小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的探討

賈寧　石晶　楊永行

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，小微企業(yè)作為富有活力的市場經(jīng)濟(jì)主體，在擴(kuò)大就業(yè)、繁榮經(jīng)濟(jì)、增加稅收中發(fā)揮了重要作用。但我國小微企業(yè)面臨著諸多生存和發(fā)展困境，其中稅負(fù)過重和融資難成為阻礙小微企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)新的首要難題。本文從制定系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠政策入手，同時加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策與我國小微企業(yè)現(xiàn)狀契合度，為小微企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造自由的天空。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；稅收優(yōu)惠；稅收負(fù)擔(dān)

一、小微企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)

小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶的統(tǒng)稱，明確小微企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)是運用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的前提。稅法所指的小微企業(yè)則是指符合企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的小微企業(yè)，包括年度應(yīng)納稅所得額30萬元以下的工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)，而且工業(yè)企業(yè)的從業(yè)人數(shù)100人以下、資產(chǎn)總額3000萬元以下，其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)80人以下、資產(chǎn)總額1000萬元以下。

二、現(xiàn)行的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

小微企業(yè)自身的稅收優(yōu)惠主要包括哪種小微企業(yè)有享受減免稅稅收優(yōu)惠待遇的資格和小微企業(yè)對哪些稅種可享受稅收優(yōu)惠。

1.所得稅優(yōu)惠政策。自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額不高于10萬元（含10萬元）的小微企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2.流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠政策。增值稅稅收優(yōu)惠政策：為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。

三、現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的局限和不足

近年來我國出臺了一系列的關(guān)于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但由于立法和優(yōu)惠政策的落實等方面存在許多問題和不足，使得小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策效果上達(dá)不到預(yù)期的水平。

1.稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性和穩(wěn)定性。盡管近年來我國各稅收實體法中都給予了小微企業(yè)不同的稅收優(yōu)惠政策，但目前還沒有一部統(tǒng)一的有關(guān)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的立法，其分散導(dǎo)致了我國現(xiàn)行稅法中缺少對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠一般的和共同的稅收問題做出統(tǒng)一規(guī)定的法律形式，從而難以對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠做出統(tǒng)一的規(guī)定。

2.稅收優(yōu)惠適用條件與小微企業(yè)現(xiàn)狀存在偏差。當(dāng)前多數(shù)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策的對象是高新技術(shù)行業(yè)的小微企業(yè)，但我國小微企業(yè)大多是勞動密集型企業(yè)，能夠享受到這種稅收優(yōu)惠政策的小微企業(yè)很少。同樣在與流轉(zhuǎn)稅相關(guān)的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中同樣存在偏差，例如增值稅和營業(yè)稅起征點得到提高，但稅收優(yōu)惠僅適用于個體工商戶和其他個人，對獨資企業(yè)和私營獨資企業(yè)卻不適用。這種因身份類別不同而適用不同的稅收待遇的法律規(guī)定使得稅收優(yōu)惠政策的適用范圍變窄。

3.稅收優(yōu)惠力度小、優(yōu)惠方式單一。我國對于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度與外國相比較小。以所得稅為例，小微企業(yè)所得稅的征收適用較低的稅率是許多國家的常用做法我國符合條件的小微企業(yè)的企業(yè)所得稅為20%，僅略低于企業(yè)所得稅25%的基本稅率，20%的優(yōu)惠稅率。而優(yōu)惠力度相對較大的應(yīng)稅所得額減半并按20%計征所得稅的規(guī)定，僅適用于應(yīng)納稅所得額低于10萬的小微企業(yè)，適用范圍窄，且此規(guī)定只在？2 014年到2016年間有效，具有明顯的臨時性。

同時，我國目前所得稅優(yōu)惠方式多以直接優(yōu)惠為主，比較單一。而加速折舊、稅收抵免等間接稅收優(yōu)惠方式則用的很少。而且據(jù)有關(guān)企業(yè)反映，在申請設(shè)備加速折舊或縮短折舊年限等優(yōu)惠方式時，限制條件較多，在一定程度上給企業(yè)享受減免稅的稅收優(yōu)惠增加了困難。

四、關(guān)于小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策改進(jìn)的建議

1.增強(qiáng)稅收優(yōu)惠系統(tǒng)性和穩(wěn)定性。要提高稅收優(yōu)惠政策的的系統(tǒng)性，制定一部包括小微企業(yè)各方面的稅收優(yōu)惠政策的法律是十分有必要的。各級政府部門制定的行政法規(guī)、地方性法規(guī)、部門規(guī)章都不得違背該小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策法律；同時需要建立完善和規(guī)范的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策調(diào)整和修改制度，加強(qiáng)對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的研究力度，制定統(tǒng)一的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠修改指導(dǎo)原則，增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的長期性和全局性。

2.增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)適用性。我國的小微企業(yè)多以傳統(tǒng)型產(chǎn)業(yè)為主，勞動密集型企業(yè)占相當(dāng)大的比重，因此要加大對勞動密集型小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠。制定有關(guān)小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策時應(yīng)不局限于企業(yè)的身份，對發(fā)展前景光明且可以提供擔(dān)保的勞動密集型小微企業(yè)也應(yīng)當(dāng)提供融資時的稅收優(yōu)惠。

3.豐富稅收優(yōu)惠方式、增強(qiáng)稅收優(yōu)惠力度。一方面除直接的稅率優(yōu)惠方式外，還需要簡化程序，更多的通過設(shè)備折舊、盈虧相抵、投資抵免等途徑完善小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。另一方面要加大稅收優(yōu)惠力度，可以考慮將目前小型微利企業(yè)20%的所得稅優(yōu)惠稅率降為15%或10%甚至可以實行免稅，以凸顯稅收政策對小微企業(yè)的扶持。

綜合上文分析，促進(jìn)小微企業(yè)的創(chuàng)新與發(fā)展在我國是一項長期而艱巨的工程，而要解決小微企業(yè)的發(fā)展應(yīng)該從小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策入手，完善我國的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，在現(xiàn)有稅收優(yōu)惠基礎(chǔ)上進(jìn)一步探求對于小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的改進(jìn)，充分的利用稅收優(yōu)惠政策為小微企業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展創(chuàng)造一個良好的條件，促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展。

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