分關注,以及注冊會計師的委托人僅為社會公眾這一事實,注冊會計師職業(yè)的責任重大。由于注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見而給報表使用人帶來損失,其相應的法律責任要由注冊會計師及其所在的會計師事務所承擔。因此,無論對于審計理論、審計工作本身還是審計報告使用者,審計風險的防范與控制都具有十分重要的意義。

    一、注冊會計師審計風險的成因

    (一)審計環(huán)境因素

    1.法律法規(guī)不健全。雖然我國在法制建設方面一直不懈努力并取得了不少成績,但總體來說當前我國的法律制度尚處于逐步健全和完善之中,在一些方面存在缺陷與不足之處。原已出臺的一些法律制度已不能適應經濟快速發(fā)展、經濟環(huán)境迅速轉變的要求,有待修訂和完善。目前我國已頒布了28項獨立審計具體準則,10項獨立審計實務公告和5項執(zhí)業(yè)規(guī)范指南,形成了一套完整的審計理論,位于國際先列。但是,審計師在審計過程中容易過多關注財務報表、賬簿等書面材料,而忽略了理論與實際的結合,沒能按最新的審計準則和審計程序的實施要求進行風險評估、全面分析,未能保持應有的職業(yè)謹慎,思考不夠周全,從而加大了審計風險。

    2.政府和相關機構監(jiān)管措施不當。目前,我國對審計行業(yè)實施監(jiān)管的部門很多,如財政部門、證監(jiān)會、審計、工商和行業(yè)協(xié)會等,但各機構的聯系不多,很難有效使用寶貴的信息來源,監(jiān)查管理的作用不明顯。自新準則發(fā)布以來,審計人員在審計中仍未能完全按照新準則的要求落實風險導向審計,項目監(jiān)察不到位,審計人員數量少,力度不夠,難以深入檢查。除此之外,相關機構對被審單位審計責任的落實處理不當,處罰的力度也不大,很難起到實際作用。而且,我國在相關法律中對會計師事務所和注冊會計師的審計責任也缺乏清晰的界定。

    (二)被審計單位內部因素

    1.公司管理層舞弊問題。舞弊指上市公司的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不正當或非法利益的故意行為。管理者舞弊的主要動機包括:(1)為達成市場預期或監(jiān)管需求;(2)謀取以財務業(yè)績?yōu)榛A的個人報酬最大化;(3)偷逃或騙取稅款;(4)騙取外部資金;(5)掩蓋侵占資產的事實。被審計單位管理層造假是注冊會計師審計風險產生的重要原因之一,管理層往往由于經濟利益或其他需要,使用多種方式粉飾財務報表,且其手段日趨變化升級,以致有時難以識別。審計人員如果沒能辨別出這些作假和舞弊行為,那么,財務報表使用者的利益就會受損,注冊會計師也將受到相關監(jiān)管機構和公眾的追責。這是由于審計工作人員在審計過程中,主要依據上市公司提供的會計報表和賬簿等信息,當上市公司提交虛假的會計信息時,其在會計相關業(yè)務的處理上會更加隱蔽,從而導致審計風險的上升。

    2.公司治理結構問題。公司治理結構不健全,所有權和控制權不能完全分離,相互制衡的機制運行不夠良好,會影響審計人員的獨立性,甚者還會使得企業(yè)不能高效運轉,失去競爭力。實際上,正是因為一些企業(yè)的治理結構沒能發(fā)揮良好作用,權力沒有得到足夠的制衡,所有權與控制權沒能很好的分離,導致了審計關系的嚴重失衡。在這種情況下,審計人員的聘用雖然要經過股東大會批準,但最后決定是否聘用注冊會計師的其實還是上市公司的管理者。這樣一來審計人員在執(zhí)行審計時,獨立性就會受到很大程度的影響,這顯然違背了審計的委托人與被審計者不能由同一方擔任的規(guī)定,因而使得管理層可以對注冊會計師形成制約與控制,嚴重限制了注冊會計師的獨立性,甚至使得注冊會計師在審計過程中處于“聽命于人”的從屬狀態(tài),使會計師事務所在企業(yè)的審計關系中處于從屬地位。這樣會對審計結果的真實性產生嚴重影響,審計風險顯著提高,審計結果的價值也會大大降低。

    (三)審計風險主體因素

    1.會計師事務所內部管理制度因素。我國進入市場經濟模式時間不長,總體來講還處于起步階段。而市場上很多會計師事務所本身也在成長發(fā)展中,因而其自身就存在制度管理、內部控制、舞弊等問題,這些都加大了注冊會計師審計風險。這些事務所本身的內部管理和控制存在問題,其內部的各項規(guī)章制度并不健全,有些并不配套或者形同虛設。往往在遇到問題時,不能做到有章可循,只能臨時制定解決辦法,這樣的結果勢必是耗時費力,得不償失。還有一些事務所雖然制定了內部管理方面的規(guī)章制度,但是合伙人由于種種原因不能將這些制度落實到實處。還有一些事務所急功近利,盲目擴張,沒有考慮自身實際情況,極易造成質量管理的失控和風險的上升。

    2.注冊會計師審計職業(yè)道德因素。由于注冊會計師自身職業(yè)的特點,其對職業(yè)道德的要求很高,然而近年來,不論在國內或國際,注冊會計師職業(yè)道德失范問題越來越突出,已經引起了全社會的關注。究其原因,恐怕與注冊會計師在審計過程中既要踐行自身的監(jiān)督鑒證責任,但同時更要保證自身發(fā)展,追求經濟利益相關。而這兩者在現實中勢必會產生一定的沖突,從而導致審計風險的上升。會計師事務所的本質是一個企業(yè),追求經濟利益是企業(yè)的必然屬性。而現在我國的審計市場并未完善,存在一些不正當競爭、市場不成熟、行業(yè)競爭混亂等問題,這些無疑加劇了會計師事務所的負擔。而我國的注冊會計師本身數量較少,注冊會計師隊伍的建設還不成熟,如果注冊會計師不能保持和提高專業(yè)勝任能力,缺乏足夠的專業(yè)知識、技能和實踐經驗,就難以很好地完成客戶委托的業(yè)務。

    3.注冊會計師專業(yè)勝任能力因素。注冊會計師承擔著公眾責任,因此也必須具備相應的專業(yè)勝任能力。審計工作本身是一項技術性很強的工作,主要實行的是監(jiān)查監(jiān)督的職責,而隨著社會經濟的發(fā)展,審計業(yè)務的復雜性也在加強,市場變化莫測,經濟行為愈加復雜,因而,審計師面臨的工作環(huán)境也越來越復雜多變,承擔的責任越來越大。然而在實際工作中,審計人員往往難以掌握足夠的專業(yè)知識和專業(yè)技能,面對日趨復雜的企業(yè)經濟活動,注冊會計師往往難以做到知識既寬泛又淵博,并將理論與實踐完美結合。因此在面對復雜狀況時,失去良好的判斷,造成審計風險的上升,嚴重的甚至可能還會承擔法律責任。

    二、審計風險的防范與控制措施

    (一)完善審計環(huán)境和法律法規(guī)監(jiān)管

    1.完善注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境和法律體系。完善注冊會計師的職業(yè)環(huán)境首先要凈化會計行為環(huán)境,提高會計信息質量,并進一步完善整個會計行業(yè)的職業(yè)環(huán)境。目前我國眾多中小企業(yè)的內部控制水平不容樂觀,所以改善注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境和建立完善的法律體系是現在的首要任務。首先,要對相關法律、法規(guī)進行修改完善,拓寬注冊會計師的權利范圍,保護注冊會計師相關利益不受侵害,為注冊會計師行業(yè)的有序、規(guī)范發(fā)展提供有效的法律依據。其次,要強化企業(yè)的內部控制制度,增強企業(yè)經營管理理念,完善上市公司法人治理結構,提高上市公司的財務披露標準。最后,建立完善的社會誠信體系,加強對社會的誠信教育,對企業(yè)做假賬等舞弊行為加大懲罰力度。同時倡導建立合伙制會計師事務所,強化整個注冊會計師行業(yè)對信用風險的認識,建立誠信社會體系。

    2.加強和改進政府對審計全行業(yè)的監(jiān)管。加強行業(yè)監(jiān)督,構建一個完備的審計制度體系,就要從嚴格執(zhí)行制度著眼,加大行業(yè)監(jiān)督力度,建立以財政監(jiān)督為主體,審計、稅務、信貸監(jiān)督為補充的監(jiān)督體系,嚴格明確各主體職責,全面推行審計項目審理制度,使審計質量檢查工作逐步制度化和經?;?。同時要加大執(zhí)法力度,完善注冊會計師民事賠償責任,明確界定注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中應承擔的法律責任,降低職業(yè)風險。

    (二)提高會計師事務所審計的謹慎性

    1.保持對審計環(huán)境的敏感性,審慎選擇被審計單位。在實施審計前,注冊會計師應了解下列環(huán)境事項并保持足夠的敏感性。具體包括對以下事項深入了解:本地區(qū)的經濟發(fā)展及其變化發(fā)展的趨勢;現有的政策、法規(guī)對客戶的經營管理所產生的影響;客戶的法定代表人及其主要經營管理人員內部變動及外部流動;現有的獨立審計準則及其適用狀況如何;自己所掌握的審計知識等。

    會計師事務所應盡可能選擇“誠實”的被審計單位,并且要特別注意被審計單位的以下問題:—是管理層的品格和聲譽。如果被審計單位對其顧客、往來單位、銀行、政府部門等方面缺少“誠實”的品格,也必然會蒙騙注冊會計師。這就要求會計師事務所在接受委托之前一定要采取必要的措施對被審計單位的歷史情況有所了解,確定委托的真正目的,尤其是執(zhí)行特殊目的的審計業(yè)務時更應如此。二是是否陷入財務困境和訴訟糾紛。中外歷史上絕大部分涉及注冊會計師的訴訟案件,都集中在宣告破產的被審計單位。周轉不靈或面臨破產的公司的股東或債務人總企圖彌補其損失,因此,對于這些單位要特別注意。三是與前任會計師事務所的關系,尤其是在前任會計師事務所聲譽較好、執(zhí)業(yè)質量高的情況下,做出是否接受委托的決定應更加慎重。四是有無特殊要求,例如完成審計的時間限制等??蛻粽邕x并非僅針對新客戶進行,當現有的客戶出現更換管理層、陷入財務困境等影響審計風險的事項時,需要重新評估其風險,考慮是否繼續(xù)接受委托。

    2.重視與公司治理層、管理層的溝通。管理當局在公司經營管理中擁有很大的決策權,但是對管理當局的約束機制往往不健全,這就給高層管理人員提供了通過盈余管理來粉飾企業(yè)業(yè)績的機會。注冊會計師應及時將其注意到的內部控制設計或執(zhí)行方面的重大缺陷告知客戶適當層次的治理當局或管理當局。如果識別出客戶未加控制或控制不當的重大錯報風險,或認為客戶的風險評估過程存在重大缺陷,注冊會計師應當就此類內部控制缺陷與治理當局溝通。此外,還可向治理當局溝通與管理當局的正直性和舞弊有關的問題。與治理當局溝通審計事項,可為注冊會計師提供就其關注到的有關治理的審計事項建立準則和提供指南。

    (三)提高注冊會計師專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德

    1.規(guī)范審計程序,改進審計方法和手段。一是建立審計三級復核制度,確保搜集的審計證據客觀、真實、充分。二是要重視審計工作底稿的撰寫。審計工作底稿是審計證據的載體,是審計過程形成全部審計工作記錄和獲取的資料。在審計中要認真編寫審計工作底稿,以減小和化解審計風險。三是出具合理的審計報告。審計人員要依據搜集到的審計證據,做出合理判斷,出具相應的審計報告。要求審計報告語言表達準確,數據正確,證據資料充分、報告結構完整;對于審計報告的形成要執(zhí)行規(guī)范程序,即由專門機構或人員對審計組提出的審計報告進行認真復核。審計報告經復核后,由審計機關分級審定,層層把關,以減少審計風險。

    2.提高審計人員的綜合素質和加強職業(yè)道德建設。面對審計風險與日俱增的現實情況,要想減輕注冊會計師的審計壓力負擔,提高審計工作的可靠性和有效性,就應該建立內部控制機制,提高審計從業(yè)隊伍的職業(yè)道德水準,遵守有關的審計職業(yè)道德規(guī)章制度和法律法規(guī),增強注冊會計師的職業(yè)道德意識和風險防控水平,以達到減少審計錯誤,避免或杜絕舞弊情況的發(fā)生。職業(yè)道德準則是審計人員在工作中做出審計決定的依據,也是審計人員在執(zhí)業(yè)過程中必須遵守的規(guī)程。對于違反職業(yè)道德的審計人員要及時予以處罰和制裁,這也是維持審計人員獨立性和審慎的職業(yè)態(tài)度的必然要求。只有這樣,才能更好地促進注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范,提高業(yè)務素質水平,并達到有力帶動審計質量的提高、有效降低審計風險的目的。X

    參考文獻:

    1.冷洪.影響注冊會計師審計質量的因素分析[J].財會研究,2007,(12).

    2.劉小林.論審計風險的防范與控制[J].經濟研究,2010,(5).

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