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    淺談高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃

    2014-08-14 22:50:19陳穎
    中國經(jīng)貿(mào) 2014年8期
    關(guān)鍵詞:無形資產(chǎn)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃

    【摘 要】高新技術(shù)企業(yè)是推動(dòng)我國科技發(fā)展的生力軍,是先進(jìn)生產(chǎn)力的代表。為了促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展,國家先后出臺(tái)一系列相關(guān)稅收政策,為高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展提供了有力條件。新時(shí)期,高新技術(shù)企業(yè)要充分利用國家稅收政策來進(jìn)行合理的稅收籌劃,達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)、提高企業(yè)的利潤水平的目的。本文對(duì)此進(jìn)行了探討。

    【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè);稅收籌劃;無形資產(chǎn);固定資產(chǎn)

    一、前言

    稅收籌劃工作不等于偷稅漏稅,是企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行稅收政策來進(jìn)行合理的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。近年來,隨著市場經(jīng)濟(jì)的日益深入,稅收對(duì)納稅人利益的調(diào)節(jié)作用愈發(fā)明顯,納稅已經(jīng)成為企業(yè)一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目。如何利用國家稅收優(yōu)惠政策,結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)是每一個(gè)企業(yè)都需要關(guān)心的課題。與其它企業(yè)相比,高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃更具有重要性。一直以來,高新技術(shù)企業(yè)稅負(fù)偏重,高新技術(shù)產(chǎn)品主要是高附加值的產(chǎn)品,增值率明顯高于其它工業(yè)產(chǎn)品。盡管國家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策,但優(yōu)惠條件受到嚴(yán)格的限制,操作起來也具有一定的困難,對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的支持有限。2008年1月施行的新《企業(yè)所得稅法》以及后續(xù)的一些稅收政策,給高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃工作帶來了契機(jī),高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真研究相關(guān)稅收政策,積極開展稅收籌劃工作,為企業(yè)贏得最大的稅收利益,促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

    二、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的具體措施

    1.高新技術(shù)企業(yè)增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃

    按照我國增值稅稅收管理規(guī)定,增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,二者適用的增值稅稅率有很大的不同,前者征收17%的增值稅,后者采用13%的較低稅率,而且還允許進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。2009年1月開始,小規(guī)模納稅人實(shí)行統(tǒng)一的3%的稅率,進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言,其生產(chǎn)的是技術(shù)含量的產(chǎn)品,產(chǎn)品增值率比較高,智力因素是產(chǎn)品生產(chǎn)的主要資源。而且由于高新技術(shù)行業(yè)的不斷發(fā)展和進(jìn)步,各種新材料、新工藝不斷涌現(xiàn),高科技產(chǎn)品成本構(gòu)成中,直接成本的比重越來越低,導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)可抵扣的項(xiàng)目不斷減少,企業(yè)稅負(fù)居高不下。為了節(jié)約納稅成本,高科技企業(yè)可以選擇小規(guī)模納稅人,這對(duì)于那些企業(yè)規(guī)模不大、銷售額較小的高新技術(shù)而言比較適用。對(duì)于一些規(guī)模較大的高新技術(shù)企業(yè),可以采用企業(yè)分立的方式將企業(yè)變成幾個(gè)小規(guī)模納稅人,這樣可以充分利用增值稅的優(yōu)惠條件,達(dá)到節(jié)稅的目的??傊?,通過合理選擇納稅人身份可以幫助高科技企業(yè)在發(fā)展初期降低稅負(fù),緩解資金壓力。

    2.高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

    固定資產(chǎn)是高新技術(shù)企業(yè)重要的資產(chǎn),高新技術(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值比較大,比較昂貴,折舊費(fèi)用對(duì)企業(yè)利潤有很大的影響,因此對(duì)固定資產(chǎn)折舊的籌劃是高新技術(shù)企業(yè)必須關(guān)注的重要內(nèi)容之一。根據(jù)新《企業(yè)所得稅》稅法的規(guī)定,由于技術(shù)進(jìn)步帶來固定資產(chǎn)更新?lián)Q代較快的,可以采用加速折舊的方法,具體來說,可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言,使用加速折舊法可以在固定資產(chǎn)使用前期多計(jì)折舊,沖減較多的稅基,減輕企業(yè)前期所得稅負(fù)擔(dān),使應(yīng)納稅額減少,企業(yè)可以提前取得部分現(xiàn)金凈收入,促進(jìn)資產(chǎn)的更新改造。相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款,對(duì)企業(yè)是有利的。這種分析是基于企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展?fàn)顟B(tài)的,如果高新技術(shù)企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期,其稅收籌劃的思路也要發(fā)生變化,由于稅收減免期中固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)會(huì)被稅收優(yōu)惠所抵消,因此高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該在稅收減免期采用折舊少的折舊方法,在非減免期采用折舊多的折舊方法,達(dá)到合理避稅的目的。但是也不能一概而論,在稅收減免期內(nèi)采用加速折舊可以讓已提足折舊的固定資產(chǎn)依然正常運(yùn)營,卻沒有擠占企業(yè)的資金,因此很多企業(yè)也選擇在稅收減免期采用加速折舊的方法。

    3.高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)研發(fā)的稅收籌劃

    技術(shù)研發(fā)是高新技術(shù)企業(yè)賴以生存的根本,高新技術(shù)企業(yè)每一項(xiàng)新技術(shù)或者新產(chǎn)品的研發(fā)都可能給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值,這種研發(fā)是建立在專利和知識(shí)產(chǎn)權(quán)上的,是其它企業(yè)無法模仿的。而且在一定競爭日益激烈的市場中,高新技術(shù)企業(yè)只有不斷技術(shù)創(chuàng)新才能適應(yīng)競爭的需要,因此高新技術(shù)企業(yè)有強(qiáng)烈的技術(shù)研發(fā)沖動(dòng)。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)需要投入大量的開發(fā)費(fèi)用,包括技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、人員培訓(xùn)等無形投入,這些投入遠(yuǎn)高于對(duì)有形資產(chǎn)的投入。因此,高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)稅收籌劃顯得十分重要。新的《所得稅稅法》對(duì)企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)進(jìn)行了明確規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)無形資產(chǎn)的開發(fā)費(fèi)用在未形成無形資產(chǎn)之前,可以計(jì)入當(dāng)期損益。已經(jīng)形成無形資產(chǎn)的,可以按照無形資產(chǎn)的成本進(jìn)行攤銷,這給高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃提供了條件。高新技術(shù)企業(yè)如果處于稅收減免期,應(yīng)盡快確認(rèn)無形資產(chǎn)的開發(fā)費(fèi)用,這樣可以獲得延遲納稅的收益。如果企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)處于免稅期或扣除開發(fā)費(fèi)用無盈利,則必須分別計(jì)算開發(fā)費(fèi)用資本化和費(fèi)用花所產(chǎn)生的抵稅額,選擇產(chǎn)生較大抵稅效應(yīng)的方式。

    三、結(jié)語

    總之,新稅制的施行給高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃工作提供了有力條件,高新技術(shù)企業(yè)在利用外部環(huán)境和國家政策支持謀求發(fā)展的同時(shí),更要充分利用好稅收政策,根據(jù)自身的特點(diǎn)制定合理有效的稅收籌劃方案,不斷提高企業(yè)利潤水平和競爭力,促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

    參考文獻(xiàn):

    [1]陳愛真,高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃探討,現(xiàn)代商業(yè),2012-07-18

    [2]李沛龍、高新技術(shù)企業(yè)如何做好自身稅收籌劃、中外企家,2013-08-15

    [3]趙平,淺析高新技術(shù)企業(yè)資格的保持與稅收籌劃要點(diǎn),現(xiàn)代商業(yè),2014-01-28

    作者簡介:

    陳穎,女,大學(xué)本科,中級(jí)會(huì)計(jì)師,現(xiàn)任廈門艾思?xì)W標(biāo)準(zhǔn)砂有限公司財(cái)務(wù)經(jīng)理,研究方向:企業(yè)內(nèi)部控制;成本管理;稅務(wù)籌劃。

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