內(nèi)部控制視閥下的工程項目審計的作用與實施研究

李紅

【摘 要】筆者根據(jù)自身工作經(jīng)驗，首先闡述了內(nèi)部控制視閾下的工程項目審計的作用，其次對內(nèi)部控制視閾下的工程項目審計的實施事項進(jìn)行了一番探究。

【關(guān)鍵詞】工程項目；內(nèi)部控制；審計

工程項目實際實施時，相關(guān)的資產(chǎn)所有人、項目管理人、施工人員均存在著各自的目的與需求，對于資產(chǎn)所有人而言，除非自身就是專家，同時可以整體參與項目建設(shè)過程，不然很難獲取到項目的實際情況。所以需專門設(shè)置一個獨立的審計方，以深入細(xì)致的掌握、分析項目建設(shè)實況，并給出相應(yīng)的建議。

一、內(nèi)部控制視閾下的工程項目審計的作用

進(jìn)行工程項目審計過程中，應(yīng)將工程項目的成功作為核心目標(biāo)。為了提高項目成功率，審計時要充分收集與考慮影響程度大，實際能應(yīng)對的可控因素，其中首要考慮的就是項目管理。從管理學(xué)角度上看，控制共涵蓋了問題的提出、問題的研究、問題、計劃、監(jiān)督等各內(nèi)容，屬于廣義上的控制，是包括在審計內(nèi)的內(nèi)部控制全程?？茖W(xué)合理的內(nèi)部控制系統(tǒng)能降低項目失誤率，防止偏差，發(fā)生問題可以有效處理。所以將項目內(nèi)部控制當(dāng)做項目審計的著眼點，評價相關(guān)內(nèi)部控制，按照評價所得的結(jié)果，明確審計的具體核心點、范圍、審計流程與方法，從而處理好事后審計與現(xiàn)階段跟蹤審計中存在的問題，不僅避免了審計工作者無法處理的“黑箱”問題的發(fā)生，而且還不會由于審計工作者太多參與而影響到項目建設(shè)。

二、內(nèi)部控制視閾下的工程項目審計的實施

1.工程項目控制核心工作

（1）對項目實施予以監(jiān)督管理；監(jiān)督是開展控制工作的首要目的，通過定期或不定期的監(jiān)督使整個項目根據(jù)明確的計劃與合同（質(zhì)量要求、花費、工期）有序?qū)嵤?，從而實現(xiàn)最終的項目目標(biāo)。監(jiān)督必須根據(jù)現(xiàn)場實況進(jìn)行。

（2）跟蹤項目實施過程；監(jiān)督項目實施過程能夠及時收集過程資料及掌握作業(yè)現(xiàn)場情況。對所收集的資料做信息處理，管理人員能取得項目實施情況的報告。同時，還要將項目實施情況報告和預(yù)期的項目目標(biāo)及項目計劃進(jìn)行一番比較，以查看項目實際完成情況是否符合于計劃，確定哪一環(huán)節(jié)部位存在偏差。

（3）診斷實施過程；主要分析和評價工程實施狀況；找出并分析問題的原因及偏差；預(yù)測實施過程趨向。

（4）變更管理；目標(biāo)變更、工程技術(shù)系統(tǒng)變更以及實施方案整改等是項目中變更最為繁瑣的。一旦出現(xiàn)變更將改變項目系統(tǒng)狀態(tài)，嚴(yán)重影響到項目實施，變更帶來的影響大小完全由變更時間所決定，一旦發(fā)出變更指令，必須充分全面及時的按照變更指令辦事。設(shè)置規(guī)范的變更流程，辦理齊全的申請、審查、批準(zhǔn)及通知手續(xù)。

2.構(gòu)建內(nèi)部控制視閥下的工程項目審計體系

由于工程項目各環(huán)節(jié)階段的性質(zhì)與實施要求都不一樣，為了確保工程各環(huán)節(jié)階段的審計對象及審計目標(biāo)更加的清晰，實施可操作性強，將工程項目審計分成目標(biāo)形成期、標(biāo)準(zhǔn)形成期、控制實施期、項目結(jié)算期四部分。項目結(jié)算期審計就是我們常說的事后審計，本文不予過多討論。

（1）形成目標(biāo)階段；主要涵蓋在目標(biāo)定義與施工階段中，其中項目方向直接由目標(biāo)定義所決定的，在施工階段范疇內(nèi)的目標(biāo)形成是由于若項目控制中實況偏離原目標(biāo)在一番分析后需整改目標(biāo)以產(chǎn)生新的目標(biāo)，主要整改的目標(biāo)最多是分目標(biāo)，不過對后續(xù)項目發(fā)展依舊起到了方向性作用。目標(biāo)形成期審計中監(jiān)督項目定義有沒有深入調(diào)查，有沒有對相關(guān)目標(biāo)與方案進(jìn)行細(xì)致論證；完成項目定義后再科學(xué)評價項目風(fēng)險及目標(biāo)價值，為決策者的決策提供重要依據(jù)。

（2）形成標(biāo)準(zhǔn)階段；包括在可行性研究，初步和詳細(xì)計劃，組織、設(shè)計、審計，合同簽訂、施工階段范圍內(nèi)，工作者在標(biāo)準(zhǔn)形成期應(yīng)加強調(diào)查這些階段作業(yè)情況。具體調(diào)查：一方面，按時間順序獲悉工程工期、成本、資源計劃，控制周期，核心控制部位的設(shè)置，各階段應(yīng)實現(xiàn)的質(zhì)量要求。因計劃并非一次完成，而是循序漸進(jìn)的進(jìn)行完善，所以一旦計劃有了新變化，審計工作者必須全面掌握變化全部內(nèi)容，從而保證接下來的測試有序進(jìn)行。另一方面，對合同予以審查，掌握控制實施方式，并明確控制方式能否使組織人員及其責(zé)任間達(dá)到連續(xù)統(tǒng)一性。

（3）控制實施階段；涵蓋在設(shè)計階段、招投標(biāo)階段以及實施階段范圍內(nèi)，主要審計這些階段的健全性測試。在這三個階段中，設(shè)計階段的控制依據(jù)是最不易掌握的，若有可能應(yīng)根據(jù)工程大小委托設(shè)計監(jiān)理細(xì)致審查設(shè)計進(jìn)度、質(zhì)量以及成果。跟蹤審計招標(biāo)全程，招標(biāo)還未開展前對標(biāo)底進(jìn)行審核，選擇評標(biāo)方式，招標(biāo)中細(xì)致分析投標(biāo)文件，有效監(jiān)督評標(biāo)過程，跟蹤監(jiān)督招標(biāo)后的談判與合同簽訂，確保招標(biāo)全程都是公平、有效的，實現(xiàn)招標(biāo)目的。

用于施工階段的審計方法較多，因其已具備成熟的控制依據(jù)，實際審計較簡單，也不會有太大審計風(fēng)險。審計工作者應(yīng)經(jīng)常性的核查管理者的項目監(jiān)督情況，并按標(biāo)準(zhǔn)測試管理控制中的定期控制情況。對核心控制點如里程碑事件、核心變更等進(jìn)行一番實質(zhì)性測試。若實質(zhì)性測試中查出問題的存在，應(yīng)系統(tǒng)全面分析，并提出相應(yīng)建議，按問題類型、影響程度，看有沒有必要告知項目所有者。

三、結(jié)論

綜上所述可知，主要在項目內(nèi)部控制基礎(chǔ)上分析了工程項目審工作，指出了審計在工程項目各階段中的深度與發(fā)揮的作用。開展審計的主要目的是保障項目管理控制全面嚴(yán)密性，不能摒棄項目管理，而讓其取而代之，禁止越位行為影響項目持續(xù)穩(wěn)定前行。

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