建設(shè)工程項(xiàng)目的全過程審計分析

摘要：工程造價審計貫穿于建設(shè)項(xiàng)目全過程，根據(jù)立項(xiàng)、設(shè)計、施工、竣工、結(jié)算等各個階段的特點(diǎn)，抓住重點(diǎn)，以點(diǎn)帶面實(shí)施全過程跟蹤審計。分析具體工程項(xiàng)目全過程審計流程及全過程跟蹤審計實(shí)施方案。實(shí)踐證明全過程跟蹤審計既能加快工程進(jìn)度，提高工程款支付速度，又能提高投資效益。

關(guān)鍵詞：工程造價；內(nèi)部審計；全過程跟蹤

中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2014）18-0148-02

一、項(xiàng)目簡介

N項(xiàng)目位于海北市新城規(guī)劃中心區(qū)，占地面積6 800平方米，工程設(shè)計總建筑面積29 900平方米，總投資為19 960萬元。2008年國家發(fā)展計劃委員會對公司上報N項(xiàng)目工程可行性研究報告進(jìn)行批復(fù)，同意在H市新城規(guī)劃中心區(qū)內(nèi)興建公司永久性總部大樓及必要的輔助設(shè)施。2009年海北市規(guī)劃局對N項(xiàng)目工程初步設(shè)計進(jìn)行批復(fù)，同意H市建筑設(shè)計研究院所做的N項(xiàng)目工程初步設(shè)計，建筑面積為30 200平方米。2010年由國家發(fā)展計劃委員會對公司上報的N項(xiàng)目工程設(shè)計概算進(jìn)行批復(fù)，核定N項(xiàng)目工程最終概算為30 000萬元。

二、項(xiàng)目全過程跟蹤審計過程

根據(jù)2010年審計計劃安排，集團(tuán)基建審計部根據(jù)《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)指南》和《集團(tuán)建設(shè)項(xiàng)目全過程審計的實(shí)施方案》，對集團(tuán)建設(shè)的N項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部審計。

建設(shè)項(xiàng)目審計流程計劃：

（一）明確建設(shè)項(xiàng)目勘察設(shè)計審計的目的及程序

明確建設(shè)項(xiàng)目勘察設(shè)計審計的目的及程序，是對建設(shè)項(xiàng)目勘察設(shè)計情況審計的首要工作。公司基建審計部的李逸飛在對公司建設(shè)項(xiàng)目勘察設(shè)計情況審計時，首先編制了建設(shè)項(xiàng)目勘察設(shè)計情況審計程序表。

（二）收集與勘察設(shè)計審計有關(guān)的各種資料

公司基建審計部李逸飛等審計人員，根據(jù)對公司建設(shè)項(xiàng)目勘察設(shè)計情況審計程序表的計劃安排，實(shí)施了收集與勘察設(shè)計審計有關(guān)資料的審計程序，并編制了建設(shè)項(xiàng)目勘察設(shè)計情況審計有關(guān)資料清單。

（三）調(diào)查了解建設(shè)程序執(zhí)行情況

公司基建審計部的李逸飛等審計人員，依據(jù)《公司建設(shè)項(xiàng)目全過程審計的實(shí)施方案》和建設(shè)項(xiàng)目勘察設(shè)計情況審計的特殊要求，在對公司建設(shè)項(xiàng)目勘察設(shè)計情況審計時，實(shí)施調(diào)查了解和分析建設(shè)項(xiàng)目勘察設(shè)計情況的審計程序，并編制了建設(shè)項(xiàng)目勘察設(shè)計情況審計調(diào)查表：審計小結(jié)：該建設(shè)項(xiàng)目勘察單位有資質(zhì)，但設(shè)計單位未有資質(zhì)，對該該項(xiàng)目的設(shè)計不科學(xué)，這是導(dǎo)致該項(xiàng)目建設(shè)后倒塌的重要原因。

（四）查證核實(shí)建設(shè)項(xiàng)目勘察設(shè)計情況

公司基建審計部的李逸飛等審計人員，依據(jù)《公司建設(shè)項(xiàng)目全過程審計的實(shí)施方案》和建設(shè)項(xiàng)目勘察設(shè)計情況審計的特殊要求，在對公司建設(shè)項(xiàng)目勘察設(shè)計情況審計時，實(shí)施查證核實(shí)建設(shè)項(xiàng)目勘察設(shè)計情況的審計程序。

三、項(xiàng)目全過程跟蹤審計實(shí)施方案

集團(tuán)基建審計部編制的N項(xiàng)目全過程跟蹤審計實(shí)施方案如下：

（一）全過程跟蹤審計范圍

集團(tuán)建設(shè)項(xiàng)目（土建、水暖通、電氣等）從項(xiàng)目立項(xiàng)到工程竣工結(jié)算的全過程審計和竣工財務(wù)決算審計。

（二）全過程跟蹤審計人員組成

對于N項(xiàng)目，集團(tuán)基建審計部安排9名富有豐富審計經(jīng)驗(yàn)的工程師、注冊造價工程師組成工程審計項(xiàng)目組，分社土建專業(yè)審計小組的水電安裝專業(yè)審計小組；安排7名注冊會計師組成財務(wù)審計小組進(jìn)行竣工財務(wù)決算審計。

由于要在施工過程中進(jìn)行跟蹤審計，集團(tuán)基建審計部安排土建專業(yè)工程師和安裝專業(yè)工程師各一名，經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，及時處理預(yù)審及有關(guān)的事宜。

（三）工程全過程審計方案

第一階段：對審計進(jìn)入前的前期情況進(jìn)行階段性審計。

審計進(jìn)入后，向委托方提交工程項(xiàng)目審計所需資料清單，委托方應(yīng)提供相關(guān)資料，我們安排工程師進(jìn)行前期工程情況階段性審計。

（1）工程立項(xiàng)及前期費(fèi)用審計。

（2）審計基本建設(shè)程序執(zhí)行情況。

（3）審計設(shè)計內(nèi)容是否符合可研批復(fù)的要求，建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模和實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)是否與可行性研究報告文件相符，有無超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)問題。

（4）審計是否有相應(yīng)資質(zhì)的設(shè)計單位。根據(jù)批準(zhǔn)的可行性研究報告，編制初步設(shè)計文件及相應(yīng)的初步設(shè)計概算，審計初步設(shè)計概算的報批手續(xù)。審計設(shè)計概算的范圍是否與批復(fù)相符，是否符合國家規(guī)定的編制辦法、定額和標(biāo)準(zhǔn)。初步設(shè)計經(jīng)批準(zhǔn)后，設(shè)計概算即為工程投資的最高限額，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得隨意突破。

審計征地拆遷費(fèi)用支出是否真是、合法，管理是否符合有關(guān)規(guī)定，“三通一平”費(fèi)用的支出是否真實(shí)、合法。工程招投標(biāo)審計等等。

第二階段：審計進(jìn)入后對工程進(jìn)行跟蹤審計。

（1）施工過程中的投資控制跟蹤審計。

（2）審計設(shè)計變更洽商的內(nèi)容、變更程序是否符合規(guī)定，簽認(rèn)手續(xù)是否合法、完備；審計變更處理辦法是否符合施工合同規(guī)定；設(shè)計變量增減內(nèi)容的真實(shí)性、合理性以及是否符合邏輯；審計洽商變更簽定的及時性，所有變更必須在施工前景有關(guān)各方審定，任何補(bǔ)報補(bǔ)審的設(shè)計變更及洽商均無效；審計洽商變更有無擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高標(biāo)準(zhǔn)等問題，任何設(shè)計變更應(yīng)符合施工圖總體要求，不得超量、超標(biāo)。

（3）施工單位結(jié)算時需按實(shí)際價格計算的材料，必須經(jīng)建設(shè)方認(rèn)質(zhì)認(rèn)價，建設(shè)方要參與材料質(zhì)量和價格的必選。我們對其價格和確認(rèn)手續(xù)進(jìn)行審計。如有甲方自行采購的設(shè)備、材料，要對供應(yīng)商是否經(jīng)過必選進(jìn)行審計。金額在10萬元以上的單臺設(shè)備（或者機(jī)組）或者單項(xiàng)建設(shè)工程中金額在50萬元以上的設(shè)備的采購，均應(yīng)進(jìn)行招標(biāo)投標(biāo)。對在規(guī)定的招標(biāo)范圍內(nèi)的設(shè)備采購，我們對其是否經(jīng)過招投標(biāo)及招投標(biāo)程序進(jìn)行審計。自行采購的材料，要選擇不少于3家的供應(yīng)商實(shí)行報價、貨比三家，在同等質(zhì)量基礎(chǔ)上，選擇最低價格。我們應(yīng)了解其比選情況，對其價格進(jìn)行審計。建設(shè)方應(yīng)提供各供應(yīng)方的有關(guān)情況。

（4）對施工過程中的工程價款進(jìn)行審計。主要分項(xiàng)工程報量、報價是否經(jīng)過監(jiān)理審計；每月匯集一次設(shè)計變更單、洽商單，建設(shè)方應(yīng)及時給于提供。涉及有關(guān)經(jīng)濟(jì)費(fèi)用的事項(xiàng)或者材料價格需協(xié)助市場詢價，建設(shè)方應(yīng)提前通知事務(wù)所，接到通知，事務(wù)所派有關(guān)人員了解情況，協(xié)助進(jìn)行市場調(diào)查，履行審計職責(zé)。

第三階段：工程竣工結(jié)算審計。

（1）給被審計單位提供工程竣工結(jié)算審計所需要的資料清單，做好審計準(zhǔn)備。

對建設(shè)項(xiàng)目的竣工結(jié)算進(jìn)行審計。審計竣工結(jié)算的工程量是否真是、準(zhǔn)確，定額套項(xiàng)及價格是否合理，計取各項(xiàng)費(fèi)用及執(zhí)行文件、選用定額版本是否準(zhǔn)確、合規(guī)；建設(shè)項(xiàng)目概預(yù)算的最終執(zhí)行情況如何等等。

（2）經(jīng)初步審計后出具初審意見，有委托方負(fù)責(zé)項(xiàng)目的有關(guān)人員參加，由審計方工程師與施工單位對初審意見中的分歧問題交換意見。與建設(shè)單位密切配合、及時溝通，達(dá)成一致意見后，三方簽字確認(rèn)。

竣工結(jié)算審計完成后，出具審計報告征求意見稿，與建設(shè)單位交換意見后定稿，出具審計報告。

（3）根據(jù)工程具體情況，出具管理建議書。

（4）審計工作總結(jié)。

（四）竣工財務(wù)決算審計

在審計前一周，集團(tuán)基建審計部提供財務(wù)審計所需資料清單，中心提供齊全的工程開工前有關(guān)證件資料，集團(tuán)基建審計部安排內(nèi)部審計師開展前期財務(wù)情況的階段性審計。在工程全過程審計期間，財務(wù)審計適時進(jìn)入，或根據(jù)委托方要求的時間到場進(jìn)行有關(guān)審計。工程結(jié)算全部完成后，進(jìn)行竣工財務(wù)決算審計。

竣工財務(wù)結(jié)算審計的具體實(shí)施。

四、結(jié)束語

有效的審計成果運(yùn)用能充分體現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計的效益。實(shí)施跟蹤審計需要注意保持其獨(dú)立性，審計工作的參與是項(xiàng)目管理中的一個監(jiān)督控制的環(huán)節(jié)。開展建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計的深遠(yuǎn)意義就在于將事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲嫛⑹轮袑徲?，防患于未然，將問題解決在萌芽狀態(tài)之中。建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計是為了更好地加強(qiáng)投資控制，有益于建設(shè)項(xiàng)目的項(xiàng)目管理，實(shí)踐證明全過程跟蹤審計能夠公正、合理、準(zhǔn)確對工程造價進(jìn)行計量，這樣既能加快工程進(jìn)度，又能提高工程款支付速度，達(dá)到了一個參建各方的共贏。

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[責(zé)任編輯 陳鳳雪]

收稿日期：2014-04-23

作者簡介：沈艷麗（1969-），女，遼寧開原人，副教授，碩士，從事工程財務(wù)管理、工程項(xiàng)目管理研究。

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