我國上市公司非經(jīng)常性損益信息披露研究

許娜

摘 要：非經(jīng)常性損益是上市公司盈余管理中的重要組成部分，能夠?qū)ι鲜泄镜挠嘈畔⒌恼鎸?shí)性和準(zhǔn)確性產(chǎn)生很大影響，受到金融界的廣泛關(guān)注。我國的上市公司在非經(jīng)常性損益信息的披露工作中存在著一定的問題，必須采取有效措施加強(qiáng)對(duì)我國上市公司的非經(jīng)常性損益信息披露行為進(jìn)行規(guī)范和管理，提升信息披露工作的效率和質(zhì)量，為上市公司的發(fā)展提供良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

關(guān)鍵詞：上市公司；非經(jīng)常性損益；信息披露

對(duì)于上市公司非經(jīng)常性損益信息披露的研究很早就已經(jīng)展開，并且許多發(fā)達(dá)國家對(duì)這方面的研究已經(jīng)取得了一定的成果，在實(shí)踐中也得到了很好的應(yīng)用。但我國在這方面的研究還不是很成熟，許多上市公司在非經(jīng)常性損益信息披露工作中還存在一定的問題，需要多方的努力，規(guī)范非經(jīng)常性損益信息的披露工作。

一、我國上市公司非經(jīng)常性損益信息披露現(xiàn)狀

通常來說企業(yè)的利潤構(gòu)成十分復(fù)雜，有很多不同的組成部分，而且不同的部分在持續(xù)性上也表現(xiàn)出明顯的差異。在企業(yè)中開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，或者發(fā)生的頻率十分頻繁的交易和事項(xiàng)，這部分活動(dòng)所產(chǎn)生的收益具有長期的持續(xù)性，而與之相關(guān)的損益就叫做“經(jīng)常性損益”。但如果是在偶然情況下發(fā)生的，或者是發(fā)生次數(shù)特別少的交易活動(dòng)所產(chǎn)生的收益，與之相關(guān)的損益則被稱為“非經(jīng)常性損益”。非經(jīng)常性損益信息的披露對(duì)上市公司具有舉足輕重的影響，所以我國上市公司都十分注重對(duì)非經(jīng)常性損益信息的披露工作，當(dāng)信息沒有達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和條件時(shí)，就會(huì)對(duì)這部分信息進(jìn)行人為的改動(dòng)，使非經(jīng)常性損益信息的真實(shí)性缺失。

上市公司非經(jīng)常性損益信息披露的真實(shí)性不但與公司自身的發(fā)展具有緊密的聯(lián)系，對(duì)監(jiān)管部門、企業(yè)債權(quán)人等利益團(tuán)體的行為會(huì)產(chǎn)生一定程度的影響，甚至對(duì)整個(gè)市場(chǎng)的大環(huán)境都會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的影響，所以各界才會(huì)持續(xù)的高度重視非經(jīng)常性損益信息的披露工作。我國上市公司的非經(jīng)常性損益信息披露工作中存在著一定的問題，對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性產(chǎn)生了很大的影響，下面對(duì)我國上市公司非經(jīng)常性損益信息的披露現(xiàn)狀進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

1.信息披露形式。非經(jīng)常性損益信息的披露與其他損益的披露具有很大的差異，在上市公司的利潤表之中是找不到非經(jīng)常性損益信息的披露情況的，它通常都是游離在利潤表之外單獨(dú)存在。上個(gè)世紀(jì)末，我國證監(jiān)會(huì)就對(duì)上市公司的非經(jīng)常性損益信息的披露作出了規(guī)定，雖然當(dāng)時(shí)還沒有明確指出這部分損益是非經(jīng)常性損益信息，但明確規(guī)定其信息必須進(jìn)行有效的披露，而且通常是在財(cái)務(wù)報(bào)表的明確項(xiàng)目欄中進(jìn)行披露，如報(bào)表中的“主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與指標(biāo)”以及“附注補(bǔ)充資料”項(xiàng)目欄。但是證監(jiān)會(huì)并沒有對(duì)非經(jīng)常性損益信息的具體披露形式作出規(guī)定，所以我國上市公司在對(duì)非經(jīng)常性損益信息進(jìn)行披露時(shí)采取了各種不同的形式，披露形式的差異在很大程度上削弱了上市公司會(huì)計(jì)信息橫向之間的可比性。

我國上市公司采取的非經(jīng)常性損益信息披露形式主要有以下幾種：通常情況下大部分上市公司都選擇了在“主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與指標(biāo)”中對(duì)當(dāng)年的非經(jīng)常性損益信息進(jìn)行披露。也有上市公司選擇在附注的補(bǔ)充資料中列出需要披露的項(xiàng)目，在當(dāng)年發(fā)生的項(xiàng)目下面列出相應(yīng)的金額。還有少部分上市公司在附注的補(bǔ)充資料中將前一年與當(dāng)年的披露項(xiàng)目和金額都列了出來，并且將二者進(jìn)行比較。而且每一家上市公司對(duì)于披露信息中的金額是否要去除其中的所得稅也有不同的理解，大部分上市公司主張扣除，但也有少部分上市公司對(duì)這部分沒有進(jìn)行具體的說明，所以并不能從披露的信息當(dāng)中看出其是否扣除了所得稅。

2.信息披露內(nèi)容。我國證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司非經(jīng)常性損益信息的披露內(nèi)容進(jìn)行了明確的規(guī)定，在對(duì)非經(jīng)常性損益信息進(jìn)行披露時(shí)，要在披露表格中列出21個(gè)項(xiàng)目，并且在每個(gè)項(xiàng)目后面都要有相應(yīng)的資金金額，而且還必須在附注的補(bǔ)充資料中對(duì)這部分披露信息進(jìn)行明確、詳細(xì)的說明。

在對(duì)上市公司的非經(jīng)常性損益信息進(jìn)行披露時(shí)，需要列出的項(xiàng)目包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益，有已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖銷部分，這一項(xiàng)目的披露頻率最高，大多數(shù)公司都會(huì)選擇對(duì)這一項(xiàng)目內(nèi)容進(jìn)行披露；越權(quán)審批項(xiàng)目披露的頻率也比較高，但是從披露的金額的角度來看，持有交易性金融資產(chǎn)這一項(xiàng)目占總額的比例較高。披露內(nèi)容中還有一項(xiàng)是計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助，披露金融所占的比重也在前三之列，都對(duì)企業(yè)的凈利潤產(chǎn)生重要的影響。在所有21條項(xiàng)目之中，最傳統(tǒng)的披露項(xiàng)目就是非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益，幾乎所有上市公司都會(huì)對(duì)這一項(xiàng)目進(jìn)行披露，其中包含了無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的處置等。我國上市公司對(duì)這些非經(jīng)常性損益信息內(nèi)容的披露情況并不一致，披露最多的內(nèi)容是“非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益”。

二、我國上市公司非經(jīng)常性損益信息披露存在的問題

1.披露形式不統(tǒng)一。通過以上一系列的分析，可以對(duì)我國目前的上市公司非經(jīng)常性損益信息的披露工作有一個(gè)比較清晰的認(rèn)識(shí)，其中的問題不容忽視，特別是信息披露形式上的問題。對(duì)于上市公司非經(jīng)常性損益信息的披露形式，我國證監(jiān)會(huì)只規(guī)定了進(jìn)行表外披露，但是沒有具體、清晰、明確的對(duì)披露形式做出規(guī)定，缺乏統(tǒng)一的信息披露形式成為上市公司對(duì)非經(jīng)常性損益信息進(jìn)行披露時(shí)的主要問題，披露內(nèi)容和格式也并不規(guī)范。大部分上市公司對(duì)信息進(jìn)行披露時(shí)都是根據(jù)自己的主觀意愿對(duì)信息進(jìn)行披露，在披露工作中顯得過于簡(jiǎn)單，隨意性太大，有些上市公司的披露信息不完整，各個(gè)上市公司的披露項(xiàng)目上存在很大差異。非經(jīng)常性損益信息披露形式不統(tǒng)一，使得上市公司的外部人員在對(duì)這部分信息進(jìn)行使用時(shí)的難度加大，不利于對(duì)其進(jìn)行有效、快速的閱讀，也不利于各個(gè)上市公司之間對(duì)這部分信息的橫向比較。

2.披露內(nèi)容缺乏規(guī)范性、真實(shí)性。我國上市公司在非經(jīng)常性損益信息的披露工作中，對(duì)于信息內(nèi)容的披露缺乏規(guī)范性和真實(shí)性。證監(jiān)會(huì)雖然對(duì)披露內(nèi)容做出了具體明確的規(guī)定，但是還是有一些公司罔顧這些規(guī)定，在披露內(nèi)容上具有很大的隨意性。一些上市公司出于自身利益的考慮，披露內(nèi)容過于簡(jiǎn)單，并不全面，有時(shí)只對(duì)那些容易進(jìn)行操作的內(nèi)容進(jìn)行披露。還有的上市公司沒有按照證監(jiān)會(huì)規(guī)定的項(xiàng)目名稱進(jìn)行披露，而是根據(jù)自己的主觀意愿和便利將項(xiàng)目名稱進(jìn)行擅自修改，使得非經(jīng)常性損益信息披露內(nèi)容十分混亂。endprint

3.缺乏完善的法律法規(guī)。國外對(duì)于非經(jīng)常性損益信息的披露制定了非常嚴(yán)格的要求，但是我國在這方面卻沒有相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)其行為進(jìn)行規(guī)范，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中也沒有對(duì)相關(guān)內(nèi)容作出嚴(yán)格細(xì)致的要求，對(duì)上市公司的非經(jīng)常性損益信息披露缺乏法律約束力。沒有相關(guān)法律法規(guī)和配套的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度，我國證監(jiān)會(huì)在這方面的行為也沒有進(jìn)行具體的規(guī)范，因此上市公司往往在對(duì)非經(jīng)常性損益信息披露時(shí)也顯得很茫然，自然造成信息披露工作混亂的情況出現(xiàn)。

4.會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)較低。上市公司的會(huì)計(jì)人員對(duì)非經(jīng)常性損益信息披露工作的認(rèn)識(shí)不足，沒有對(duì)這部分內(nèi)容給予充分的重視，使得公司在進(jìn)行信息披露時(shí)出現(xiàn)各種不規(guī)范的現(xiàn)象。還有一些會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)存在缺陷，無法完成對(duì)非經(jīng)常性損益信息的規(guī)范性操作，對(duì)信息披露工作的充分性和可靠性產(chǎn)生了不利的影響。個(gè)別會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德存在一定缺陷，在非經(jīng)常性損益信息的披露中進(jìn)行人為的操作，也使信息的真實(shí)性得不到保證。

三、強(qiáng)化我國上市公司非經(jīng)常性損益信息披露制度的合理化建議

1.規(guī)范信息披露形式。我國證監(jiān)會(huì)可以根據(jù)上市公司非經(jīng)常性損益信息披露形式不統(tǒng)一的情況進(jìn)行明確的規(guī)定，將披露的格式進(jìn)行固定，使上市公司在對(duì)信息進(jìn)行披露時(shí)可以采取統(tǒng)一的形式，提高信息披露的質(zhì)量。非經(jīng)常性損益信息的披露形式統(tǒng)一之后，外部可以更輕松簡(jiǎn)單的對(duì)信息進(jìn)行有效利用，提供信息的利用率和上市公司之間的橫向可比性。

2.對(duì)披露內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化規(guī)定，確保披露內(nèi)容的真實(shí)性。我國證監(jiān)會(huì)要對(duì)披露內(nèi)容進(jìn)行更進(jìn)一步的規(guī)定，并且監(jiān)督上市公司按照規(guī)定的要求嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)非經(jīng)常性損益信息的每一項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)的披露，而且不允許擅自對(duì)項(xiàng)目名稱進(jìn)行改動(dòng)[3]。對(duì)于披露信息的內(nèi)容也要在出臺(tái)的相關(guān)法律法規(guī)和制度中進(jìn)行具體的規(guī)范，明令禁止違規(guī)操作的行為產(chǎn)生，確保披露內(nèi)容的真實(shí)、可靠。

3.建立健全相關(guān)法規(guī)制度。國家應(yīng)該提高對(duì)非經(jīng)常性損益信息的法律約束力，盡快出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)，將上市公司的非經(jīng)常性損益信息披露行為進(jìn)行具體的規(guī)范，加強(qiáng)外部法律對(duì)其的監(jiān)督和管理。在法律法規(guī)中，明確各方利益團(tuán)體在信息披露工作中所要承擔(dān)的法律責(zé)任，并且在重點(diǎn)可操作項(xiàng)目上進(jìn)行更加詳細(xì)細(xì)致的規(guī)定。完善和改進(jìn)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在其中加入關(guān)于上市公司非經(jīng)常性損益信息披露形式和內(nèi)容的具體要求，使上市公司在進(jìn)行信息披露時(shí)有法可依。建立相關(guān)的外部監(jiān)管體系，加大對(duì)上市公司非經(jīng)常性損益信息披露工作的監(jiān)管力度，針對(duì)信息披露中經(jīng)常出現(xiàn)的問題進(jìn)行明確的監(jiān)督，有效避免各種違法和違規(guī)現(xiàn)象的出現(xiàn)。

4.提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)素養(yǎng)。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)，使其充分認(rèn)識(shí)到上市公司非經(jīng)常性損益信息披露的重要性，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)，確保信息披露的準(zhǔn)確性和規(guī)范性。提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德和操守，避免對(duì)非經(jīng)常性損益信息的人為操作，確保信息的真實(shí)性和可靠性。同步提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能與職業(yè)道德操守，使我國上市公司非經(jīng)常性損益信息披露工作在良好的環(huán)境中進(jìn)行。

四、結(jié)論

上市公司的非經(jīng)常性損益信息披露工作對(duì)上市公司本身、相關(guān)利益團(tuán)體以及整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境都具有重要的作用，必須提高對(duì)非經(jīng)常性損益信息披露工作的強(qiáng)化意識(shí)。在充分了解我國上市公司非經(jīng)常性損益信息披露現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，正視其中存在的各種問題，并針對(duì)這些問題，采取積極有效的措施對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和改進(jìn)，規(guī)范非經(jīng)常性損益信息披露的形式和內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)其的監(jiān)督和管理，提高信息披露的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]王銀娟.我國非經(jīng)常性損益信息披露質(zhì)量研究[D].浙江工商大學(xué)，2012.

[2]曹明.非經(jīng)常性損益信息披露決策有用性研究[D].合肥工業(yè)大學(xué)，2010.

[3]劉曉.我國上市公司非經(jīng)常性損益的披露研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2012.endprint