基于PDCA循環(huán)的審針數(shù)據(jù)分析

柳巧玲　黃作明　叢秋實(shí)

摘要：在總結(jié)相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，本文論證了PDCA循環(huán)應(yīng)用于審計(jì)數(shù)據(jù)分析的可行性，并設(shè)計(jì)了一種基于PDCA循環(huán)的審計(jì)數(shù)據(jù)分析流程，確立了審計(jì)數(shù)據(jù)分析的研究技術(shù)、方法和基本模型，旨在為審計(jì)數(shù)據(jù)分析提供一種新的可行性方法。

關(guān)鍵詞：PDCA循環(huán)；數(shù)據(jù)分析；計(jì)算機(jī)審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

隨著被審計(jì)單位信息化水平的不斷提高，越來越多的企業(yè)開始實(shí)施ERP系統(tǒng)為審計(jì)工作帶來了新的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)用ERP系統(tǒng)后，ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的物流、信息流、資金流的統(tǒng)一，使得業(yè)務(wù)處理能夠跨職能部門進(jìn)行處理，由生產(chǎn)部門開始，采購、生產(chǎn)、銷售、庫存等各個(gè)環(huán)節(jié)緊密相連，承載著企業(yè)幾乎全部的關(guān)鍵業(yè)務(wù)，涵蓋了企業(yè)最為關(guān)鍵和最為敏感的信息資源；與此同時(shí)，ERP系統(tǒng)中與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的大量采購、生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)高度電子化、無紙化，這些數(shù)據(jù)等都保存在磁性存儲(chǔ)介質(zhì)上，形成了一個(gè)統(tǒng)一的、集成的與企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)有關(guān)的數(shù)據(jù)倉庫。

在ERP系統(tǒng)下，通過職責(zé)分工賦予不同人員不同的權(quán)限，他們能在各自的操作權(quán)限范圍內(nèi)進(jìn)行有關(guān)操作活動(dòng)，而這種途徑也很容易出現(xiàn)訪問密碼泄露，使得舞弊人員通過ERP系統(tǒng)可以快速的訪問、竊取企業(yè)的客戶資源、企業(yè)產(chǎn)能、銷售渠道、合作伙伴、人力資源組成等企業(yè)重要的信息資源，并作出相應(yīng)的修改、調(diào)整。在此情況下，審計(jì)面臨的環(huán)境發(fā)生了改變，企業(yè)的各種單據(jù)、票證和賬簿等與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的數(shù)據(jù)都存儲(chǔ)于磁性介質(zhì)中，審計(jì)的對(duì)象從傳統(tǒng)的手工賬簿，轉(zhuǎn)向?qū)Υ鎯?chǔ)在ERP系統(tǒng)底層數(shù)據(jù)庫的電子數(shù)據(jù)的審計(jì)，審計(jì)的范圍和重點(diǎn)也從單純的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，擴(kuò)展到海量的存儲(chǔ)在ERP系統(tǒng)底層數(shù)據(jù)庫的電子業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。審計(jì)人員面對(duì)的是一個(gè)無紙化的審計(jì)軌跡，傳統(tǒng)的審計(jì)線索因ERP系統(tǒng)的使用在形式上變得更加隱蔽，傳統(tǒng)手工上的舞弊操作變成了不留任何痕跡的計(jì)算機(jī)操作，這些都增加了審計(jì)的難度，降低了審計(jì)線索的可追溯性。因此，如何從紛繁復(fù)雜的、海量的、結(jié)構(gòu)化的、非結(jié)構(gòu)化的ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)中獲取有用的審計(jì)數(shù)據(jù)，如何從被審計(jì)單位的海量的、結(jié)構(gòu)化的、非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)中確定審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)范圍，并對(duì)這些審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，從中查找問題線索和審計(jì)疑點(diǎn)，是審計(jì)數(shù)據(jù)分析所要解決的核心問題。

審計(jì)數(shù)據(jù)分析工作的質(zhì)量在很大程度上直接決定著審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量以及審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，如果審計(jì)數(shù)據(jù)分析工作的質(zhì)量不高、甚至出現(xiàn)偏差，將會(huì)直接影響到審計(jì)工作的效率和效果以及審計(jì)結(jié)論的正確性。因此，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)分析工作質(zhì)量的控制就顯得尤為重要。本文在對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)研究的基礎(chǔ)上，針對(duì)如何提高審計(jì)人員的審計(jì)數(shù)據(jù)分析能力，以及審計(jì)數(shù)據(jù)分析工作的效率性和質(zhì)量，提出利用全面質(zhì)量管理的基本方法PDCA循環(huán)，對(duì)提高審計(jì)數(shù)據(jù)分析工作質(zhì)量的問題進(jìn)行探討，并給出相應(yīng)的模型分析。

一、相關(guān)研究

《數(shù)據(jù)審計(jì)指南——計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)公告第33號(hào)》指出：數(shù)據(jù)分析適用于審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)工作過程，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分利用歷史積累數(shù)據(jù)，以及數(shù)據(jù)準(zhǔn)備階段形成的基礎(chǔ)表，采用適當(dāng)?shù)慕M織方式、方法、技術(shù)和工具進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，以便更高效地選擇審計(jì)項(xiàng)目、確定審計(jì)重點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問題線索、得出審計(jì)結(jié)論。數(shù)據(jù)分析是計(jì)算機(jī)審計(jì)的重要組成部分，其概念有狹義和廣義之分，本文的數(shù)據(jù)分析是廣義的概念，涵蓋了數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)整理和數(shù)據(jù)分析等方面。在信息化條件下，為有效提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)分析的研究。

目前，有關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)分析的研究得到了理論界與實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注，其中具有代表性的研究成果有馮國富等（2009）在論述審計(jì)分析模型工作原理的基礎(chǔ)上，提出了一種基于數(shù)據(jù)流圖的審計(jì)分析模型構(gòu)造方法及其審計(jì)工作指南，并提供了一種實(shí)際的審計(jì)案例，用以演示其工作過程，驗(yàn)證其可行性和有效性；張莉等（2011）提出在審計(jì)大型企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的取數(shù)邏輯，采用平行模擬法設(shè)計(jì)單體公司報(bào)表程序，利用關(guān)聯(lián)規(guī)則對(duì)比分析報(bào)表差異項(xiàng)目，結(jié)合審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，利用統(tǒng)計(jì)方法分析異常數(shù)據(jù)，快速鎖定不同公司的疑點(diǎn)科目，仿真結(jié)果驗(yàn)證了模型的有效性，并可快速發(fā)現(xiàn)多家公司的審計(jì)線索，降低了因取數(shù)滯后造成的審計(jì)誤受風(fēng)險(xiǎn)；施永香（2010）分析了常用的審計(jì)數(shù)據(jù)分析方法，并重點(diǎn)闡述了基于Benford法則的數(shù)值分析方法；趙輝等（2010）針對(duì)非結(jié)構(gòu)化的審計(jì)數(shù)據(jù)問題，提出了關(guān)鍵字檢索分析方法在非結(jié)構(gòu)化審計(jì)數(shù)據(jù)分析中的運(yùn)用，并運(yùn)用實(shí)例進(jìn)行了相關(guān)內(nèi)容的闡明；王莘等（2007）在FP-growth算法的基礎(chǔ)上，提出了一種改進(jìn)的適用于安全審計(jì)數(shù)據(jù)分析的挖掘頻繁模式算法，與FP-growth算法相比，改進(jìn)算法在挖掘頻繁模式時(shí)不生成條件FP-樹，挖掘速度提高了1倍以上，所需的存儲(chǔ)空間減少了一半；呂新民等（2007）針對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)數(shù)據(jù)分析技術(shù)的不足，提出了運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)于審計(jì)數(shù)據(jù)分析中的必要性，并在此基礎(chǔ)上對(duì)數(shù)據(jù)挖掘在審計(jì)數(shù)據(jù)分析中的應(yīng)用進(jìn)行了研究，總結(jié)了應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘?qū)崿F(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)分析的過程；岳烈驤（2008）設(shè)計(jì)了一種基于社保審計(jì)專業(yè)知網(wǎng)和社保審計(jì)專業(yè)分詞字典的異構(gòu)數(shù)據(jù)語義分析系統(tǒng)，圍繞異構(gòu)社保數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)過程中的專業(yè)知識(shí)庫的構(gòu)建，對(duì)社保專業(yè)知識(shí)的收集和組織，以及社保審計(jì)字段的理解，相似數(shù)據(jù)項(xiàng)的查找，基于社保審計(jì)專業(yè)知網(wǎng)的詞義消岐等關(guān)鍵核心技術(shù)進(jìn)行了一系列的研究和探討。盡管這些研究成果促進(jìn)了計(jì)算機(jī)審計(jì)理論的發(fā)展和應(yīng)用，但大多都是對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)分析的方法、技術(shù)以及工具進(jìn)行的研究，而對(duì)如何提高審計(jì)人員的審計(jì)數(shù)據(jù)分析能力，以及如何提高審計(jì)數(shù)據(jù)分析工作的效率性和質(zhì)量的研究尚不多見。

PDCA循環(huán)是全面質(zhì)量管理的基本方法，是一種按“P（計(jì)劃）——D（實(shí)施）——C（檢查）——A（總結(jié)與處理）”的順序，用周而復(fù)始、不斷循環(huán)向前的方式，提高企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量和改善企業(yè)的經(jīng)營管理。PDCA每循環(huán)一次就要對(duì)本次循環(huán)進(jìn)行總結(jié)，并提出新目標(biāo)，把未解決的問題進(jìn)入下一次PDCA循環(huán)，PDCA的每一次循環(huán)都會(huì)促進(jìn)活動(dòng)水平的不斷提高。目前，PDCA循環(huán)的應(yīng)用已從企業(yè)質(zhì)量管理擴(kuò)展到許多不同的領(lǐng)域，如企業(yè)內(nèi)部控制有效性、生產(chǎn)工藝安全、高校教學(xué)管理、服務(wù)績效管理等各方面。鑒于此，本文將PDCA循環(huán)應(yīng)用于審計(jì)數(shù)據(jù)分析問題，研究如何應(yīng)用PDCA循環(huán)提高審計(jì)人員的審計(jì)數(shù)據(jù)分析能力，以及審計(jì)數(shù)據(jù)分析工作的效率和質(zhì)量；根據(jù)PDCA循環(huán)理論以及審計(jì)數(shù)據(jù)分析過程的特點(diǎn)，對(duì)PDCA循環(huán)應(yīng)用于審計(jì)數(shù)據(jù)分析的可行性進(jìn)行論證，設(shè)計(jì)出一種基于PDCA循環(huán)的審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型，并確立合適的審計(jì)數(shù)據(jù)分析的技術(shù)和方法，以期達(dá)到提高審計(jì)人員的審計(jì)數(shù)據(jù)分析能力，以及審計(jì)數(shù)據(jù)分析工作的效率性和質(zhì)量。endprint

二、審計(jì)數(shù)據(jù)分析PDCA循環(huán)模型

1。PDCA循環(huán)理論用于審計(jì)數(shù)據(jù)分析的可行性。PDCA循環(huán)又叫戴明環(huán)，是全面質(zhì)量管理的基本方法，是由美國質(zhì)量管理專家戴明（EdwardsDeming）博士提出的。經(jīng)典的PDCA循環(huán)過程由計(jì)劃（Plan）、實(shí)施（Do）、檢查（Check）、總結(jié)與處理（Action）四個(gè)環(huán)節(jié)組成，其中計(jì)劃環(huán)節(jié)（P）主要是通過對(duì)問題現(xiàn)狀的調(diào)查，分析現(xiàn)狀所存在的薄弱環(huán)節(jié)，明確活動(dòng)的方針和目標(biāo)，進(jìn)行活動(dòng)計(jì)劃方案的制定；實(shí)施環(huán)節(jié)（D）主要是活動(dòng)計(jì)劃方案的具體執(zhí)行，這一環(huán)節(jié)是組織完成活動(dòng)預(yù)期目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)；檢查環(huán)節(jié)（c）主要是對(duì)計(jì)劃方案的實(shí)施情況進(jìn)行全面而詳細(xì)地檢查，確認(rèn)實(shí)施方案是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)；總結(jié)與處理環(huán)節(jié)（A）主要是對(duì)檢查的情況進(jìn)行總結(jié)，將成功的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，以便執(zhí)行和推廣，對(duì)失敗的教訓(xùn)要進(jìn)行總結(jié)，以免問題重現(xiàn)，并提出相應(yīng)的整改措施，把未解決的問題放到下一輪PDCA循環(huán)。因此，可以把任何一項(xiàng)活動(dòng)都按PDCA循環(huán)劃分為“計(jì)劃（P）、實(shí)施（D）、檢查（C）、總結(jié)與處理（A）”四個(gè)環(huán)節(jié)，通過PDCA循環(huán)把活動(dòng)的各項(xiàng)工作有機(jī)的聯(lián)系起來，不斷循環(huán)往復(fù)向前轉(zhuǎn)動(dòng)；同時(shí)，PDCA循環(huán)又是一個(gè)遞歸的體系，PDCA循環(huán)的每個(gè)環(huán)節(jié)又可再細(xì)分為另一個(gè)PDCA循環(huán)，這樣就形成了大環(huán)套小環(huán)、環(huán)環(huán)相扣不停地滾動(dòng)前進(jìn)的螺旋上升體系，如圖1所示。每一次PDCA循環(huán)都會(huì)把活動(dòng)的目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)推向一個(gè)更新的高度，如此往復(fù)不斷循環(huán)，活動(dòng)的目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)將會(huì)不斷得到提升。

審計(jì)數(shù)據(jù)分析是計(jì)算機(jī)審計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是圍繞審計(jì)項(xiàng)目展開，對(duì)存儲(chǔ)在被審計(jì)單位信息系統(tǒng)底層數(shù)據(jù)庫中的海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從不同層次、不同角度進(jìn)行分析，以便找出問題，獲取審計(jì)線索，發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)。在審計(jì)數(shù)據(jù)分析過程中，如果沒有采取合適的審計(jì)數(shù)據(jù)分析技術(shù)和方法，或者沒有采用必要的控制措施，都會(huì)對(duì)數(shù)據(jù)分析工作的效率和質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響，從而帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及審計(jì)結(jié)論的產(chǎn)生。針對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)分析過程中可能會(huì)存在的問題，需要加強(qiáng)審計(jì)數(shù)據(jù)分析。有效的審計(jì)數(shù)據(jù)分析是產(chǎn)生可靠、準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論的前提，而可靠、準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論又需要有效的審計(jì)數(shù)據(jù)分析。因此，審計(jì)數(shù)據(jù)分析是計(jì)算機(jī)審計(jì)流程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，其分析過程是：

首先，結(jié)合被審計(jì)單位的特點(diǎn)，調(diào)查了解被審計(jì)單位的主要業(yè)務(wù)流程（包括采購流程、產(chǎn)品制造流程、商品銷售流程等）、被審計(jì)單位信息系統(tǒng)部署和電子數(shù)據(jù)的詳細(xì)情況，以及企業(yè)業(yè)務(wù)流程在被審計(jì)單位信息系統(tǒng)中的反映，明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍以及審計(jì)重點(diǎn)，確定審計(jì)數(shù)據(jù)分析方案。

其次，根據(jù)審計(jì)數(shù)據(jù)分析方案來采集數(shù)據(jù)，并對(duì)采集數(shù)據(jù)進(jìn)行清理和轉(zhuǎn)換，搭建分析環(huán)境，按照預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)展開數(shù)據(jù)分析，找出問題或者存在的薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。

第三，對(duì)數(shù)據(jù)分析過程進(jìn)行審核，編寫數(shù)據(jù)分析報(bào)告，總結(jié)審計(jì)方法，對(duì)未達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的分析原因。提出有針對(duì)性的改進(jìn)措施，并在下一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中進(jìn)行改進(jìn)。如此不斷循環(huán)往復(fù)，達(dá)到不斷提高審計(jì)數(shù)據(jù)分析工作的效率性和質(zhì)量。

由此可見審計(jì)數(shù)據(jù)分析過程在邏輯上與PDCA循環(huán)理論存在著一致性，都是通過不斷地循環(huán)往復(fù)，促進(jìn)過程整體水平或質(zhì)量的不斷提高。因此，PDCA循環(huán)理論用于解決提高審計(jì)數(shù)據(jù)分析工作的效率性和質(zhì)量是可行的。

2.審計(jì)數(shù)據(jù)分析的PDCA遞歸模型。依據(jù)PDCA循環(huán)理論，審計(jì)數(shù)據(jù)分析的過程可以分為P、D、C、A四個(gè)環(huán)節(jié)：（1）計(jì)劃環(huán)節(jié)主要是編寫數(shù)據(jù)分析方案。調(diào)查被審計(jì)單位的基本情況和主要的業(yè)務(wù)流程，了解被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的部署和被審計(jì)單位主要業(yè)務(wù)流程在信息系統(tǒng)中的反映，以及被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)基本情況，如數(shù)據(jù)處理流程、數(shù)據(jù)類型、數(shù)據(jù)量等。在此基礎(chǔ)上分析存在的問題或者內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)范圍，制定審計(jì)數(shù)據(jù)分析措施計(jì)劃，確定審計(jì)數(shù)據(jù)分析方案。（2）實(shí)施環(huán)節(jié)主要是根據(jù)編制的審計(jì)數(shù)據(jù)分析方案，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目開展數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換、清理、驗(yàn)證和創(chuàng)建審計(jì)中間表等系列數(shù)據(jù)準(zhǔn)備工作，經(jīng)過一系列的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備工作，根據(jù)電子數(shù)據(jù)的特點(diǎn)和規(guī)律，構(gòu)建審計(jì)分析模型進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)分析，并對(duì)模型運(yùn)行結(jié)果進(jìn)行分析，對(duì)發(fā)現(xiàn)的線索進(jìn)行延伸，調(diào)查取證，核實(shí)問題。（3）檢查環(huán)節(jié)主要是檢查審計(jì)數(shù)據(jù)分析方案的執(zhí)行效果是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，編寫審計(jì)底稿。檢查的內(nèi)容主要包括審計(jì)數(shù)據(jù)分析方案是否全面完成，數(shù)據(jù)選擇的是否準(zhǔn)確、可靠，數(shù)據(jù)分析方法的選擇是否合理等。（4）總結(jié)與處理環(huán)節(jié)主要是對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)分析的總體情況進(jìn)行總結(jié)，形成數(shù)據(jù)分析報(bào)告，將成功的審計(jì)方法納入有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、制度和規(guī)定中，以便以后的推廣；對(duì)失敗的教訓(xùn)進(jìn)行總結(jié)，分析存在的問題或者薄弱環(huán)節(jié)和未能達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的原因，提出有針對(duì)性的改進(jìn)和解決措施，交給下一次PDCA循環(huán)，在下一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中予以改進(jìn)。

如圖2所示描述了審計(jì)數(shù)據(jù)分析的總PDCA模型，PDCA循環(huán)是一個(gè)不斷循環(huán)向前轉(zhuǎn)動(dòng)、整體呈現(xiàn)螺旋上升狀態(tài)的閉環(huán)系統(tǒng)。審計(jì)數(shù)據(jù)分析按“P-D-C-A”的順序進(jìn)行數(shù)據(jù)分析活動(dòng)，并且周而復(fù)始地向前進(jìn)行，一次PDCA循環(huán)結(jié)束都要對(duì)本次循環(huán)進(jìn)行總結(jié)，將成功的審計(jì)方法進(jìn)行制度化、標(biāo)準(zhǔn)化，加以執(zhí)行和推廣，并提出新的目標(biāo)，然后制定下一次PDCA循環(huán)。一般來說，上一次PDCA循環(huán)是下一次PDCA循環(huán)的依據(jù)，而下一次PDCA循環(huán)又是上一次PDCA循環(huán)的落實(shí)和具體化，如此不斷循環(huán)往復(fù)，審計(jì)數(shù)據(jù)分析工作的效率性和質(zhì)量將會(huì)得到不斷改進(jìn)、不斷提高。

圖2描述的審計(jì)數(shù)據(jù)分析的總PDCA模型，由于PDCA循環(huán)是一個(gè)遞歸體系，審計(jì)數(shù)據(jù)分析的總PDCA模型中的P、D、C、A每一環(huán)節(jié)又可以再細(xì)分為一個(gè)完整的PDCA循環(huán)，即可以用PDCA循環(huán)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)分析總PDCA模型中的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行建模描述，這樣就形成了大環(huán)套小環(huán)、小環(huán)套更小的環(huán)、環(huán)環(huán)相扣的有機(jī)整體。由于審計(jì)數(shù)據(jù)分析總PDCA模型的實(shí)施（D）環(huán)節(jié)涉及面比較廣。可以利用PDCA循環(huán)的遞歸特性進(jìn)一步對(duì)實(shí)施（D）環(huán)節(jié)進(jìn)行遞歸建模描述，具體環(huán)節(jié)內(nèi)容如表1所示。endprint

由此可見審計(jì)數(shù)據(jù)分析PDCA模型是一個(gè)大環(huán)套小環(huán)，環(huán)環(huán)相扣，互相制約，互為補(bǔ)充的有機(jī)整體。大環(huán)是小環(huán)的母體和依據(jù)，小環(huán)又是大環(huán)的分解和保證，即審計(jì)數(shù)據(jù)分析總PDCA循環(huán)是D階段的PDCA循環(huán)的母體和依據(jù)，而D階段的PDCA循環(huán)又是審計(jì)數(shù)據(jù)分析總PDCA循環(huán)的分解和保證。各個(gè)小環(huán)都緊緊圍繞著審計(jì)數(shù)據(jù)分析的預(yù)定目標(biāo)朝著同一個(gè)方向滾動(dòng)，推動(dòng)著大環(huán)不斷向前滾動(dòng)循環(huán)，通過PDCA循環(huán)把審計(jì)數(shù)據(jù)分析的各項(xiàng)工作有機(jī)的聯(lián)系起來，相互協(xié)同，相互促進(jìn)，不斷提高審計(jì)數(shù)據(jù)分析工作的質(zhì)量和效率。

三、審計(jì)數(shù)據(jù)分析技術(shù)的確立

對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的分析和處理是計(jì)算機(jī)審計(jì)的主要任務(wù)，在審計(jì)數(shù)據(jù)分析的過程中需要構(gòu)建審計(jì)分析模型，而構(gòu)建審計(jì)分析模型需要采用相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析技術(shù)。目前，可以用來進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)分析的技術(shù)主要有SQL查詢語言、多維分析技術(shù)等，這些技術(shù)是根據(jù)已知的知識(shí)去提取符合條件的數(shù)據(jù)并獲取相應(yīng)的審計(jì)線索。但是，由于現(xiàn)代舞弊手段不斷提高，這些審計(jì)數(shù)據(jù)分析技術(shù)無法獲取隱藏在數(shù)據(jù)背后的審計(jì)線索。數(shù)據(jù)挖掘與傳統(tǒng)的審計(jì)數(shù)據(jù)分析技術(shù)不同，數(shù)據(jù)挖掘是從存放在數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)倉庫或其它信息庫中的大量數(shù)據(jù)中獲取有效的、新穎的、潛在有用的、最終可理解的模式的非平凡過程。運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以利用分類分析、聚簇分析、關(guān)聯(lián)分析以及序列分析等分析方法，對(duì)企業(yè)ERP系統(tǒng)在運(yùn)行過程中產(chǎn)生的大量的與采購、生產(chǎn)、銷售等有關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入的分析，從中發(fā)現(xiàn)蘊(yùn)含的數(shù)據(jù)模式和規(guī)律的過程，并獲取相應(yīng)的審計(jì)線索。因此，本文利用數(shù)據(jù)挖掘構(gòu)建審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)分析。圖3描述了應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)分析的過程模型，具體步驟如下：

1.明確審計(jì)需求。審計(jì)人員結(jié)合被審計(jì)單位的特點(diǎn)、主要業(yè)務(wù)流程、所使用的信息系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)，以及業(yè)務(wù)流程對(duì)信息化的依賴程度等具體情況，根據(jù)審計(jì)數(shù)據(jù)分析方案對(duì)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)范圍的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)需求分析，明確審計(jì)需求，并將審計(jì)需求轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)挖掘具體問題。

2.數(shù)據(jù)采集與清理，此階段是實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)分析的前提和基礎(chǔ)。根據(jù)數(shù)據(jù)挖掘問題，從被審計(jì)單位的ERP系統(tǒng)中采集與審計(jì)需求相關(guān)的電子業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)母袷睫D(zhuǎn)換。當(dāng)采集的源數(shù)據(jù)存在值缺失、空值、冗余、錯(cuò)誤、數(shù)據(jù)規(guī)范性差等問題時(shí)，審計(jì)人員必須對(duì)采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行一系列的數(shù)據(jù)清理工作，如重復(fù)行數(shù)據(jù)、列中冗余數(shù)據(jù)等的識(shí)別與處理、空值的處理、字段值缺失數(shù)據(jù)的處理、數(shù)據(jù)類型、數(shù)據(jù)格式的轉(zhuǎn)換、不規(guī)范數(shù)據(jù)的處理等，從而提高數(shù)據(jù)的完整性、準(zhǔn)確性、一致性、唯一性以及有效性。通過對(duì)數(shù)據(jù)的一系列轉(zhuǎn)換和清理工作提高了數(shù)據(jù)的質(zhì)量，為后續(xù)的數(shù)據(jù)挖掘建模分析提供了可靠的數(shù)據(jù)保證。

3.數(shù)據(jù)挖掘建模分析，此階段是審計(jì)數(shù)據(jù)分析工作核心。針對(duì)不同層次的審計(jì)需求，根據(jù)被審計(jì)單位各業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，選擇不同的數(shù)據(jù)挖掘方法，如分類分析、聚簇分析、關(guān)聯(lián)分析、序列分析等，并進(jìn)行相應(yīng)數(shù)據(jù)挖掘算法的設(shè)計(jì)及挖掘參數(shù)的設(shè)定，從而建立不同的數(shù)據(jù)挖掘模型對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘和分析。如運(yùn)用聚類技術(shù)建立審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型，通過對(duì)相似數(shù)據(jù)的分組，發(fā)現(xiàn)分布模式與數(shù)據(jù)屬性間的關(guān)系。

4.結(jié)果評(píng)價(jià)。把通過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)知識(shí)以可視化的形式顯示，并對(duì)此結(jié)果進(jìn)行解釋，幫助解決實(shí)際問題，然后根據(jù)可用性、正確性、可理解性等評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)審計(jì)知識(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

5.總結(jié)及發(fā)布。對(duì)評(píng)價(jià)的結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，將成功的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，對(duì)于失敗的教訓(xùn)進(jìn)行總結(jié)。根據(jù)審計(jì)人員的要求，將以可視化的形式顯示的審計(jì)知識(shí)呈現(xiàn)給審計(jì)人員，審計(jì)人員運(yùn)用所發(fā)現(xiàn)的審計(jì)知識(shí)進(jìn)行取證分析，獲取審計(jì)線索，發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)。

以上步驟不是一次性完成的，如果數(shù)據(jù)挖掘結(jié)果不滿足審計(jì)人員的需求，這就需要將過程回退到之前的某個(gè)步驟，如重新選擇數(shù)據(jù)、設(shè)定不同的挖掘參數(shù)值等。因此，有些步驟可能需要反復(fù)進(jìn)行，不斷改進(jìn)完善并提高，以期達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，這與PDCA循環(huán)理論在邏輯上存在著一致性，如圖4所示。因此，通過引進(jìn)PDCA循環(huán)的審計(jì)數(shù)據(jù)分析持續(xù)改進(jìn)運(yùn)行機(jī)制，可以科學(xué)、規(guī)范、有效地提高審計(jì)數(shù)據(jù)分析工作的效率性和質(zhì)量，并具有較強(qiáng)的可操作性。

由圖4所示，應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)分析的PDCA循環(huán)模型，將應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘的審計(jì)數(shù)據(jù)分析按PDCA循環(huán)劃分為“P、D、C、A”四個(gè)環(huán)節(jié)，通過PDCA循環(huán)把審計(jì)數(shù)據(jù)分析的各項(xiàng)工作有機(jī)的聯(lián)系起來。由于應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)分析并不是一次性完成的，某些步驟可能需要反復(fù)進(jìn)行，以期達(dá)到預(yù)定目標(biāo)。因此，圖4的每一環(huán)節(jié)又可再分解為一個(gè)更小的PDCA循環(huán)，這樣應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)分析的PDCA循環(huán)模型是一個(gè)大環(huán)套小環(huán)、小環(huán)保大環(huán)、小環(huán)里又套更小的環(huán)、環(huán)環(huán)相扣的有機(jī)整體。在應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)分析的PDCA循環(huán)模型中，小環(huán)是大環(huán)的分解，而大環(huán)又是小環(huán)的母體和依據(jù)，各個(gè)小環(huán)都圍繞著預(yù)定的目標(biāo)朝著同一方向滾動(dòng)，推動(dòng)著大環(huán)不斷向前滾動(dòng)，從而保證審計(jì)數(shù)據(jù)分析過程統(tǒng)一、有序地進(jìn)行。每一次循環(huán)都會(huì)使審計(jì)數(shù)據(jù)分析工作的質(zhì)量提高一步，最終達(dá)到審計(jì)數(shù)據(jù)分析工作預(yù)定的目標(biāo)。

四、結(jié)論

審計(jì)數(shù)據(jù)分析是計(jì)算機(jī)審計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，通過對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的分析可以從中發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的審計(jì)線索。本文運(yùn)用經(jīng)典的PDCA循環(huán)理論，設(shè)計(jì)了一種基于PDCA循環(huán)的審計(jì)數(shù)據(jù)分析流程，并確立了采用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)分析。基于PD-CA循環(huán)理論的審計(jì)數(shù)據(jù)分析是一種持續(xù)改進(jìn)、螺旋上升的工作模式，目的在于通過對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)分析過程的計(jì)劃、實(shí)施、檢查及總結(jié)與處理環(huán)節(jié)的PDCA循環(huán)建模，不斷提高審計(jì)人員的審計(jì)數(shù)據(jù)分析能力，提高審計(jì)數(shù)據(jù)分析工作的效率和質(zhì)量。

本文只是從理論上探索了將PDCA循環(huán)理論運(yùn)用于審計(jì)數(shù)據(jù)分析流程，在基于PDCA循環(huán)的審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型中，最重要的是審計(jì)數(shù)據(jù)分析技術(shù)和方法的選擇，以及審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型的建立。審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型建立的如何，將直接影響到審計(jì)數(shù)據(jù)分析工作的質(zhì)量，并有可能進(jìn)一步影響到審計(jì)結(jié)論的正確性。本文沒有進(jìn)行實(shí)證研究，只給出了基于PDCA循環(huán)的審計(jì)數(shù)據(jù)分析的思路和框架，若將PDCA循環(huán)應(yīng)用于審計(jì)數(shù)據(jù)分析的實(shí)際工作，還需要從理論到實(shí)踐進(jìn)一步深入研究。

（責(zé)任編輯：關(guān)立新）endprint